淺談內(nèi)部審計(jì)新發(fā)展：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

王麗清

（海南海事局后勤管理中心，海南 海口 570311）

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的定義

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種新的審計(jì)模式，是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)的全過程中始終都關(guān)注著可能影響企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)主要包括但不限于企業(yè)中存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等，通過對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)估，根據(jù)量化的分析水平評(píng)定審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先次序，確定具體審計(jì)方案，進(jìn)一步明確審計(jì)范圍與重點(diǎn)，然后有針對(duì)性地、有計(jì)劃地進(jìn)行審計(jì)工作，進(jìn)而綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理并提出建設(shè)性的審計(jì)建議，從而達(dá)到有效的管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的獨(dú)立、客觀的簽證和咨詢活動(dòng)。

二、新時(shí)代下以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的重要意義

“時(shí)代是思想之母”。新的時(shí)代孕育新的思想，新的思想照亮新時(shí)代的航向。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)趨向于全球化，國(guó)內(nèi)外政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨多變與復(fù)雜，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)隨之增加與復(fù)雜，在這種環(huán)境下，企業(yè)要想謀求生存，有效地防范面臨的風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，假如還只是基于傳統(tǒng)的審計(jì)理念以進(jìn)行財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)或制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)等，那么只能揭示已經(jīng)發(fā)生的差錯(cuò)或舞弊，能一定程度地提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率或規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，無法有效地防范風(fēng)險(xiǎn)和化解風(fēng)險(xiǎn)。只有站在新的思想高度上努力開創(chuàng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展新局面，轉(zhuǎn)變理念，積極改革創(chuàng)新，著眼于以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向開展內(nèi)部審計(jì)，通過識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)，精準(zhǔn)發(fā)力，找準(zhǔn)審計(jì)定位、突出審計(jì)重點(diǎn)，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)組織運(yùn)行過程中存在的突出問題、薄弱環(huán)節(jié)和重大缺陷，進(jìn)而提出有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)建議，把存在的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)，進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制體系不斷健全和完善，從而維護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)和資源安全，保證企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)一步提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控能力，促進(jìn)企業(yè)健康平穩(wěn)可持續(xù)發(fā)展。

換句話說，新時(shí)代下以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)做到以企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)為核心，通過識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)與范圍，從而合理有效地安排審計(jì)資源，提高審計(jì)效率，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，完善企業(yè)內(nèi)部控制，合理保證企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這無疑對(duì)促進(jìn)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)和提質(zhì)增效具有十分重要的意義。

三、新時(shí)代下以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的可行性

為了全面貫徹落實(shí)黨中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的重要指示精神，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量以至于能適應(yīng)新時(shí)代新形勢(shì)的新要求，中國(guó)審計(jì)署對(duì)原《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（2003年審計(jì)署令第4號(hào)）做了突破性的修訂，并于2018年1月12日予以公布了新修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》），自2018年3月1日起施行。

新修訂的《規(guī)定》明確了內(nèi)部審計(jì)定義，明確為“內(nèi)部審計(jì)是指對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)”。新的內(nèi)部審計(jì)定義進(jìn)一步拓寬了內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍，加大了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度，將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督范圍拓展至內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，這為以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)提供了強(qiáng)有力的制度保障，也在極大程度上為以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)在各領(lǐng)域各行業(yè)的應(yīng)用提供了有利的可靠的理論支持，為新時(shí)代下以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)的順利開展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

四、開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)存在的困難

在國(guó)外，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理念早已被提及也得到了廣泛的應(yīng)用，而在我國(guó)，雖然內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在其2005年發(fā)布的第三批內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則中引入了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)理念，為以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)提供了理論依據(jù)，同時(shí)標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段，然而，十幾年過去了，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)仍處于起步階段，一直沒有得到廣泛的應(yīng)用，其困難主要體現(xiàn)在以下三方面：

（一）內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱

目前，在我國(guó)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論體系還不夠完善，且相關(guān)的理論未能得到廣泛的宣傳，再加上內(nèi)部審計(jì)人員缺乏成熟的風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)專業(yè)理論知識(shí)指導(dǎo)，致使他們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論知識(shí)一片空白，進(jìn)而導(dǎo)致大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員仍停留在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)理念，對(duì)新的審計(jì)模式風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理念毫無概念，無法深刻地認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要性，從而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)無法得到充分的應(yīng)用。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)配備人才不夠完善

隨著經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越來越大，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也是多種多樣，要想順利開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，就需要內(nèi)部審計(jì)工作人員有全面的知識(shí)系統(tǒng)和扎實(shí)的工作能力。也就是說內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在配備審計(jì)人員時(shí)就不單單是由具備會(huì)計(jì)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)的財(cái)務(wù)專業(yè)人員構(gòu)成，還需由具備勝任風(fēng)險(xiǎn)管理能力、精通常用數(shù)理統(tǒng)計(jì)和概率論知識(shí)等領(lǐng)域的專業(yè)人士參與，如工程管理、統(tǒng)計(jì)、法律、計(jì)算機(jī)等專業(yè)人才。然而，目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中很大比例的人員都是會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)出身，甚至是由財(cái)務(wù)人員兼任，缺乏復(fù)合型專業(yè)人才。正因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人才配備不完善，缺乏全方面的高素質(zhì)專業(yè)人才，導(dǎo)致開展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員無法全面地了解企業(yè)的組織管理情況和經(jīng)營(yíng)狀況等，以至于沒能在增加企業(yè)價(jià)值、提高經(jīng)營(yíng)運(yùn)行效率、控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮其應(yīng)有的作用，大大阻礙了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

