強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)時(shí)思考

林晶晶

（溫州市城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資有限公司，浙江 溫州 325000）

一、引言

全面預(yù)算管理重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了“全面”二字，其中全面含義包括了全員參與、全部資源統(tǒng)籌安排、全過(guò)程跟蹤管理。全面預(yù)算在現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)中賦予了全新的理念提高國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算編制的質(zhì)量、及時(shí)性等。

二、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的意義和作用

首先，全面預(yù)算有助于確保每個(gè)員工為同一個(gè)目標(biāo)努力工作。預(yù)算是詳細(xì)的計(jì)劃，管理者通過(guò)預(yù)算計(jì)劃確定行動(dòng)目標(biāo)。在缺少預(yù)算的情況下，許多管理者會(huì)花費(fèi)很多時(shí)間來(lái)處理日常的緊急事務(wù)。企業(yè)如果有良好的全面預(yù)算體系，此情況將大大減少。

其次，全面預(yù)算有助于控制資金成本，合理使用資金。預(yù)算可以在各部門、各分公司間合理分配資源，使資源得到最有效的利用。

再次，全面預(yù)算有助于評(píng)價(jià)完成情況，考核工作效率、工作質(zhì)量，為后續(xù)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供了基準(zhǔn)。

最后，全面預(yù)算有助于促進(jìn)交流和合作。預(yù)算編制需要各領(lǐng)導(dǎo)各部門的參與，使整個(gè)企業(yè)的各管理層計(jì)劃得以有效溝通。

三、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）員工甚至領(lǐng)導(dǎo)的不重視導(dǎo)致預(yù)算失真

很多員工乃至管理層都認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的任務(wù)，基本都是由財(cái)務(wù)部門單獨(dú)完成預(yù)算的編制，其他部門的參與度幾乎為零。但是眾所周知，全面預(yù)算涉及銷售、生產(chǎn)、采購(gòu)、財(cái)務(wù)等，只有財(cái)務(wù)部門參與的預(yù)算只能根據(jù)上年同期數(shù)據(jù)以及企業(yè)發(fā)展情況，運(yùn)用增量預(yù)算調(diào)整當(dāng)年數(shù)據(jù)形成新預(yù)算，而簡(jiǎn)單的增量預(yù)算可能會(huì)造成預(yù)算與實(shí)際工作相脫離，導(dǎo)致預(yù)算失真、不切合實(shí)際。如果高層管理者缺乏全局性戰(zhàn)略視野，基層管理者可能做出次優(yōu)的預(yù)算建議，編制過(guò)于松弛的預(yù)算?；诖?，由基層管理者編制的預(yù)算應(yīng)該由高層管理部門進(jìn)行審查，有疑問(wèn)的項(xiàng)目需要進(jìn)行討論和適當(dāng)修正。

（二）預(yù)算理念陳舊，缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向

戰(zhàn)略目標(biāo)是公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)的、最終的目標(biāo)，是企業(yè)一切行為的基礎(chǔ)，是預(yù)算的前提和基礎(chǔ)。因此，企業(yè)應(yīng)在戰(zhàn)略目標(biāo)指導(dǎo)下編制全面預(yù)算，而良性的全面預(yù)算更能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。在實(shí)際操作過(guò)程中，大多數(shù)國(guó)有企業(yè)仍采用以財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)預(yù)算編制方法，這樣的預(yù)算編制方法會(huì)只考慮企業(yè)當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)情況而容易造成短期行為，短期行為會(huì)與長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)背離，增加風(fēng)險(xiǎn)，造成更多的不確定性，嚴(yán)重浪費(fèi)資源。

