劉拉娜

（武漢文化投資發(fā)展集團(tuán)有限公司，湖北 武漢 430000）

在新經(jīng)濟(jì)常態(tài)背景下，社會(huì)經(jīng)濟(jì)局勢(shì)瞬息萬(wàn)變，企業(yè)置身于競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，其中所遇到的挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越多，如果不加以管控，企業(yè)的生存空間將會(huì)愈發(fā)狹窄。實(shí)施內(nèi)部控制管理是強(qiáng)化企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力的主要途徑，能從根本上消除企業(yè)的管理弊端?；诖?，必須深度明確內(nèi)控管理對(duì)于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)意義，以及完善內(nèi)部控制管理模式的主要措施，從而引領(lǐng)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下獲得更佳發(fā)展。

一、內(nèi)控管理對(duì)企業(yè)的意義

內(nèi)部控制管理就是針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)采取一系列的管理措施，從而提升企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，不斷遞增企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值。展開(kāi)來(lái)講，內(nèi)控管理對(duì)企業(yè)的發(fā)展意義還體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，落實(shí)內(nèi)控管理是遵守國(guó)家法律法規(guī)的第一要素，我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理制定了明確的規(guī)范條例，企業(yè)依法構(gòu)建完善的內(nèi)部控制管理體系，不但能夠促進(jìn)自身的改革發(fā)展，還能順應(yīng)國(guó)情和法律規(guī)定。第二，落實(shí)內(nèi)控管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的客觀需要，有效的內(nèi)控管理不但能夠保障企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性，還能為企業(yè)規(guī)避運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而助力企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。第三，落實(shí)內(nèi)控管理是企業(yè)遵循資本市場(chǎng)監(jiān)管的必要條件，在全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下，現(xiàn)代企業(yè)想要不斷壯大自身的發(fā)展規(guī)模，就必須持續(xù)提升管理體系的科學(xué)性和先進(jìn)性，借助成熟的內(nèi)控管理經(jīng)驗(yàn)去滿足資本市場(chǎng)的監(jiān)管要求，從而為打開(kāi)國(guó)際市場(chǎng)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

二、企業(yè)內(nèi)控管理治理結(jié)構(gòu)

（一）董事會(huì)

從企業(yè)董事會(huì)組建來(lái)講，除了董事會(huì)現(xiàn)有的內(nèi)部董事和股東之外，企業(yè)還應(yīng)該增加獨(dú)立董事，獨(dú)立董事成員不應(yīng)該由內(nèi)部董事和股東提名，而是在獨(dú)立董事人才庫(kù)中挑選，這樣既能使獨(dú)立董事真正獨(dú)立于企業(yè)董事會(huì)內(nèi)部董事和股東之外，又能提升企業(yè)內(nèi)部控制管理決策的客觀性和權(quán)威性，從而發(fā)揮內(nèi)控管理治理結(jié)構(gòu)的真實(shí)作用。從企業(yè)內(nèi)控管理治理結(jié)構(gòu)的下設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)講，董事會(huì)還應(yīng)該組建獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，同時(shí)健全董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)的制衡和協(xié)調(diào)機(jī)制，由董事會(huì)負(fù)責(zé)制定企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展決策，由監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)考察企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理措施的合法性和有益性，使企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理質(zhì)量獲得有力保障；內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)企業(yè)具體的財(cái)務(wù)、投資、物資和人力資源管理等審計(jì)工作，審計(jì)結(jié)果直接呈交給董事會(huì)。

（二）高級(jí)管理人員

在企業(yè)內(nèi)控管理工作中占據(jù)著主導(dǎo)地位，內(nèi)控管理執(zhí)行成果的優(yōu)劣，很大程度上取決于高級(jí)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)的高低?；诖耍髽I(yè)在建設(shè)內(nèi)控管理治理結(jié)構(gòu)時(shí)，必須深化以人為本的發(fā)展精神，重視高級(jí)管理人員的選拔和聘任，根據(jù)不同崗位的內(nèi)控管理需求，招聘專業(yè)技能和學(xué)歷對(duì)口的復(fù)合型管理人才，同時(shí)針對(duì)高層管理人員建立科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制，促使其在內(nèi)控管理中的主導(dǎo)作用與協(xié)調(diào)作用得以充分發(fā)揮，從而提高企業(yè)人力資源利用率以及內(nèi)控管理質(zhì)量。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)的難點(diǎn)

（一）內(nèi)控制度不夠完善

首先，從企業(yè)內(nèi)控管理制度的整體內(nèi)容來(lái)講，大部分企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)控制度條例都比較粗略，無(wú)法為員工實(shí)際工作提供有力的參考依據(jù)，不但難以保障內(nèi)控管理質(zhì)量，還喪失了建設(shè)內(nèi)控管理制度的根本意義。其次，從企業(yè)內(nèi)控管理制度的制度結(jié)構(gòu)來(lái)講，大多數(shù)企業(yè)的制度結(jié)構(gòu)都不夠完整。比如，企業(yè)通常只建立了基本的內(nèi)控管理制度，而沒(méi)有增設(shè)相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制機(jī)制、會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育和考核機(jī)制等，一方面給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和內(nèi)控管理埋下了重大的風(fēng)險(xiǎn)隱患，另一方面難以持續(xù)提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和業(yè)務(wù)水平，從而無(wú)法發(fā)揮內(nèi)控制度的構(gòu)建有效性，致使企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率裹足不前。

