張瑜香

（偃師市河渠管理所，河南 洛陽 471900）

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷增長，社會(huì)制度體系的不斷完善，現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系已不能滿足社會(huì)發(fā)展的需要。預(yù)算會(huì)計(jì)體系下不利于政府摸清家底，由于各行各業(yè)行政事業(yè)單位適用的會(huì)計(jì)制度不同，核算形式不一，導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量低下，不能使政府會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出相應(yīng)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)決策，政府會(huì)計(jì)制度改革勢在必行。在新形勢下制定出臺(tái)的《政府會(huì)計(jì)制度》，是我國全面貫徹落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)精神和《改革方案》的重要成果，也對行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了一定的影響。

一、政府會(huì)計(jì)制度改革的創(chuàng)新與突破

（一）構(gòu)建了“雙軌制”的會(huì)計(jì)核算模式

《政府會(huì)計(jì)制度》改變了原有的會(huì)計(jì)核算模式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行并行核算，二者既相互獨(dú)立，又相互銜接。由原來單一的預(yù)算會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)變成雙基礎(chǔ)、雙功能的會(huì)計(jì)核算模式，既有收付實(shí)現(xiàn)制，又有權(quán)責(zé)發(fā)生制，不僅體現(xiàn)了單位預(yù)算會(huì)計(jì)現(xiàn)金的收入、支出情況，還反映了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資金運(yùn)行的情況。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融入，彌補(bǔ)了預(yù)算會(huì)計(jì)只客觀地反映現(xiàn)金流入、流出，不能全面反映當(dāng)期實(shí)際經(jīng)營情況的不足。在會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面、賬務(wù)處理說明中，強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算功能，核算內(nèi)容增加了收入和費(fèi)用兩個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，并要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算；在預(yù)算會(huì)計(jì)功能方面進(jìn)行了改進(jìn)，對預(yù)算會(huì)計(jì)科目做了調(diào)整，優(yōu)化了核算內(nèi)容，僅需要核算預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，避免了現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下存在的虛列預(yù)算收支的問題。

（二）統(tǒng)一了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

諸多事業(yè)單位的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已不能適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革的需要，為此，政府會(huì)計(jì)制度把原來多頭并存的《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、科學(xué)事業(yè)單位、高等學(xué)校等會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了整合，統(tǒng)一了現(xiàn)行各項(xiàng)單位會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一，規(guī)范了行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，提高了不同部門、不同單位之間，同一部門不同時(shí)期會(huì)計(jì)信息的可比性，有利于行政事業(yè)單位的改革。為單位合并、不同部門、逐級(jí)匯總的各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表，編制部門預(yù)決算打下了堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。

（三）完善了報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)

調(diào)整補(bǔ)充了報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)，由于核算方式的不同，報(bào)表分為預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩大類。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表反映了單位資金的運(yùn)行信息，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表反映了單位的預(yù)算執(zhí)行信息。為了滿足不同報(bào)表使用者的需求，新政府會(huì)計(jì)制度對會(huì)計(jì)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)做了調(diào)整，設(shè)計(jì)了雙報(bào)表體系，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為核算基礎(chǔ)的，設(shè)計(jì)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，反映單位的財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，以預(yù)算會(huì)計(jì)為核算基礎(chǔ)的，設(shè)計(jì)了預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，反映單位預(yù)算執(zhí)行情況。兩套不同體系的報(bào)表，充分反映了單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的發(fā)生過程，既滿足了預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理對會(huì)計(jì)信息的需求，也滿足了不同報(bào)表使用者的需求，又提高了部門、單位會(huì)計(jì)信息的透明度。新準(zhǔn)則、新制度還改變了資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目類別，由原來的收入、支出項(xiàng)目改為資產(chǎn)按照流動(dòng)資產(chǎn)，非流動(dòng)資產(chǎn)，負(fù)債按照流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目分類列示。這一變動(dòng)，使行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表體系與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系并軌，并能更準(zhǔn)確、完整地反映行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，滿足了財(cái)務(wù)管理的信息需求。