（三）預(yù)算編制方法單一，編制程序不合理

全面預(yù)算合理有效的保證需采用先進(jìn)、準(zhǔn)確的預(yù)算編制方法支持。國(guó)有企業(yè)預(yù)算編制存在的主要問(wèn)題有：一是編制方法單一。多數(shù)國(guó)有企業(yè)依舊采用簡(jiǎn)單、單一的定期預(yù)算法、增量預(yù)算法和靜態(tài)預(yù)算法，在沒(méi)有對(duì)公司運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行研究分析的情況下，忽略外部市場(chǎng)變化下，沒(méi)有引用各種各樣先進(jìn)的編制方法，造成預(yù)算不合理，不準(zhǔn)確，失去真實(shí)性。甚至由于環(huán)境變化較大，出現(xiàn)完全背離目標(biāo)的情況。二是信息不對(duì)稱導(dǎo)致預(yù)算偏離實(shí)際。通常情況下，高層管理者通過(guò)確定利潤(rùn)目標(biāo)來(lái)啟動(dòng)預(yù)算編制程序，基層管理者則被要求編制預(yù)算以滿足利潤(rùn)目標(biāo)。難點(diǎn)在于，高層管理層設(shè)定的目標(biāo)可能不切實(shí)際地過(guò)高，或者可能過(guò)于松弛，如果目標(biāo)太高并且員工知道其無(wú)法實(shí)現(xiàn)，那么積極性會(huì)受到影響：如果目標(biāo)過(guò)于松弛，則會(huì)產(chǎn)生浪費(fèi)。再則，因?yàn)榫幹祁A(yù)算的管理者要對(duì)實(shí)際結(jié)果與預(yù)算的偏差負(fù)責(zé)，因此，基層管理者自然傾向于提交一份容易達(dá)到的預(yù)算。三是缺少必要的預(yù)算編制輔助手段。運(yùn)用Excel的簡(jiǎn)單編制預(yù)算工具仍然是大部分國(guó)有企業(yè)的選擇，這樣將導(dǎo)致需要大量的人力忙于數(shù)據(jù)的收集、編制、上報(bào)等工作上，工作內(nèi)容存在重復(fù)，造成人力的浪費(fèi)，數(shù)據(jù)信息無(wú)法及時(shí)快速共享傳達(dá)也無(wú)法實(shí)現(xiàn)快速清晰地分析出表格間、數(shù)據(jù)間關(guān)聯(lián)錯(cuò)誤等，不能對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)實(shí)施過(guò)程中實(shí)時(shí)分析和優(yōu)化。

（四）缺乏過(guò)程監(jiān)督管控

眾多國(guó)有企業(yè)編制全面預(yù)算只是完成集團(tuán)乃至國(guó)資委交給的任務(wù)，只重編制，對(duì)全面預(yù)算的其他過(guò)程不重視。然而預(yù)算編制僅僅是全面預(yù)算的起點(diǎn)，預(yù)算還包括執(zhí)行、監(jiān)督、反饋、調(diào)整、考核等工作，沒(méi)有將其運(yùn)用到實(shí)際工作過(guò)程中以及考核中，導(dǎo)致超預(yù)算或者預(yù)算不到位情況實(shí)時(shí)存在，并未進(jìn)行深入分析研究，也未能及時(shí)采取有效的糾正措施解決問(wèn)題。

（五）預(yù)算與考核脫節(jié)

