大數(shù)據(jù)環(huán)境下國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計信息化的幾點思考

董婧

（蘇州交通投資有限責任公司，江蘇 蘇州 215000）

一、引言

目前，信息技術(shù)發(fā)展迅速，各類新型技術(shù)不斷創(chuàng)新，云計算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)，正在改變各行各業(yè)的運轉(zhuǎn)模式。在2018年5月，國家領(lǐng)導(dǎo)人在中央審計委員會第一次會議上首次提出：“要全方位的利用新技術(shù)、新方式，堅持科技強審，增強審計信息化建設(shè)”的工作目標。這不僅在一定程度上表明了黨中央對審計工作的高度重視和關(guān)注以及殷切期盼，而且還指明了新時代增強“智慧審計”建設(shè)步伐和科技強審的工作方向及趨勢。綜合而言，在現(xiàn)階段大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)+以及云計算的背景下，我國國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作正在面臨著技術(shù)方法、思維模式、制度完善等方面創(chuàng)新和發(fā)展的全新挑戰(zhàn)，經(jīng)濟責任審計工作需要在轉(zhuǎn)型中求發(fā)展，在創(chuàng)新中求突破?；诖耍酒恼戮椭饕源髷?shù)據(jù)為背景，剖析大數(shù)據(jù)技術(shù)環(huán)境下開展經(jīng)濟責任審計的積極影響、經(jīng)濟責任審計信息化中存在的問題以及相關(guān)解決措施，從而最大限度地促進經(jīng)濟責任審計工作的創(chuàng)新和審計監(jiān)督水平的提升。

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下對經(jīng)濟責任審計的積極影響

（一）提高了現(xiàn)有經(jīng)濟責任審計效率，實現(xiàn)精準審計

在傳統(tǒng)審計模式下，受到審計技術(shù)、審計工具、審計成本等因素的影響，經(jīng)濟責任審計數(shù)據(jù)和信息的收集、整理、分析等工作受到一定的局限性。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，應(yīng)用信息化數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，一方面通過數(shù)據(jù)庫進行存儲數(shù)據(jù)，通過對數(shù)據(jù)加工、分層、建模進行分析，不僅可以讓內(nèi)部審計人員從繁瑣的數(shù)據(jù)整理和分析中解脫出來，開展對企業(yè)更有價值的活動，還可以協(xié)助內(nèi)部審計人員獲取更加全面、質(zhì)量更高的數(shù)據(jù)，更加準確的定位問題，在一定程度上降低目前審計工作的片面性和局限性。另一方面借助數(shù)據(jù)分析，可以讓內(nèi)部審計人員站在更加宏觀地高度觀察企業(yè)的發(fā)展趨勢和動態(tài)，也能夠讓內(nèi)部審計人員對業(yè)務(wù)有全面規(guī)律性地認識，避免內(nèi)部審計人員提出的問題大多集中于操作和執(zhí)行層面，使內(nèi)部審計人員的結(jié)論和建議更有說服力。

（二）拓寬了現(xiàn)有經(jīng)濟責任審計的覆蓋范圍，降低審計風險

在傳統(tǒng)審計模式下，受到審計項目時間和人力配備的限制，通常選取重要風險、重點資源，采用抽樣的方式進行審計，可能導(dǎo)致審計評價不全面、不完整。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，經(jīng)濟責任審計工作可以利用云服務(wù)器和應(yīng)用軟件等工具來協(xié)助內(nèi)部審計人員收集、整合、分析以及處理龐大的數(shù)據(jù)信息，對風險和內(nèi)控開展全面的評估，實現(xiàn)從“單維樣本”審計向“多維全量”審計轉(zhuǎn)型，從“風險導(dǎo)向+專家經(jīng)驗”向“大數(shù)據(jù)分析+專家判斷”轉(zhuǎn)型，依托科學數(shù)據(jù)分析結(jié)果的專家判斷更加客觀準確，從而實現(xiàn)降低審計風險，提升審計工作成效的作用。

