王敬敬

（河南省遙感地質(zhì)勘查有限公司，河南 鄭州 450001）

一、引言

內(nèi)部控制是指企業(yè)對單位內(nèi)部可能存在的風(fēng)險進(jìn)行控制，過程中實施一系列計劃、調(diào)整、控制和評價等措施，目的是要提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，增強風(fēng)險防范能力，實現(xiàn)其生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)。

以前我國內(nèi)部控制體系多用于大型企業(yè)，現(xiàn)在我國也越來越重視中小企業(yè)，尤其近年來國家對于中小企業(yè)一些稅務(wù)減免、規(guī)范指引等政策，讓中小企業(yè)切實體驗了國家的關(guān)懷。為了指導(dǎo)中小企業(yè)建立健全和有效實施內(nèi)部控制，結(jié)合小企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)規(guī)模和經(jīng)營特點，我國制定了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。內(nèi)部控制的有效運用本可以為中小企業(yè)規(guī)避、減少甚至避免各種風(fēng)險，但事實并非如此。當(dāng)前我國中小企業(yè)因自身特點在發(fā)展中表現(xiàn)出一定的局限性，在內(nèi)部控制的實際操作中也存在一些問題和風(fēng)險，尤其是作為基礎(chǔ)要素的內(nèi)部控制環(huán)境。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的重要性

內(nèi)部控制體系主要有五要素，分別是內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。其中，內(nèi)部控制環(huán)境作為第一要素，是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制環(huán)境要素的內(nèi)容主要有幾個方面：治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計機制、人力資源政策、企業(yè)文化。

內(nèi)部控制環(huán)境要素是建立內(nèi)控體系、實施內(nèi)控的基石，也影響著中小企業(yè)內(nèi)部控制中其他四大要素的效果和作用，更影響著企業(yè)控制目標(biāo)的實現(xiàn)，對中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有至關(guān)重要的作用。企業(yè)如要完善內(nèi)部控制，就必須要建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

總體而言，對中小企業(yè)來說，良好的內(nèi)部控制環(huán)境可以幫助其提升經(jīng)營管理效率，確保在內(nèi)部控制各項措施執(zhí)行過程中的條理性、可控性，有利于各部門之間溝通有序、各司其職，同時還可以提高財務(wù)等各項信息的及時性、可靠性。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題

（一）單位參與者內(nèi)控意識薄弱，制度缺失

1．管理層認(rèn)識水平有限，內(nèi)部控制意識較弱

中小企業(yè)的管理層對內(nèi)部控制認(rèn)識有限，內(nèi)部控制意識較薄弱。有些企業(yè)在內(nèi)部未制定內(nèi)部控制制度；有的雖設(shè)置了一定的內(nèi)部控制制度，但將其看作是應(yīng)對審計要求、稅務(wù)檢查等的工具，在企業(yè)經(jīng)營過程中，并未按照內(nèi)部控制制度所規(guī)定內(nèi)容執(zhí)行。

2．管理者對內(nèi)控重視不夠

企業(yè)內(nèi)部控制效果不僅與管理者的管理水平有關(guān)，而且也依賴于管理者對其重視程度。中小企業(yè)的管理者通常認(rèn)為企業(yè)規(guī)模小、人員少，沒有必要進(jìn)行內(nèi)部控制。管理者對內(nèi)部控制重視程度不夠，不制定相關(guān)制度，沒有帶頭嚴(yán)格把控，再好的內(nèi)部控制制度也形同虛設(shè)，達(dá)不到預(yù)期。

3．內(nèi)部員工對內(nèi)控了解不夠，參與度不高

內(nèi)部控制制度的制定、執(zhí)行等需要全體員工的參與。而中小企業(yè)員工一般缺少內(nèi)部控制體系及其相關(guān)知識的專門培訓(xùn)或?qū)W習(xí)，對內(nèi)部控制體系缺乏了解，認(rèn)為內(nèi)部控制制度只會影響自己的做事效率，沒什么用處，進(jìn)而產(chǎn)生抵抗情緒，不能積極執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，致使內(nèi)部控制制度流于形式，系統(tǒng)性、可執(zhí)行性都大打折扣，效果也可見一斑。

（二）治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)控機制不合理

根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)包括董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層等機構(gòu)，各職能部門在企業(yè)經(jīng)營過程中決策、執(zhí)行和監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限比較明確。而多數(shù)中小企業(yè)中，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)比較統(tǒng)一，企業(yè)股東同時也是企業(yè)的經(jīng)營者、管理層。這種經(jīng)營模式具有較大的主觀隨意性，對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行影響很大。