（二）認(rèn)識(shí)內(nèi)控制度不夠

企業(yè)想要高質(zhì)量、高效率地落實(shí)內(nèi)部控制管理，加深員工對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)程度、夯實(shí)員工對(duì)內(nèi)控管理的思想認(rèn)知是非常有必要的。但是，就企業(yè)內(nèi)部控制管理的認(rèn)識(shí)情況而言，相關(guān)人員對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)不透徹的現(xiàn)象普遍存在，缺乏良好的責(zé)任意識(shí)和內(nèi)控意識(shí)。意識(shí)層面的缺失不但降低了人員對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行力度，還會(huì)大幅度降低內(nèi)部控制管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)體系中的地位，從而無(wú)法發(fā)揮內(nèi)控制度的建設(shè)價(jià)值，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制管理淪為形式主義。

（三）內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系需要完善

企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，需要對(duì)內(nèi)控工作進(jìn)行有效管理，而在內(nèi)控管理環(huán)節(jié)，最大的隱患就是內(nèi)控管理具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。同時(shí)，我國(guó)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，不同規(guī)模、不同成長(zhǎng)階段，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也是不同的，小規(guī)模企業(yè)需要注意質(zhì)量安全風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，而大規(guī)模企業(yè)應(yīng)將內(nèi)控關(guān)注側(cè)重點(diǎn)放在資金風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、管控風(fēng)險(xiǎn)及戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)等層面。

（四）內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)控制手段有待突破

目前，企業(yè)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)控制手段仍舊有待突破，風(fēng)險(xiǎn)控制手段是有效避免內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的主要方式，但企業(yè)的內(nèi)控管理手段缺乏標(biāo)準(zhǔn)化模式，也沒(méi)有形成常態(tài)化的風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，缺乏提高企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防控能力。同時(shí)，在內(nèi)控管理手段方面，大都以管理內(nèi)控運(yùn)營(yíng)為主，缺乏多元化的內(nèi)控管理意識(shí)，這進(jìn)一步加大了內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（五）內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制上不完善

只有加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督，才能使其他內(nèi)控機(jī)制得到切實(shí)的執(zhí)行，從而提高企業(yè)內(nèi)部控制管理的權(quán)威性和實(shí)效性。但是，從我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制管理監(jiān)督機(jī)制現(xiàn)狀來(lái)看，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)的最大難點(diǎn)就是內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制不完善。缺乏科學(xué)的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，一方面會(huì)導(dǎo)致企業(yè)整體的內(nèi)部控制管理喪失監(jiān)督約束力，影響企業(yè)內(nèi)部控制管理環(huán)境，另一方面還會(huì)造成其他內(nèi)控機(jī)制被架空，員工在實(shí)際執(zhí)行中隨意性較強(qiáng)。在這種條件下企業(yè)內(nèi)部控制管理質(zhì)量很難得到保障。

四、企業(yè)內(nèi)控管理制度建設(shè)的解決措施

（一）完善內(nèi)控制度

結(jié)合先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)著手建立健全的內(nèi)控管理工作制度，使內(nèi)控管理在科學(xué)的制度體系下有序開(kāi)展。首先，企業(yè)應(yīng)該秉承精細(xì)化管理的原則，將內(nèi)控管理的各個(gè)流程細(xì)化分解，為各部門、各崗位人員制定細(xì)致的工作規(guī)范，使員工在實(shí)際工作中明確權(quán)責(zé)、有據(jù)可依，并逐漸形成統(tǒng)一的內(nèi)控管理工作標(biāo)準(zhǔn)。其次，在現(xiàn)有的內(nèi)控管理制度結(jié)構(gòu)中，企業(yè)還應(yīng)該跟進(jìn)建設(shè)相匹配的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制機(jī)制以及會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育和考核機(jī)制，多角度提升內(nèi)控管理制度體系的科學(xué)性和完整性，全方位規(guī)避企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，持續(xù)增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)與責(zé)任意識(shí)。

（二）提升內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)

針對(duì)企業(yè)員工對(duì)內(nèi)控管理制度認(rèn)識(shí)不透徹的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)該積極采取有力措施加以應(yīng)對(duì)，不斷提升員工對(duì)內(nèi)控管理制度的認(rèn)識(shí)深度。比如，企業(yè)可以定期組織相關(guān)人員參與內(nèi)控管理制度的研討和學(xué)習(xí)，一方面集思廣益、持續(xù)完善內(nèi)控管理制度細(xì)則，另一方面還能幫助員工透徹掌握內(nèi)控管理制度的核心要義，促使員工在實(shí)際工作中能有效落實(shí)內(nèi)控管理制度。與此同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該將員工每次對(duì)內(nèi)控管理制度的學(xué)習(xí)情況納入考核指標(biāo)，進(jìn)一步增強(qiáng)員工對(duì)內(nèi)控管理制度的重視程度和執(zhí)行力度。