一個(gè)完整的全面預(yù)算過(guò)程應(yīng)是：制定預(yù)算，運(yùn)用差異分析循環(huán)（編制業(yè)績(jī)報(bào)告→分析差異→提出問(wèn)題→確定根本原因→采取措施→進(jìn)行下一階段運(yùn)營(yíng)→編制業(yè)務(wù)報(bào)告的閉合循環(huán)）、評(píng)價(jià)和改善業(yè)績(jī)。循環(huán)以會(huì)計(jì)部門編制的業(yè)績(jī)報(bào)告為起點(diǎn)，這些報(bào)告強(qiáng)調(diào)了差異，也就是實(shí)際結(jié)果與根據(jù)預(yù)算應(yīng)該結(jié)果之間的不同。通過(guò)差異分析可以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題：為什么會(huì)發(fā)生這樣的差異？為什么差異會(huì)比前期的大？通過(guò)對(duì)顯著性差異的調(diào)查分析，可以發(fā)現(xiàn)這些差異的根本的原因，然后，采取措施，再次以編制最新的業(yè)績(jī)報(bào)告為起點(diǎn)來(lái)開(kāi)始下一期的差異分析循環(huán)。差異分析的重點(diǎn)應(yīng)該是強(qiáng)調(diào)那些良好的和不滿意的業(yè)績(jī)結(jié)果，找出這些結(jié)果的根源，然后維持良好業(yè)績(jī)來(lái)源，消除不良業(yè)績(jī)來(lái)源。然而，多數(shù)國(guó)有企業(yè)實(shí)際考核中過(guò)于主觀，缺乏數(shù)據(jù)支撐，考核指標(biāo)選取不夠全面，未結(jié)合預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，都將影響預(yù)算執(zhí)行效果。遺憾的是，預(yù)算經(jīng)常被用作施壓依據(jù)，過(guò)分強(qiáng)調(diào)在任何情況下都要遵守預(yù)算。預(yù)算應(yīng)該作為幫助企業(yè)確立目標(biāo)，衡量經(jīng)營(yíng)成果的一種有效工具，而不是作為一種懲罰性的手段。

四、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理問(wèn)題的解決措施

（一）增強(qiáng)全員參與意識(shí)

正如前文所說(shuō)，預(yù)算對(duì)國(guó)有企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)有著不容忽視的作用，所以，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)更加重視，增強(qiáng)全員參與，只有全員的預(yù)算才是積極向上的。所以，國(guó)有企業(yè)應(yīng)成立預(yù)算管理委員會(huì)，建立完整的組織架構(gòu)，明確各部門職責(zé)，共同協(xié)調(diào)配合，建立完善合理的全面預(yù)算的編制、審核、控制、調(diào)整、分析、考評(píng)等工作，才能讓預(yù)算助力企業(yè)健康發(fā)展。

（二）建立全面預(yù)算管理制度體系

一方面，完善縱向管理體系。大型國(guó)有企業(yè)應(yīng)分總公司、子公司等多層次。利用全面預(yù)算對(duì)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)、短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及有限資源在總公司及分公司進(jìn)行分配，形成合理有效的縱向管理體系。另一方面，完善橫向管理體系，即在各職能部門間分解全面預(yù)算。通過(guò)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行、監(jiān)督、反饋、調(diào)整、考核、成果的應(yīng)用，形成完整的全面預(yù)算體系，真正實(shí)現(xiàn)上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的預(yù)算編制流程。