（三）轉(zhuǎn)變了現(xiàn)有經(jīng)濟責任審計的模式，挖掘?qū)徲媰r值

目前，現(xiàn)階段國有企業(yè)的經(jīng)濟責任審計以離任審計為主，任中審計為輔，仍然處于事后監(jiān)督的局面。通過大數(shù)據(jù)和信息化技術(shù)的應(yīng)用，使得經(jīng)濟責任審計工作可以對領(lǐng)導(dǎo)干部任職過程中的權(quán)力運行軌跡開展全過程的在線監(jiān)督，發(fā)揮風險預(yù)警功能，確保審計工作的及時性和實效性，實現(xiàn)從“事后”審計向“事中控制、事后預(yù)防”審計轉(zhuǎn)型、實現(xiàn)從“階段”審計向“持續(xù)”審計的轉(zhuǎn)型。同時，通過大數(shù)據(jù)和信息化技術(shù)的應(yīng)用，通過搭建數(shù)據(jù)分析平臺，整合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)，實現(xiàn)從“現(xiàn)場”審計向“遠程+現(xiàn)場”審計轉(zhuǎn)型。

三、經(jīng)濟責任審計信息化面臨的主要問題

（一）對信息資源的整合力度不強

當前的經(jīng)濟責任審計工作中面對的數(shù)據(jù)和信息體量大、類型多，不僅包括財務(wù)數(shù)據(jù)和信息，還包括業(yè)務(wù)、運營、內(nèi)控、廉政等方面的數(shù)據(jù)和信息。近年來，我國國有企業(yè)雖不斷提升信息化建設(shè)水平，也取得了不少成果，但仍然存在審計系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)標準不統(tǒng)一、缺失統(tǒng)籌規(guī)劃的頂層設(shè)計，業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)不能連接或者對應(yīng)不上的問題。不少國有企業(yè)同時存在各職能部門“各自為政”的管理現(xiàn)狀，海量的信息和數(shù)據(jù)不規(guī)則的分散在企業(yè)各個職能部門之間，導(dǎo)致這部分信息和數(shù)據(jù)的傳遞和共享被分割和隔斷，嚴重的甚至形成了信息孤島。

（二）審計工具不完善

經(jīng)濟責任審計工作與其他類型的審計工作相比較而言，需要收集、整合、篩選以及分析的數(shù)據(jù)和信息更加龐雜。由于各個行業(yè)的管理模式不一致，這在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)很難找到一個普遍且適用的信息數(shù)據(jù)分析工具。除此之外，經(jīng)濟責任審計工作平常收集和處理的信息和數(shù)據(jù)，不僅僅包括表格形式的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和信息，同時也有復(fù)雜、沒有規(guī)律可循的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，而其對于非結(jié)構(gòu)化信息和數(shù)據(jù)的分析處理目前不具有相應(yīng)的理論知識指導(dǎo)和成熟可用的數(shù)據(jù)分析工具，這些因素阻礙了大數(shù)據(jù)環(huán)境下經(jīng)濟責任審計信息化的推進。

（三）操作指南缺失

在現(xiàn)如今的大數(shù)據(jù)時代中，數(shù)據(jù)和信息是具有可遷移性等突出特點的，這在一定程度上使得審計工作變得愈發(fā)復(fù)雜。從當前的審計標準和規(guī)范層面而言，其并沒有詳細的規(guī)定和指導(dǎo)如何去收集和存儲相應(yīng)的信息和數(shù)據(jù)，并且對于數(shù)據(jù)信息體系實際操作等環(huán)節(jié)描述也并不是非常具體，這在很大程度上阻礙了利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展經(jīng)濟責任審計工作的進程。除此之外，在目前審計標準和規(guī)范制定過于寬泛的狀況下，內(nèi)部審計人員利用大數(shù)據(jù)技術(shù)得出的結(jié)論并不能作為最終的審計證據(jù)而獲得認可，通常還需要其他佐證材料作為證據(jù)支撐。所以，內(nèi)部審計人員不得不重復(fù)以往審計工作的流程，這樣一來，不僅加大了內(nèi)部審計人員的工作壓力，并且耗費了審計資源，使得大數(shù)據(jù)環(huán)境下利用信息化技術(shù)對數(shù)據(jù)和信息開展分析工作的優(yōu)勢被掩蓋了。