（三）構(gòu)建內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)策，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃、分析、識(shí)別、評(píng)估、預(yù)算等流程，為開(kāi)展內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理做好鋪墊工作，包括運(yùn)用科學(xué)的量化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)算、豐富的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工具等方式，確保內(nèi)控分析管理技術(shù)水平的有效提升。再者，還應(yīng)完善風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、分析內(nèi)控監(jiān)控、內(nèi)控測(cè)試、內(nèi)控評(píng)價(jià)、缺陷管理等機(jī)制，在設(shè)置不同的健康規(guī)則的情況下，從多元化角度幫助企業(yè)進(jìn)行全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)。此外，還應(yīng)構(gòu)建領(lǐng)導(dǎo)視圖，在系統(tǒng)提供風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警艙、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值地圖、風(fēng)險(xiǎn)分布圖、風(fēng)險(xiǎn)分析圖的基礎(chǔ)上，可以幫助企業(yè)決策者分析內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

（四）完善風(fēng)險(xiǎn)控制手段

其一，秉承由內(nèi)部發(fā)展到外部的風(fēng)險(xiǎn)管理原則開(kāi)展管理，包括向產(chǎn)業(yè)鏈、向下游企業(yè)、向國(guó)際方面拓展的方式進(jìn)行內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理。其二，強(qiáng)調(diào)決策層的支持與參與，從而完成由運(yùn)營(yíng)線戰(zhàn)略的內(nèi)控管理轉(zhuǎn)換。其三，完成內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的定性到定量的轉(zhuǎn)換，建立企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，以數(shù)字化的方式管理企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。其四，強(qiáng)化信息化內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，完成由人控向機(jī)控的轉(zhuǎn)換，以此確保執(zhí)行，并降低管控成本。其五，完成防范回避向管理利用的轉(zhuǎn)變，應(yīng)善于在風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)現(xiàn)發(fā)展機(jī)遇，提高風(fēng)險(xiǎn)的把控及轉(zhuǎn)換能力。

（五）加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)在建設(shè)內(nèi)控管理制度體系時(shí)，必須將內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)建和優(yōu)化放在首要位置。一方面確保其他內(nèi)控管理機(jī)制有效落實(shí)，另一方面能提高內(nèi)控管理制度體系的監(jiān)督約束力，從而實(shí)現(xiàn)理想的內(nèi)控管理目標(biāo)。比如，企業(yè)在建立健全內(nèi)控監(jiān)督制度的同時(shí)，還應(yīng)該適當(dāng)提高監(jiān)事會(huì)與內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)內(nèi)控治理結(jié)構(gòu)中的地位，使這兩個(gè)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職權(quán)得以充分發(fā)揮，從而營(yíng)造公正公開(kāi)、嚴(yán)明有序的內(nèi)控管理氛圍，助推企業(yè)和諧穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)。

（六）建立有效內(nèi)控考核與評(píng)價(jià)

企業(yè)內(nèi)部控制管理制度體系中的每一項(xiàng)機(jī)制，都要切實(shí)滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理的全過(guò)程；如果只重視制度建設(shè)，而忽略了制度執(zhí)行，那么以內(nèi)控管理推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展將是不現(xiàn)實(shí)的?；诖?，企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)控管理過(guò)程中，應(yīng)該把握內(nèi)控管理制度的建設(shè)重點(diǎn)，著手構(gòu)建有效的內(nèi)控考核與評(píng)價(jià)機(jī)制，其具體的工作流程有成立評(píng)價(jià)小組、制定評(píng)價(jià)計(jì)劃、實(shí)施評(píng)價(jià)、編寫評(píng)價(jià)報(bào)告、上報(bào)評(píng)價(jià)結(jié)果以及考核獎(jiǎng)懲等。這一方面可以彌補(bǔ)內(nèi)控管理制度體系中存在的缺陷，確保內(nèi)控管理在企業(yè)中常態(tài)化實(shí)行，另一方面能將員工的切身利益與內(nèi)部控制管理緊密結(jié)合起來(lái)，提升員工執(zhí)行內(nèi)控管理制度和決策的積極性，從而顯著增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理工作質(zhì)量。

五、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展具有非凡的戰(zhàn)略意義，同時(shí)是企業(yè)遵守國(guó)家法律法規(guī)、滿足資本市場(chǎng)監(jiān)管要求的必要條件?；诖?，企業(yè)應(yīng)該將優(yōu)化內(nèi)部控制管理模式作為現(xiàn)階段的首要任務(wù)，通過(guò)構(gòu)建內(nèi)控管理治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)控管理制度體系等途徑，強(qiáng)化內(nèi)控管理過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)，提升內(nèi)控管理的執(zhí)行效率，從而收獲豐碩的管理成果、不斷提升自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。