政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響

孫秋艷

（運(yùn)城市財(cái)經(jīng)學(xué)校，山西 運(yùn)城 044000）

2017年10月財(cái)政部印發(fā)了財(cái)會(huì)【2017】25號(hào)《政府會(huì)計(jì)制度》，自2019年1月1日起施行。新政府會(huì)計(jì)制度構(gòu)建了全新的會(huì)計(jì)核算模式，即“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”。在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算中開(kāi)始使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)處理中增加了收入和費(fèi)用兩個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的核算內(nèi)容，在資產(chǎn)部分確認(rèn)待攤費(fèi)用和計(jì)提費(fèi)用。對(duì)于收入實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)部分，《政府會(huì)計(jì)制度》依法將納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支部分列入預(yù)算會(huì)計(jì)核算范疇，且單位對(duì)基本建設(shè)投資不再單獨(dú)建賬進(jìn)行核算，增設(shè)了債務(wù)預(yù)算收入、債務(wù)還本支出等等，同時(shí)也提高了預(yù)算單位會(huì)計(jì)信息的完整性。新制度執(zhí)行后編制的會(huì)計(jì)報(bào)表提高了部門(mén)、單位會(huì)計(jì)信息的透明度，通過(guò)部門(mén)決算報(bào)告和政府財(cái)務(wù)報(bào)告兩個(gè)報(bào)表，全面反映了會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，對(duì)于決策的有用性具有重要意義。

一、會(huì)計(jì)制度改革的重大變化

《政府會(huì)計(jì)制度》重新構(gòu)建了政府會(huì)計(jì)核算模式，采用了“平行記賬”的方法，改變了各單位現(xiàn)在所使用的會(huì)計(jì)核算和記賬方法、強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能，在資產(chǎn)負(fù)債核算方面保障了國(guó)有資產(chǎn)的真實(shí)性、也完善了預(yù)算會(huì)計(jì)功能、整合了基建會(huì)計(jì)核算、完善了單位報(bào)表體系與結(jié)構(gòu)。構(gòu)建了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的會(huì)計(jì)核算模式。執(zhí)行雙功能、雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙報(bào)告，會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一后，有助于提高政府各部門(mén)、各單位會(huì)計(jì)信息的可比性。所謂“適度分離”體現(xiàn)在新制度執(zhí)行后，可以全面反映政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能、政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息，且可以讓決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告功能做到適當(dāng)分離。所謂“相互銜接”是說(shuō)在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是預(yù)算會(huì)計(jì)，各會(huì)計(jì)要素之間相互協(xié)調(diào)，政府財(cái)務(wù)報(bào)告和部門(mén)決算報(bào)告相互補(bǔ)充。主要體現(xiàn)如下。

（一）“雙功能”

在對(duì)同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重記賬的功能，通過(guò)預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素對(duì)納入預(yù)算管理的現(xiàn)金業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的核算，通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算。在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中增加突顯了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，同時(shí)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制制度年末編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告，準(zhǔn)確反映本單位財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行成本；預(yù)算會(huì)計(jì)仍舊采用收付實(shí)現(xiàn)制編制年度決算報(bào)告，準(zhǔn)確反映單位的預(yù)算收支情況。

（二）“雙基礎(chǔ)”

新制度要求在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，增加了收入、費(fèi)用科目并要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算、要求對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)，確認(rèn)待攤費(fèi)用等；預(yù)算會(huì)計(jì)依舊采用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)納入財(cái)政預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。

（三）“雙分錄”

一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后，需要依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的科目與要求編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄；同時(shí)依據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)科目與規(guī)則編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。在業(yè)務(wù)活動(dòng)中體現(xiàn)為：一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生了現(xiàn)金收到業(yè)務(wù)，在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證的同時(shí)也應(yīng)當(dāng)編制預(yù)算會(huì)計(jì)憑證，而對(duì)于不涉及部門(mén)預(yù)算現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，僅對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證的編制及核算就行。

（四）“雙報(bào)告”

將報(bào)表分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表兩部分，通過(guò)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)核算的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成政府財(cái)務(wù)報(bào)告，由資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表等組成。預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表則通過(guò)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)核算的預(yù)算會(huì)計(jì)形成部門(mén)決算報(bào)告，由收入支出決算總表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表、財(cái)政撥款收入支出表、主要指標(biāo)變動(dòng)表、年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余調(diào)整情況表和資產(chǎn)負(fù)債簡(jiǎn)表等組成?！墩畷?huì)計(jì)制度》針對(duì)新的核算內(nèi)容和要求對(duì)報(bào)表結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整和優(yōu)化，對(duì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化，對(duì)報(bào)表的重要項(xiàng)目說(shuō)明提供了可參考的披露格式，要求按經(jīng)濟(jì)分類(lèi)披露費(fèi)用信息。