二、政府會(huì)計(jì)制度對行政事業(yè)單位的影響

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的結(jié)合存在問題

新政府會(huì)計(jì)制度要求會(huì)計(jì)核算實(shí)行平行記賬，對有現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)實(shí)行預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共同核算，是新會(huì)計(jì)制度的記賬方法，同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既采用實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算；又采用實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制下的預(yù)算會(huì)計(jì)核算。核算過程復(fù)雜，對專業(yè)水平要求較高，會(huì)計(jì)工作人員習(xí)慣了收付實(shí)現(xiàn)制的核算，權(quán)責(zé)發(fā)生制核算沒有深入了解，往來款項(xiàng)的賬務(wù)處理容易出現(xiàn)問題，財(cái)務(wù)人員在執(zhí)行新制度的過程中感覺困難重重，無從下手。短時(shí)期內(nèi)新政府會(huì)計(jì)制度較難落實(shí)。

（二）對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算提出了更高要求

舊會(huì)計(jì)制度不計(jì)提折舊，不攤銷無形資產(chǎn)，核算內(nèi)容簡單，只核算它的初始價(jià)值。有的資產(chǎn)早已過了使用期限，但因?yàn)闆]有計(jì)提折舊，一直掛于賬面，形成資產(chǎn)賬面價(jià)值虛高，不能客觀真實(shí)地反映單位資產(chǎn)狀況，不利于資產(chǎn)管理。“雙基礎(chǔ)體系”核算要求下，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)增加了累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷的科目，提高了固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算的難度。固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊，反映了固定資產(chǎn)在使用過程中消耗所引起的價(jià)值減少，無形資產(chǎn)的分期攤銷反映了無形資產(chǎn)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度價(jià)值的減少。累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷科目的引入，使事業(yè)單位固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算更具準(zhǔn)確性、科學(xué)性，能有效提升事業(yè)單位成本控制，但同時(shí)也對資產(chǎn)核算提出了更高的要求。

（三）雙軌制對于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)提出了更大考驗(yàn)

新政府會(huì)計(jì)制度，在預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。與以前的預(yù)算會(huì)計(jì)相比，雙軌制會(huì)計(jì)核算難度較高，會(huì)計(jì)科目也有所增加，核算內(nèi)容進(jìn)一步擴(kuò)大，對財(cái)務(wù)人員處理業(yè)務(wù)能力提出了更高要求，財(cái)務(wù)人員必須對所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，分別進(jìn)行預(yù)算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩套體系的業(yè)務(wù)處理，要求會(huì)計(jì)工作人員不僅要掌握預(yù)算會(huì)計(jì)，還要熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。這種財(cái)務(wù)與預(yù)算相結(jié)合的方式，增加了會(huì)計(jì)人員的工作量，對財(cái)務(wù)人員是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。大部分事業(yè)單位人員對這種核算方式還不是很適應(yīng)。需要政府部門對行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，以適應(yīng)新的會(huì)計(jì)制度。

（四）新會(huì)計(jì)制度對于信息化建設(shè)提出了挑戰(zhàn)

新政府會(huì)計(jì)制度預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行3“雙”模式，即雙功能，雙基礎(chǔ)，雙報(bào)告，對單位的信息化建設(shè)要求更高。行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)單位會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，利用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享，財(cái)務(wù)信息公開，透明，利用信息化增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，落實(shí)監(jiān)督機(jī)制，對新會(huì)計(jì)制度實(shí)施出現(xiàn)的問題及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及時(shí)糾正，切實(shí)做好新會(huì)計(jì)制度的落實(shí)。

三、政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對策略

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制，提升監(jiān)督質(zhì)量

加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，做好單位內(nèi)控工作。多數(shù)事業(yè)單位從領(lǐng)導(dǎo)到職工對內(nèi)部控制的重要性沒有充分認(rèn)識(shí)，只是將建立內(nèi)控制度作為完成上級(jí)部門和財(cái)政部門布置的一項(xiàng)工作來對待，流于形式，沒有真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，設(shè)置單位內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，以及人員的配備，制定內(nèi)控制度，行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。行政事業(yè)單位要加強(qiáng)內(nèi)部評價(jià)工作，根據(jù)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)要點(diǎn)設(shè)定評價(jià)指標(biāo)，以及重要程度設(shè)置分值，對于單位層面的評價(jià)指標(biāo)，可根據(jù)內(nèi)控的建設(shè)情況，權(quán)力制約情況，設(shè)計(jì)職責(zé)分工和授權(quán)批準(zhǔn)相分離的制度。