四、推進經(jīng)濟責任審計信息化的有效措施

（一）樹立信息化審計理念，著力促進審計數(shù)據(jù)標準化

當前的經(jīng)濟責任審計工作橫跨多個專業(yè)和部門，并且所涉及的信息和數(shù)據(jù)不僅僅包含決策人員以及管理人員在職期間的財務(wù)收支數(shù)據(jù)和信息，而且還包括企業(yè)戰(zhàn)略信息、“三重一大”決策信息、資產(chǎn)資源管理信息、內(nèi)控信息以及廉潔從政的信息和數(shù)據(jù)等。這部分信息和數(shù)據(jù)有的是以數(shù)字的方式呈現(xiàn)，而有的則是以會議、摘錄等文稿的形式呈現(xiàn)。面對如此紛繁復(fù)雜的數(shù)據(jù)和信息，國有企業(yè)要想達成數(shù)據(jù)信息的互聯(lián)互通目標，要加快實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計工作數(shù)據(jù)化、標準化，進而通過明確定性和定量標準等手段，全方位的創(chuàng)建一套科學合理的數(shù)據(jù)標準化體系。

（二）構(gòu)建信息化審計平臺，著力促進基礎(chǔ)設(shè)施智慧化

建設(shè)安全、高效、穩(wěn)定、兼容的審計信息化系統(tǒng)，將審計工作模式規(guī)范化、信息化。一是根據(jù)開展經(jīng)濟責任審計所需的作業(yè)流程和審計程序各環(huán)節(jié)的不同特點，創(chuàng)建功能化的經(jīng)濟責任審計系統(tǒng)，提前設(shè)計審計預(yù)警指標，并將其嵌入審計信息共享平臺中，同時對接如戰(zhàn)略規(guī)劃、內(nèi)控流程、決策程序、預(yù)算指標、績效考核等多業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)信息，建立一個企業(yè)信息資源共享專區(qū)，實現(xiàn)企業(yè)的信息互通。特別是在推動全面從嚴治黨向縱深發(fā)展的大背景下，利用信息化平臺，構(gòu)建信息共享機制，可以促進監(jiān)事會、紀檢監(jiān)察和內(nèi)部審計三部門工作方式的融合，實現(xiàn)協(xié)同配合、信息聯(lián)動、成果互用，發(fā)揮監(jiān)督合力。二是利用數(shù)據(jù)庫技術(shù)，在創(chuàng)建完成的審計信息共享平臺中智能化抓取和關(guān)聯(lián)被審計對象的相關(guān)信息，自動與經(jīng)濟責任評價標準進行比較分析。三是通過構(gòu)建以業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的分析模型，充分挖掘數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系和潛在聯(lián)系，并從中發(fā)現(xiàn)隱藏的企業(yè)風險。四是開發(fā)基于數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的圖文展示功能，通過更加直觀的業(yè)績走勢圖表預(yù)測企業(yè)的財務(wù)運行趨勢和經(jīng)營發(fā)展狀態(tài)。五是通過審計信息共享平臺，可以高效分析獲取的審計成果信息。通過審計成果分析全面反映審計風險，為審計計劃的完善、審計重點的調(diào)整提供數(shù)據(jù)支撐。并利用審計成果提供決策分析，高效完成審計整改跟蹤，實現(xiàn)審計問題的閉環(huán)管理，達到信息化審計的目標。