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的問(wèn)題

（一）固定資產(chǎn)管理存在問(wèn)題

購(gòu)置資產(chǎn)未通過(guò)政府采購(gòu)程序，自建或維修固定資產(chǎn)未按規(guī)定實(shí)行招投標(biāo)、驗(yàn)收等手續(xù)；對(duì)資產(chǎn)的采購(gòu)缺乏監(jiān)督，導(dǎo)致購(gòu)入的資產(chǎn)價(jià)值與品質(zhì)不符；有的單位長(zhǎng)期以來(lái)沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清理和盤(pán)點(diǎn)，或者是固定資產(chǎn)入庫(kù)明細(xì)不清晰，固定資產(chǎn)入賬標(biāo)準(zhǔn)不明確致使形成賬外資產(chǎn)、致使總賬與明細(xì)賬不相符、賬面資產(chǎn)與實(shí)際資產(chǎn)不相符。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)對(duì)于固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)一直沒(méi)有計(jì)提資產(chǎn)折舊，長(zhǎng)此以往導(dǎo)致固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的賬面上也一直是原始價(jià)值，有些資產(chǎn)甚至已經(jīng)沒(méi)有使用價(jià)值，但是賬面上的金額依然是原值，數(shù)據(jù)存在偏差，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)就會(huì)造成數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確，存在高估資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，造成資產(chǎn)賬實(shí)不符。

（二）預(yù)算編制脫離實(shí)際，預(yù)算執(zhí)行缺乏監(jiān)督

預(yù)算編制一般通過(guò)財(cái)政的預(yù)算管理系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行，需要各部門(mén)和人員的積極參與，廣泛調(diào)研接受多方監(jiān)督，然而目前行政事業(yè)單位的預(yù)算編制基本都是由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，編制時(shí)間短，財(cái)務(wù)人員無(wú)法充分調(diào)動(dòng)各職能部門(mén)積極參與預(yù)算，只能依據(jù)上年數(shù)據(jù)編制，往往與實(shí)際相距甚遠(yuǎn)?！额A(yù)算法》規(guī)定，單位預(yù)算經(jīng)人民代表大會(huì)審計(jì)通過(guò)后，必須嚴(yán)格執(zhí)行，任何單位未經(jīng)批準(zhǔn)不得隨意變更和調(diào)整預(yù)算，但實(shí)際情況往往是預(yù)算批復(fù)后，財(cái)政部門(mén)只注重預(yù)算總額的控制，忽視了支出結(jié)構(gòu)的管理。專(zhuān)項(xiàng)資金的預(yù)算都是在資金到位后才開(kāi)始實(shí)施，項(xiàng)目啟動(dòng)一般都比較晚，這使得資金的支付往往延遲到下一年甚至以后年度，也沒(méi)有完整的考核、監(jiān)管體系。

（三）財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)有待提升

事業(yè)單位人員受編制影響情況相對(duì)穩(wěn)定，普遍都沒(méi)有建立明確的獎(jiǎng)懲制度，工作表現(xiàn)突出的工作人員不會(huì)得到明顯的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于工作消極、錯(cuò)誤頻出的工作人員也不會(huì)有很?chē)?yán)厲的處罰，因而導(dǎo)致事業(yè)單位管理人員的執(zhí)行力不高。原有的會(huì)計(jì)制度單一、易理解，改革后實(shí)行的會(huì)計(jì)核算模式不易理解，雖然不缺少理論指導(dǎo)，但實(shí)際工作中還缺乏一定的工作實(shí)踐，對(duì)很多業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法還不太熟悉，同時(shí)工作難度加大，會(huì)計(jì)信息高質(zhì)量的要求，對(duì)財(cái)務(wù)工作者的業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)都提出了更高的要求。

