王麗清
(海南海事局后勤管理中心,海南 海口 570311)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種新的審計(jì)模式,是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)的全過程中始終都關(guān)注著可能影響企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),這些風(fēng)險(xiǎn)主要包括但不限于企業(yè)中存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等,通過對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)估,根據(jù)量化的分析水平評(píng)定審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先次序,確定具體審計(jì)方案,進(jìn)一步明確審計(jì)范圍與重點(diǎn),然后有針對(duì)性地、有計(jì)劃地進(jìn)行審計(jì)工作,進(jìn)而綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理并提出建設(shè)性的審計(jì)建議,從而達(dá)到有效的管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)管理水平,促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的獨(dú)立、客觀的簽證和咨詢活動(dòng)。
“時(shí)代是思想之母”。新的時(shí)代孕育新的思想,新的思想照亮新時(shí)代的航向。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)趨向于全球化,國(guó)內(nèi)外政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨多變與復(fù)雜,企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)隨之增加與復(fù)雜,在這種環(huán)境下,企業(yè)要想謀求生存,有效地防范面臨的風(fēng)險(xiǎn),規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,假如還只是基于傳統(tǒng)的審計(jì)理念以進(jìn)行財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)或制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)等,那么只能揭示已經(jīng)發(fā)生的差錯(cuò)或舞弊,能一定程度地提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率或規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為,無法有效地防范風(fēng)險(xiǎn)和化解風(fēng)險(xiǎn)。只有站在新的思想高度上努力開創(chuàng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展新局面,轉(zhuǎn)變理念,積極改革創(chuàng)新,著眼于以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向開展內(nèi)部審計(jì),通過識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),分析風(fēng)險(xiǎn),精準(zhǔn)發(fā)力,找準(zhǔn)審計(jì)定位、突出審計(jì)重點(diǎn),才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)組織運(yùn)行過程中存在的突出問題、薄弱環(huán)節(jié)和重大缺陷,進(jìn)而提出有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)建議,把存在的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài),進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制體系不斷健全和完善,從而維護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)和資源安全,保證企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),進(jìn)一步提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平,進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控能力,促進(jìn)企業(yè)健康平穩(wěn)可持續(xù)發(fā)展。
換句話說,新時(shí)代下以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)做到以企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)為核心,通過識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn),確定審計(jì)重點(diǎn)與范圍,從而合理有效地安排審計(jì)資源,提高審計(jì)效率,強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量,進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為,完善企業(yè)內(nèi)部控制,合理保證企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),這無疑對(duì)促進(jìn)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)和提質(zhì)增效具有十分重要的意義。
為了全面貫徹落實(shí)黨中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的重要指示精神,進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量以至于能適應(yīng)新時(shí)代新形勢(shì)的新要求,中國(guó)審計(jì)署對(duì)原《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》(2003年審計(jì)署令第4號(hào))做了突破性的修訂,并于2018年1月12日予以公布了新修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》(審計(jì)署令第11號(hào))(以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》),自2018年3月1日起施行。
新修訂的《規(guī)定》明確了內(nèi)部審計(jì)定義,明確為“內(nèi)部審計(jì)是指對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議,以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)”。新的內(nèi)部審計(jì)定義進(jìn)一步拓寬了內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍,加大了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度,將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督范圍拓展至內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域,這為以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)提供了強(qiáng)有力的制度保障,也在極大程度上為以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)在各領(lǐng)域各行業(yè)的應(yīng)用提供了有利的可靠的理論支持,為新時(shí)代下以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)的順利開展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
在國(guó)外,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理念早已被提及也得到了廣泛的應(yīng)用,而在我國(guó),雖然內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在其2005年發(fā)布的第三批內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則中引入了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)理念,為以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)提供了理論依據(jù),同時(shí)標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段,然而,十幾年過去了,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)仍處于起步階段,一直沒有得到廣泛的應(yīng)用,其困難主要體現(xiàn)在以下三方面:
目前,在我國(guó),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論體系還不夠完善,且相關(guān)的理論未能得到廣泛的宣傳,再加上內(nèi)部審計(jì)人員缺乏成熟的風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)專業(yè)理論知識(shí)指導(dǎo),致使他們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論知識(shí)一片空白,進(jìn)而導(dǎo)致大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員仍停留在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)理念,對(duì)新的審計(jì)模式風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理念毫無概念,無法深刻地認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要性,從而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)無法得到充分的應(yīng)用。