（二）建立健全資產(chǎn)管理制度

行政事業(yè)單位對資產(chǎn)重購置疏管理，應(yīng)加強(qiáng)資產(chǎn)的管理。1．建立資產(chǎn)管理制度，針對本單位的實(shí)際情況，對資產(chǎn)的購入和報(bào)廢實(shí)行授權(quán)審批制度；2．對資產(chǎn)進(jìn)行摸底，實(shí)行定期盤點(diǎn)，及時(shí)掌握資產(chǎn)的動(dòng)向，減少損失；3．利用會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，建立資產(chǎn)信息庫，明確責(zé)任分工，使資產(chǎn)管理落實(shí)到位。資產(chǎn)管理是一個(gè)復(fù)雜的過程，不單是一個(gè)部門的事，需要各個(gè)部門共同努力，攜手管理，而不是簡單地在賬面上顯示。由于事業(yè)單位不核算成本，對資產(chǎn)購置很隨意，不考慮可行性和利用率，有的資產(chǎn)使用率很低，只使用一、兩次，就束之高閣，造成嚴(yán)重的浪費(fèi)現(xiàn)象。針對這種情況，應(yīng)將資產(chǎn)進(jìn)行優(yōu)化處理，讓閑置的資產(chǎn)“動(dòng)”起來，為單位創(chuàng)造效益。

（三）進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

進(jìn)一步加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員對新準(zhǔn)則、新制度培訓(xùn)學(xué)習(xí)，在新制度的要求下，對會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)要求更高，這就需要會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提升專業(yè)水平。由于行政事業(yè)單位一直采用的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，對會(huì)計(jì)人員要求不高。行政事業(yè)單位受編制的局限，會(huì)計(jì)隊(duì)伍年齡老化，再加上對會(huì)計(jì)工作認(rèn)識(shí)的偏差，且多采用不是會(huì)計(jì)專業(yè)的人員擔(dān)任會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)崗位上有專業(yè)業(yè)務(wù)水平的人不多，給政府會(huì)計(jì)制度銜接增加了難度。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度是全方位的，無論是從會(huì)計(jì)科目到會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)，進(jìn)行了大幅度修訂，這對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。鑒于此，事業(yè)單位應(yīng)組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高自身的業(yè)務(wù)水平，了解新制度對財(cái)務(wù)的影響，使之能夠應(yīng)對新制度給財(cái)務(wù)工作帶來的種種變化，努力使自身的財(cái)務(wù)管理水平上升到一個(gè)高度。

（四）加強(qiáng)行政事業(yè)單位信息化建設(shè)

加快信息化建設(shè)，完善信息建設(shè)系統(tǒng)。新會(huì)計(jì)制度中加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息公開，使財(cái)務(wù)公開更加科學(xué)合理，規(guī)范。建立適合本單位的會(huì)計(jì)核算體系，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息化的進(jìn)展，利用信息化的手段開展工作，借助數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性提高工作效率。利用信息化手段以及內(nèi)外溝通渠道能及時(shí)快速發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤進(jìn)行改正，減少錯(cuò)誤發(fā)生次數(shù)是完善監(jiān)督機(jī)制，落實(shí)新政府會(huì)計(jì)制度的重要措施之一。

隨著社會(huì)的發(fā)展，原有的會(huì)計(jì)制度已跟不上時(shí)代的步伐，新的會(huì)計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生，解決了舊的會(huì)計(jì)制度中存在的問題，一定程度上提高了財(cái)務(wù)管理水平。新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，提高了預(yù)算編制要求，增加了行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理公開化和透明化，能更好地促進(jìn)行政事業(yè)單位的改革。會(huì)計(jì)制度的改革能促進(jìn)各級(jí)行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)變管理理念，培養(yǎng)綜合性的會(huì)計(jì)人才，以適應(yīng)新形勢下的會(huì)計(jì)制度。