（四）信息系統(tǒng)建設(shè)較為滯后

信息系統(tǒng)建設(shè)較為滯后，改革前的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)仍有部分?jǐn)?shù)據(jù)需要手工錄入和數(shù)據(jù)導(dǎo)入，會(huì)計(jì)信息采集和原始數(shù)據(jù)處理的范圍存在局限性。改革后實(shí)行“平行記賬”，如果信息化水平達(dá)不到，將會(huì)增加大量的人工工作量且達(dá)不到需要的效果。當(dāng)前一些單位尚未意識(shí)到財(cái)務(wù)信息化的重大意義和長(zhǎng)遠(yuǎn)價(jià)值，在信息系統(tǒng)相關(guān)方面的投入還不到位，因而直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息化整體水平不高。

三、會(huì)計(jì)制度改革下事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的提升

（一）加強(qiáng)資產(chǎn)管理

新會(huì)計(jì)制度明確提出必須選擇一種計(jì)提折舊的方法，對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)，這樣從一定程度上回避了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中高估資產(chǎn)的行為。嚴(yán)格進(jìn)行資產(chǎn)的清查、核查活動(dòng)，對(duì)現(xiàn)有賬面上的資產(chǎn)一一核查，對(duì)于年代長(zhǎng)久且已無(wú)使用價(jià)值、已達(dá)報(bào)廢的資產(chǎn)進(jìn)行處理，對(duì)長(zhǎng)期閑置、損壞的資產(chǎn)及時(shí)登記資產(chǎn)信息進(jìn)行維護(hù)、通過(guò)評(píng)估其價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)的處理。這樣一定程度上規(guī)范了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)，增加了事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，提高了國(guó)有資產(chǎn)利用率，同時(shí)也提高了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理效率。

（二）強(qiáng)化預(yù)算編制與執(zhí)行

科學(xué)編制單位預(yù)算，使編制的預(yù)算具有前瞻性。在編制預(yù)算時(shí)真實(shí)地掌握單位業(yè)務(wù)需要和人員情況，科學(xué)地預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化和經(jīng)費(fèi)水平。預(yù)算編制要反映本單位的實(shí)際情況，在綜合考慮過(guò)去和未來(lái)情況的基礎(chǔ)上對(duì)該預(yù)算單位本年度需求進(jìn)行預(yù)算，同時(shí)既要滿(mǎn)足本單位業(yè)務(wù)發(fā)展的需要又要考慮預(yù)算資金的多少。

預(yù)算一經(jīng)批復(fù)就要嚴(yán)格執(zhí)行，并進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。預(yù)算單位必須讓單位里的每個(gè)部門(mén)都參與到監(jiān)督管理過(guò)程中，制定嚴(yán)格的內(nèi)部管理控制機(jī)制，對(duì)資金的使用情況進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)資金的使用效益進(jìn)行考核。特別是在當(dāng)前行政事業(yè)單位對(duì)資金的預(yù)算管理是以撥代支的情況下，建立健全相應(yīng)的預(yù)算管理評(píng)級(jí)考核體制就更為重要。

（三）提升財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

一是加強(qiáng)思維、觀念上的轉(zhuǎn)變，改變傳統(tǒng)被動(dòng)式的工作模式，使財(cái)務(wù)處理與管理充分地相融合。二是應(yīng)對(duì)知識(shí)、操作上的挑戰(zhàn)，單位應(yīng)定期組織財(cái)務(wù)人員參加相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)與技能培訓(xùn)，以提升其專(zhuān)業(yè)知識(shí)與技能，提升財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)。三是事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新其財(cái)務(wù)管理方法，并設(shè)置明確的獎(jiǎng)勵(lì)制度，提高財(cái)務(wù)人員的積極性，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作效率與質(zhì)量的顯著提升。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)

大數(shù)據(jù)時(shí)代，財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性直接關(guān)系到單位財(cái)務(wù)管理效果，完善的信息系統(tǒng)能夠更加準(zhǔn)確地提供財(cái)務(wù)信息，從而使財(cái)務(wù)管理更加規(guī)范化、科學(xué)化。因此，各省級(jí)財(cái)政部門(mén)應(yīng)統(tǒng)一對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行升級(jí)，與資產(chǎn)管理系統(tǒng)相銜接，做好新舊政府會(huì)計(jì)制度的銜接工作，從整體上實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作的信息化。

四、結(jié)束語(yǔ)

政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理有積極的作用，為確保財(cái)務(wù)預(yù)算和成本核算更加科學(xué)合理，事業(yè)單位應(yīng)該不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)工作，提升財(cái)務(wù)管理的信息化水平以及員工的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，推動(dòng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平不斷提升。