（三）改進信息化審計模式，著力促進審計業(yè)務(wù)高效化

在大數(shù)據(jù)以及“互聯(lián)網(wǎng)+”的社會背景下開展審計工作時，經(jīng)濟責任審計信息化不能一直停留在從財務(wù)賬上機械地讀取數(shù)據(jù)、簡單地走幾個預(yù)設(shè)的信息化審計流程。而是要以全局的高度，利用數(shù)據(jù)信息分析系統(tǒng)來多層次、多維度地對海量信息和數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系進行分析和挖掘，進而找出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各要素之間的關(guān)聯(lián)活動和相互作用的潛在規(guī)律和聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)在傳統(tǒng)審計模式下無法深入檢查的問題，從而提升審計廣度和深度。與此同時，企業(yè)還可以通過對已經(jīng)實施的信息化審計案例中的審計證據(jù)、審計結(jié)論開展收集以及整合工作的手段，來從中找尋企業(yè)管理工作、財務(wù)收支以及項目建設(shè)等方面存在的共性問題，進而以這部分問題為基礎(chǔ)，為企業(yè)內(nèi)部管理的風險防范打下堅實的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和決策基礎(chǔ)，這對于推動國有企業(yè)規(guī)范管理、落實經(jīng)濟責任有著非常關(guān)鍵的作用和現(xiàn)實意義。

（四）培育具有大數(shù)據(jù)思維的復(fù)合型內(nèi)部審計人才

為適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境下經(jīng)濟責任審計的變革，內(nèi)部審計人員的轉(zhuǎn)型已經(jīng)勢在必行。內(nèi)部審計人員的工作將不再是對原始會計憑證、財務(wù)數(shù)據(jù)和有關(guān)業(yè)務(wù)材料進行簡單再審核。這個時代所要求的內(nèi)部審計人員必須具備前瞻性的思維和綜合性的思維能力，能站在更宏觀的視角把控大局，不僅需要精通財會的相關(guān)知識，同時兼具數(shù)據(jù)分析能力，是具備多種技能的“特種兵”。一是要從實踐中培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的大數(shù)據(jù)思維能力；二是要不斷鞏固和更新財會審計知識，以過硬的基本功應(yīng)對復(fù)雜的審計情況；三是要加強內(nèi)部審計人員信息技術(shù)知識培養(yǎng)，能夠熟練運用IT 工具，鍛煉數(shù)據(jù)處理能；四是要開闊內(nèi)部審計人員的視野，學習不同行業(yè)、不同專業(yè)的相關(guān)知識，豐富內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)，使內(nèi)部審計人員在面對大數(shù)據(jù)平臺所提供的各類審計信息時，能夠?qū)I(yè)分析并做出精準高效的職業(yè)判斷。

五、實踐探索

目前，在大數(shù)據(jù)高速發(fā)展的大背景下，推動內(nèi)部審計的信息化水平已然成為內(nèi)部審計發(fā)展的必由之路。近年來，各類大型國有集團、國有企業(yè)對內(nèi)部審計信息化建設(shè)開展了不同程度的探索，也取得了豐富的實踐經(jīng)驗，特別是在2016年12月13日，中國內(nèi)部審計協(xié)會在北京召開的內(nèi)部審計信息化優(yōu)秀成果展示活動總結(jié)交流大會上所展示的榮獲“內(nèi)部審計信息化優(yōu)秀成果”稱號的85項研究成果，為國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計信息化建設(shè)起到了積極的示范、引領(lǐng)、借鑒作用，進一步推動和提升國有企業(yè)內(nèi)部審計信息化水平。

六、結(jié)語

總的來說，大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用，為實現(xiàn)國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計全覆蓋的目標要求提供了行之有效的技術(shù)支撐和方法路徑。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當高度重視審計信息化建設(shè)工作，完善頂層設(shè)計，構(gòu)建統(tǒng)一的審計信息化平臺，培育具有大數(shù)據(jù)思維的復(fù)合型審計隊伍，不斷地汲取大數(shù)據(jù)科技進步的成果，提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量與效率、挖掘?qū)徲媰r值、實現(xiàn)精準審計。