（三）內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)應(yīng)用不足

目前，在我國(guó)，一方面由于大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作未能得到領(lǐng)導(dǎo)的高度重視與支持，相關(guān)的經(jīng)費(fèi)開支預(yù)算有限，使得內(nèi)部審計(jì)在信息化建設(shè)方面沒有足夠的資金投入，因此，促使審計(jì)軟件等在內(nèi)部審計(jì)方面無法得到充分應(yīng)用；另一方面由于內(nèi)部審計(jì)人員觀念未轉(zhuǎn)變，仍大力推崇傳統(tǒng)審計(jì)方式，全面依賴財(cái)務(wù)軟件，通過查閱賬簿、報(bào)表，翻閱憑證等，再加上自身職業(yè)判斷從而獲取審計(jì)證據(jù)，致使內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)應(yīng)用不夠廣泛。對(duì)于在錯(cuò)綜復(fù)雜的組織機(jī)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)沒能廣泛地得到應(yīng)用，則風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作將無法得到有效的開展，無法通過預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)與評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，以至于最終實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效的監(jiān)控與評(píng)價(jià)的目的。

五、推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的建議

（一）轉(zhuǎn)變觀念，推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審工作發(fā)展

在經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的時(shí)代背景下，要想內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理中充分發(fā)揮作用，有效地防范風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)，各企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員首要任務(wù)就是要轉(zhuǎn)念思想，轉(zhuǎn)換角色，及時(shí)擺脫傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)觀念的約束，積極改革創(chuàng)新，站在新的思想高度上努力開創(chuàng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展新局面，把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念切切實(shí)實(shí)貫穿內(nèi)部審計(jì)整個(gè)過程，通過識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)建議，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，完善內(nèi)部控制，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，確保企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控能力，促進(jìn)企業(yè)健康平穩(wěn)可持續(xù)發(fā)展。

（二）合理配備專業(yè)人才，適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審工作

審計(jì)質(zhì)量的好壞關(guān)鍵在于審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的高低。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域也將逐漸擴(kuò)大，所需的人才也將是綜合型的。因此，在配備人才方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)做到內(nèi)審人員不能僅是選擇審計(jì)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員，還要注重引進(jìn)具有一定綜合知識(shí)和業(yè)務(wù)能力的多元化高素質(zhì)人才如工程管理、法律、統(tǒng)計(jì)等專業(yè)人才，逐步完善內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)，并定期組織內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)。通過強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理方面的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，一方面有利于內(nèi)部審計(jì)人員鞏固并不斷更新自身的知識(shí)體系，進(jìn)而拓寬知識(shí)面，開闊視野，另一方面有助于提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，促使內(nèi)部審計(jì)人員逐步成長(zhǎng)為復(fù)合型人才，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，以適應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍拓展、審計(jì)觀念轉(zhuǎn)變及審計(jì)技術(shù)進(jìn)步的需要。

（三）加強(qiáng)信息化的建設(shè)，提升風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審工作質(zhì)量

在如今的信息技術(shù)時(shí)代，大數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理變得越來越重要，能夠快速地識(shí)別出影響企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)及時(shí)做出應(yīng)對(duì)措施以防范風(fēng)險(xiǎn)。因此，建設(shè)內(nèi)部審計(jì)信息化對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)尤為重要。通過借助現(xiàn)代信息技術(shù)，在企業(yè)日常的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)中設(shè)置審計(jì)接口，使得內(nèi)部審計(jì)人員能運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)高效獲取數(shù)據(jù)并快速加工，做到及時(shí)掌握必要的審計(jì)線索，快速準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)異常情況，有助于內(nèi)部審計(jì)人員提出促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的建設(shè)性意見，從而提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

六、結(jié)束語

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)趨于全球化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)多元化，隨之產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜。因此，在這種環(huán)境下，企業(yè)推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)則越來越有必要，是順應(yīng)新時(shí)代形勢(shì)的新要求，也是內(nèi)部審計(jì)的必然發(fā)展趨勢(shì)。在現(xiàn)階段，內(nèi)部審計(jì)人員首要任務(wù)就是轉(zhuǎn)念觀念，創(chuàng)新思想，盡快接受風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理念，在執(zhí)行過程中，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向貫穿整個(gè)內(nèi)部審計(jì)過程，不斷探索內(nèi)部審計(jì)新方法，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)健康平穩(wěn)可持續(xù)發(fā)展。