為更好地落實內(nèi)控制度，企業(yè)在經(jīng)營過程中，應(yīng)結(jié)合其業(yè)務(wù)特點與內(nèi)控要求設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，明確各機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免互相推諉、溝通不暢等情況的出現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置一般有企管部、財務(wù)部、采購部、生產(chǎn)部、市場部、技術(shù)部等。而中小企業(yè)一般不具備完善的機構(gòu)設(shè)置，如采購部、生產(chǎn)部混淆，財務(wù)部、預(yù)算部合一，股東會、董事會、經(jīng)理層合一等，也沒有專門的內(nèi)部控制機構(gòu)。即使建立了較完善的內(nèi)控制度，機構(gòu)設(shè)置欠妥，后期執(zhí)行不能有效規(guī)范，信息傳達(dá)無法保障，管理效能也達(dá)不到預(yù)期。

（三）內(nèi)部控制專業(yè)人才缺乏

與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)適應(yīng)能力較強，但是規(guī)模小、資源貧乏、財力薄弱。中小企業(yè)自身特點決定了企業(yè)內(nèi)部人員的人才儲備較少。中小企業(yè)本來員工人數(shù)就比較少，考慮到成本因素，沒有完善的激勵或考核晉升政策，更是“無力”挽留高素質(zhì)專業(yè)人才，尤其是內(nèi)控型專業(yè)人才。缺乏內(nèi)控型人才，將會直接影響中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和有效運行。

（四）信息化程度較低

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，整個社會信息化程度較高。而中小企業(yè)規(guī)模小，且股東與管理層統(tǒng)一度較高，為了使股東利益最大化，企業(yè)會通過各種手段節(jié)約成本。如中小企業(yè)在財務(wù)方面的人員設(shè)置比較少，財務(wù)軟件一般只有最初級的做賬軟件，功能單一，沒有系統(tǒng)化的ERP軟件；人力資源部門幾乎沒有使用專業(yè)化的信息軟件，全部用人力解決。這樣的信息化程度嚴(yán)重制約了企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)搜集、歸整以及信息溝通，影響了內(nèi)部控制管理的效率。

（五）企業(yè)文化缺失

企業(yè)不論大小，都應(yīng)具有企業(yè)文化，擁有積極向上的道德價值觀和社會責(zé)任感，樹立現(xiàn)代管理理念，強化風(fēng)險意識和法制觀念。企業(yè)文化不是一紙制度，更不是一句口號。企業(yè)文化是企業(yè)形象的重要體現(xiàn)，是企業(yè)軟實力的代表，也是企業(yè)凝聚力的增強劑，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)、健康發(fā)展。

大型企業(yè)一般都比較重視企業(yè)文化的建設(shè)，例如華為企業(yè)發(fā)展的“狼性文化”（學(xué)習(xí)、創(chuàng)新、獲益、團(tuán)結(jié)）代表其敏銳、進(jìn)攻及群體奮斗精神，華為能夠成長為跨國巨頭，離不開其兇悍、務(wù)實的企業(yè)文化。而我國的中小企業(yè)處于發(fā)展的敏感期，短期目標(biāo)就是盈利且存活下去，往往只關(guān)注短期市場競爭，而忽視長期目標(biāo)，忽視了對企業(yè)文化的建設(shè)和發(fā)展。這極易導(dǎo)致企業(yè)文化缺失。

四、中小企業(yè)改善內(nèi)部控制環(huán)境的對策

（一）深化員工對內(nèi)控的認(rèn)識

企業(yè)可全方位組織內(nèi)控相關(guān)知識的培訓(xùn)或?qū)W習(xí)，加強企業(yè)全體員工對內(nèi)控的了解。一方面，打破管理層對內(nèi)部控制認(rèn)識的局限性，提高其內(nèi)控意識及重視程度，使其能夠帶頭、積極倡導(dǎo)內(nèi)部控制制度的實施；另一方面，各單位部門員工能夠從內(nèi)控制度設(shè)立開始全面參與，減少工作中的抵抗情緒，積極配合企業(yè)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行，嚴(yán)格按照制度規(guī)定內(nèi)容執(zhí)行。這樣整體提高內(nèi)部控制制度的系統(tǒng)性、可執(zhí)行性以及有效性。

（二）建立健全治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)控機制

麻雀雖小，五臟俱全。中小企業(yè)雖然規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)有限，監(jiān)事會、股東會等機構(gòu)可能不健全，但是必要的企業(yè)機構(gòu)還是要設(shè)立的。