（三）優(yōu)化預(yù)算編制方法

預(yù)算編制方法必須以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，可以利用現(xiàn)代化的方法，例如滾動(dòng)預(yù)算法、彈性預(yù)算法、作業(yè)預(yù)算法等，以推進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理的信息化、數(shù)字化、先進(jìn)化。并應(yīng)考慮本企業(yè)的當(dāng)前環(huán)境變化情況、經(jīng)營(yíng)方向，所處發(fā)展階段，歷史數(shù)據(jù)來(lái)源的準(zhǔn)確性等情況實(shí)際選擇適合本企業(yè)的預(yù)算編制方法。例如，零基預(yù)算法、彈性預(yù)算法可以在環(huán)境變化大并且沒(méi)有可靠的歷史數(shù)據(jù)下使用。作業(yè)預(yù)算法運(yùn)用于處在成長(zhǎng)階段，以利潤(rùn)增長(zhǎng)為目標(biāo)的企業(yè)。增量預(yù)算法、固定預(yù)算法可以在有歷史數(shù)據(jù)，并且內(nèi)外部環(huán)境變化不大的情況下使用。不同的情形靈活運(yùn)用不同的預(yù)算編制方法可降低預(yù)算編制的難度，增加可理解度，節(jié)約各方面成本?？梢越Y(jié)合采用連續(xù)預(yù)算或滾動(dòng)預(yù)算，即年末預(yù)算下一年度的經(jīng)營(yíng)、投資情況，并在新年度的當(dāng)前月份結(jié)束時(shí)，會(huì)再向前滾動(dòng)1個(gè)月調(diào)整預(yù)算，使預(yù)算的準(zhǔn)確性更高。精確的銷售預(yù)算是整個(gè)預(yù)算編制程序的關(guān)鍵，可以運(yùn)用復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型和統(tǒng)計(jì)根據(jù)處理。企業(yè)更要利用互聯(lián)網(wǎng)、云平臺(tái)等先進(jìn)的信息化工具，運(yùn)用預(yù)算編制輔助軟件、人工職能等平臺(tái)，將財(cái)務(wù)人員解脫出來(lái)，確保對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)可以進(jìn)行實(shí)時(shí)分析和優(yōu)化，企業(yè)戰(zhàn)略決策科學(xué)性提供可靠保障?？偟膩?lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行編制方法選擇時(shí)，需要靈活變通，做到具體預(yù)算具體分析，多種編制方法結(jié)合使用并利用先進(jìn)技術(shù)，確保全面預(yù)算的準(zhǔn)確率。

（四）建立有效監(jiān)管機(jī)制

預(yù)算是將計(jì)劃進(jìn)行量化，核算是檢驗(yàn)預(yù)算有效執(zhí)行的方法。沒(méi)有監(jiān)督核算的預(yù)算是紙上談兵，毫無(wú)意義，只有通過(guò)預(yù)算才能有效地將戰(zhàn)略和執(zhí)行相連接一起。定期監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，加強(qiáng)預(yù)算管理軟件提高預(yù)算自動(dòng)化監(jiān)控能力，對(duì)于重要數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)變化進(jìn)行管理，定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，提出存在的問(wèn)題，主動(dòng)采取措施利用有利差異，修正不利差異，共同探討分析原因，提出整改方案，以通過(guò)數(shù)據(jù)處理技術(shù)為基本手段提高預(yù)算管控效能以保證預(yù)算的順利執(zhí)行。對(duì)于持續(xù)變化的市場(chǎng)局勢(shì)，企業(yè)必要時(shí)應(yīng)立即調(diào)節(jié)預(yù)算，以確保全面預(yù)算管理的可執(zhí)行性。

（五）健全全面預(yù)算管理考評(píng)體系

國(guó)有企業(yè)要明確預(yù)算目標(biāo)，分解落實(shí)到人，將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人及部門，做到獎(jiǎng)懲分明，將預(yù)算考核結(jié)果和薪資相互掛鉤，更要制定科學(xué)合理的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，這樣就能施加員工壓力更能激發(fā)員工的動(dòng)力，使員工主動(dòng)參與到預(yù)算體系中來(lái)，更利于預(yù)算執(zhí)行的有效性。

（六）加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)

全面預(yù)算中財(cái)務(wù)管理人員的作用尤為重要，應(yīng)當(dāng)起著帶頭作用。所以，培養(yǎng)出一只高理論知識(shí)與專業(yè)技能，高職業(yè)道德的素質(zhì)人才，要加強(qiáng)對(duì)人才的全方位培訓(xùn)。讓他們能夠結(jié)合實(shí)際完成預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算分析等各個(gè)環(huán)節(jié)，最終形成有意義的分析報(bào)告。

五、總結(jié)

現(xiàn)代科技的發(fā)展，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作不能只停留在核算階段，應(yīng)進(jìn)階到管理會(huì)計(jì)層次。全面預(yù)算對(duì)國(guó)有企業(yè)發(fā)展進(jìn)步起到了重要作用。國(guó)有企業(yè)應(yīng)借助先進(jìn)技術(shù)高效精準(zhǔn)地編制企業(yè)預(yù)算，才能有效執(zhí)行，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，積極推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。