隨著經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越來越大,面臨的風(fēng)險(xiǎn)也是多種多樣,要想順利開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì),就需要內(nèi)部審計(jì)工作人員有全面的知識(shí)系統(tǒng)和扎實(shí)的工作能力。也就是說內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在配備審計(jì)人員時(shí)就不單單是由具備會(huì)計(jì)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)的財(cái)務(wù)專業(yè)人員構(gòu)成,還需由具備勝任風(fēng)險(xiǎn)管理能力、精通常用數(shù)理統(tǒng)計(jì)和概率論知識(shí)等領(lǐng)域的專業(yè)人士參與,如工程管理、統(tǒng)計(jì)、法律、計(jì)算機(jī)等專業(yè)人才。然而,目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中很大比例的人員都是會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)出身,甚至是由財(cái)務(wù)人員兼任,缺乏復(fù)合型專業(yè)人才。正因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人才配備不完善,缺乏全方面的高素質(zhì)專業(yè)人才,導(dǎo)致開展內(nèi)部審計(jì)時(shí),內(nèi)部審計(jì)人員無法全面地了解企業(yè)的組織管理情況和經(jīng)營(yíng)狀況等,以至于沒能在增加企業(yè)價(jià)值、提高經(jīng)營(yíng)運(yùn)行效率、控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮其應(yīng)有的作用,大大阻礙了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。
目前,在我國(guó),一方面由于大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作未能得到領(lǐng)導(dǎo)的高度重視與支持,相關(guān)的經(jīng)費(fèi)開支預(yù)算有限,使得內(nèi)部審計(jì)在信息化建設(shè)方面沒有足夠的資金投入,因此,促使審計(jì)軟件等在內(nèi)部審計(jì)方面無法得到充分應(yīng)用;另一方面由于內(nèi)部審計(jì)人員觀念未轉(zhuǎn)變,仍大力推崇傳統(tǒng)審計(jì)方式,全面依賴財(cái)務(wù)軟件,通過查閱賬簿、報(bào)表,翻閱憑證等,再加上自身職業(yè)判斷從而獲取審計(jì)證據(jù),致使內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)應(yīng)用不夠廣泛。對(duì)于在錯(cuò)綜復(fù)雜的組織機(jī)構(gòu)中,內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)沒能廣泛地得到應(yīng)用,則風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作將無法得到有效的開展,無法通過預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn),識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)與評(píng)估風(fēng)險(xiǎn),以至于最終實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效的監(jiān)控與評(píng)價(jià)的目的。
在經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的時(shí)代背景下,要想內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理中充分發(fā)揮作用,有效地防范風(fēng)險(xiǎn),規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),控制風(fēng)險(xiǎn),各企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員首要任務(wù)就是要轉(zhuǎn)念思想,轉(zhuǎn)換角色,及時(shí)擺脫傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)觀念的約束,積極改革創(chuàng)新,站在新的思想高度上努力開創(chuàng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展新局面,把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念切切實(shí)實(shí)貫穿內(nèi)部審計(jì)整個(gè)過程,通過識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),分析風(fēng)險(xiǎn),評(píng)估風(fēng)險(xiǎn),提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)建議,進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量,完善內(nèi)部控制,提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平,確保企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控能力,促進(jìn)企業(yè)健康平穩(wěn)可持續(xù)發(fā)展。
審計(jì)質(zhì)量的好壞關(guān)鍵在于審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的高低。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化,內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域也將逐漸擴(kuò)大,所需的人才也將是綜合型的。因此,在配備人才方面,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)做到內(nèi)審人員不能僅是選擇審計(jì)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員,還要注重引進(jìn)具有一定綜合知識(shí)和業(yè)務(wù)能力的多元化高素質(zhì)人才如工程管理、法律、統(tǒng)計(jì)等專業(yè)人才,逐步完善內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)結(jié)構(gòu),并定期組織內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)。通過強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理方面的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn),一方面有利于內(nèi)部審計(jì)人員鞏固并不斷更新自身的知識(shí)體系,進(jìn)而拓寬知識(shí)面,開闊視野,另一方面有助于提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì),促使內(nèi)部審計(jì)人員逐步成長(zhǎng)為復(fù)合型人才,進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè),以適應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍拓展、審計(jì)觀念轉(zhuǎn)變及審計(jì)技術(shù)進(jìn)步的需要。
在如今的信息技術(shù)時(shí)代,大數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理變得越來越重要,能夠快速地識(shí)別出影響企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),有利于企業(yè)及時(shí)做出應(yīng)對(duì)措施以防范風(fēng)險(xiǎn)。因此,建設(shè)內(nèi)部審計(jì)信息化對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)尤為重要。通過借助現(xiàn)代信息技術(shù),在企業(yè)日常的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)中設(shè)置審計(jì)接口,使得內(nèi)部審計(jì)人員能運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)高效獲取數(shù)據(jù)并快速加工,做到及時(shí)掌握必要的審計(jì)線索,快速準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)異常情況,有助于內(nèi)部審計(jì)人員提出促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的建設(shè)性意見,從而提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)趨于全球化,企業(yè)經(jīng)營(yíng)多元化,隨之產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜。因此,在這種環(huán)境下,企業(yè)推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)則越來越有必要,是順應(yīng)新時(shí)代形勢(shì)的新要求,也是內(nèi)部審計(jì)的必然發(fā)展趨勢(shì)。在現(xiàn)階段,內(nèi)部審計(jì)人員首要任務(wù)就是轉(zhuǎn)念觀念,創(chuàng)新思想,盡快接受風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理念,在執(zhí)行過程中,將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向貫穿整個(gè)內(nèi)部審計(jì)過程,不斷探索內(nèi)部審計(jì)新方法,提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo),促進(jìn)企業(yè)健康平穩(wěn)可持續(xù)發(fā)展。