一方面，根據(jù)企業(yè)特點設(shè)置專門的采購部、生產(chǎn)部、市場部、財務(wù)部等，并明確各職能部門在決策、執(zhí)行和監(jiān)督等方面的職責(zé)，避免遇事互相推脫、“先斬后奏”等情況的發(fā)生。

另一方面，要實行內(nèi)部控制管理制度化。企業(yè)提前制定內(nèi)控制度，制定時讓各個部門都有人員參與，并提出代表部門的建議或意見，這樣不僅可以減少制度制定的主觀隨意性，提高內(nèi)部控制制度的可執(zhí)行性和參與度，更可以將企業(yè)內(nèi)控管理制度化，確保企業(yè)經(jīng)營按照制度運行。

此外，企業(yè)要結(jié)合其業(yè)務(wù)特點與內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部控制機構(gòu)，即使沒有專門的內(nèi)部控制機構(gòu)，也可以指出主導(dǎo)內(nèi)部控制的部門，明確落實其他各部門單位的職責(zé)權(quán)限，保證內(nèi)控制度后續(xù)執(zhí)行的規(guī)范性。

（三）增加內(nèi)部控制專業(yè)人才

雖然中小企業(yè)規(guī)模較小，可用成本有限，但是為了提高內(nèi)部控制的有效建立和運行，仍要“斥資”招募一些具有較高素質(zhì)的內(nèi)部控制人才或者聘請專業(yè)的內(nèi)部控制團(tuán)隊為其制定適合本企業(yè)發(fā)展特點的內(nèi)控制度，進(jìn)而提高制度的規(guī)范性和有效性。

如果上述措施實施困難，企業(yè)亦可發(fā)展內(nèi)部現(xiàn)有員工，對現(xiàn)有員工進(jìn)行培訓(xùn)，過程中挑選能力較強的人員進(jìn)行職業(yè)化的培訓(xùn)和鍛煉，使其成為內(nèi)部控制專業(yè)人才，為企業(yè)效力，也不失為一種“低成本、高收益”的科學(xué)途徑。

企業(yè)擁有了內(nèi)控專業(yè)人才，也需要適當(dāng)?shù)目己藱C制，提高其工作積極性和忠誠度，這樣才能留住人才。

（四）提高企業(yè)信息化程度

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，信息化程度亦越來越高。中小企業(yè)若想長久、良好的發(fā)展，必須提高其信息化程度。要提高信息化程度，中小企業(yè)要增加專業(yè)化程度較高的員工，建立較完備的信息系統(tǒng)。例如，中小型礦業(yè)企業(yè)可以使用市場上性價比較高的ERP軟件，連通企業(yè)的財務(wù)、人力資源、行政等各職能部門，通過軟件培訓(xùn)，相關(guān)人員熟練操作軟件所需功能，使企業(yè)信息數(shù)據(jù)化、表格化，溝通順暢化，提高內(nèi)部信息的傳遞效率，確保內(nèi)部控制等企業(yè)各項制度的順利進(jìn)行。

（五）加強企業(yè)文化建設(shè)

中小企業(yè)要想做大做強、長久穩(wěn)定地發(fā)展，離不開企業(yè)文化軟實力。首先，要結(jié)合企業(yè)自身特點與實際情況，確立企業(yè)的核心內(nèi)容和理念，形成具有特色的企業(yè)文化，并嚴(yán)格落實執(zhí)行。其次，企業(yè)文化的推行需要管理人員的支持和身體力行的榜樣作用，更需要企業(yè)范圍內(nèi)的宣傳，這樣企業(yè)全體員工共同提高對企業(yè)文化的了解，達(dá)成共識，樹立正確的、利于企業(yè)長期發(fā)展的價值觀，強化風(fēng)險意識。最后，企業(yè)文化一旦確定，不可隨意變動。但是在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，企業(yè)文化也不能故步自封，要與時俱進(jìn)，這樣才更有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

五、結(jié)語

綜上所述，我國中小企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境方面存在一些問題，從制度環(huán)境到文化建設(shè)，企業(yè)應(yīng)積極查尋問題并針對性地找出解決方案，使企業(yè)各個部門高效穩(wěn)定運轉(zhuǎn)。內(nèi)控控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)要素，因此要保證內(nèi)部控制環(huán)境的科學(xué)與完善，進(jìn)而確保內(nèi)部控制制度的有效性，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)、健康發(fā)展。