丁曉予

（黃山市宜居投資開(kāi)發(fā)有限公司，安徽 黃山 245000）

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)概述

（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，保證經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，全面提高企業(yè)內(nèi)部的管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)正常有序、合法的運(yùn)行而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段、措施與制度。它也是企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高管人員和全體員工參與實(shí)施的，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程效率、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和相關(guān)法律法規(guī)遵從性等目標(biāo)的制度保障。

（二）國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)實(shí)意義

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)有企業(yè)面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)日益復(fù)雜激烈的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)也越來(lái)越大，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)有著重要現(xiàn)實(shí)意義。

1．有助于提高企業(yè)內(nèi)部管理水平

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，通過(guò)完善各類(lèi)規(guī)章制度制訂，能夠?yàn)樘岣咂髽I(yè)科學(xué)管理水平，推動(dòng)業(yè)務(wù)高質(zhì)量發(fā)展提供合理保障。合理的內(nèi)部控制制度能幫助企業(yè)在各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)有章可循、協(xié)調(diào)有序高效的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保證公司的運(yùn)行圍繞企業(yè)制定的目標(biāo)前進(jìn)。同時(shí)也推動(dòng)企業(yè)的各項(xiàng)決策依法依規(guī)進(jìn)行，提高企業(yè)的科學(xué)決策水平。

2．有助于降低企業(yè)的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，能夠有效合理優(yōu)化資源配置，減少人為干擾因素，提高企業(yè)的資源使用效率，同時(shí)能增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，完善企業(yè)科學(xué)制定預(yù)算與有效執(zhí)行，保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全完整，鞏固企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，防范和化解企業(yè)的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)。

3．有助于提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力

企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，能提高企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間的協(xié)同合作，暢通信息渠道，收集反饋各類(lèi)信息，規(guī)范分享利用各類(lèi)信息資源，約束員工行為，保障員工合法權(quán)益，保障企業(yè)的各項(xiàng)運(yùn)行在法律法規(guī)的范圍之內(nèi)，強(qiáng)化監(jiān)督執(zhí)行，提升企業(yè)的綜合實(shí)力，提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

二、目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)控管理意識(shí)需要強(qiáng)化

內(nèi)控管理制度，實(shí)際上先是從西方國(guó)家企業(yè)中逐步成長(zhǎng)并發(fā)展起來(lái)的，而中國(guó)內(nèi)部管理控制起步較晚，意識(shí)普遍較為淡薄。目前，有些國(guó)有集團(tuán)企業(yè)管理層還不習(xí)慣應(yīng)用現(xiàn)代管理的控制方法，單純地重經(jīng)營(yíng)、輕管理，認(rèn)為內(nèi)部控制不但不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，反而需要增加崗位設(shè)置、辦事環(huán)節(jié)和程序，影響效率。還有一些企業(yè)雖然已經(jīng)設(shè)計(jì)制定了內(nèi)控管理制度，但是整體思想認(rèn)識(shí)上不足，僅認(rèn)為內(nèi)控管理是內(nèi)控部門(mén)的事，導(dǎo)致建立的內(nèi)控制度束之高閣，根本未發(fā)揮作用。尤其是管理層沒(méi)有能夠從企業(yè)整體發(fā)展的戰(zhàn)略高度，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度構(gòu)建和執(zhí)行的必要性進(jìn)行分析，忽視了事前預(yù)防和控制作用，影響了風(fēng)險(xiǎn)管理的效果。有些管理者甚至偏頗認(rèn)為，內(nèi)部控制是用來(lái)約束普通員工的，同時(shí)企業(yè)中員工對(duì)內(nèi)控甚至不了解，對(duì)內(nèi)控的相關(guān)工作積極性不高，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控整體環(huán)境不佳，各種內(nèi)控制度執(zhí)行流于形式，效果大打折扣造成企業(yè)的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)偏高。

（二）內(nèi)控管理制度不健全

部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理制度建設(shè)不完善，由于制度設(shè)計(jì)制訂時(shí)缺乏前瞻性，導(dǎo)致有些制度已不適應(yīng)發(fā)展需求。特別是由于集團(tuán)企業(yè)業(yè)務(wù)版塊多，而且有些業(yè)務(wù)版塊之間的業(yè)務(wù)性質(zhì)、流程等存在很大的差異，內(nèi)控制度未針對(duì)各業(yè)務(wù)版塊的特殊性進(jìn)行設(shè)計(jì)制訂，都使用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致內(nèi)控制度沒(méi)有個(gè)性，難以貫徹執(zhí)行。有的企業(yè)仍沿用企業(yè)改革轉(zhuǎn)型前的制度，與目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展不匹配。還有的企業(yè)在制度制訂時(shí)，沒(méi)有按照規(guī)范的流程征求意見(jiàn)，結(jié)果甚至與某些法律規(guī)章相抵觸，造成很大的法律風(fēng)險(xiǎn)，最終難以落地執(zhí)行。另外，有些制度未針對(duì)員工基本需求和缺少人性化設(shè)計(jì)，致使員工難以接受，執(zhí)行效果不佳，未達(dá)到內(nèi)控管理制度設(shè)計(jì)制訂的初衷，防范風(fēng)險(xiǎn)不足。

（三）內(nèi)控管理的信息化水平不高

企業(yè)根據(jù)實(shí)際需要制定的內(nèi)控制度，需要從管理層到基層全面落實(shí)執(zhí)行，現(xiàn)階段，部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部之間信息往往不對(duì)稱(chēng)，造成上級(jí)下達(dá)的任務(wù)執(zhí)行不到位，員工在執(zhí)行任務(wù)中遇到的問(wèn)題不能及時(shí)反饋，管理者無(wú)法實(shí)時(shí)控制員工的行為，上下級(jí)之間信息渠道不暢。而企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間，存在著本位主義思想和舊有觀念，信息分享不及時(shí)、不規(guī)范。各層級(jí)之間缺乏有效的協(xié)作溝通，信息傳遞往往不全面，零落分散，未能整合形成真實(shí)全面客觀的信息，形成信息壁壘，企業(yè)的整體運(yùn)行效率不高。

（四）內(nèi)控管理績(jī)效考核不規(guī)范

部分企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)控績(jī)效考核制度時(shí)，沒(méi)有與企業(yè)的全面預(yù)算管理相結(jié)合，沒(méi)有將預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程納入內(nèi)控管理進(jìn)行考核。部分企業(yè)內(nèi)控管理績(jī)效考核沒(méi)有貫穿平時(shí)的工作實(shí)時(shí)進(jìn)行，不夠持續(xù)深入，沒(méi)有注重內(nèi)控考核的過(guò)程，考核目標(biāo)沒(méi)有分解到季度或月份，僅年終結(jié)束后評(píng)分考核一次，在平時(shí)的工作過(guò)程中沒(méi)有考核反饋機(jī)制。內(nèi)控管理績(jī)效程序設(shè)計(jì)也不合理，責(zé)任不明確，在公開(kāi)、公平、公正方面不夠透明。員工甚至僅知道考核結(jié)果，沒(méi)有扣分失分反饋，并不清楚在哪些過(guò)程中有欠缺，哪些環(huán)節(jié)還需提高，導(dǎo)致內(nèi)控管理績(jī)效考核流于形式。

（五）內(nèi)控管理人才隊(duì)伍素質(zhì)有待提升

隨著近年來(lái)企業(yè)的發(fā)展，相對(duì)于國(guó)有企業(yè)中內(nèi)控制度，已經(jīng)漸進(jìn)加強(qiáng)，但企業(yè)內(nèi)控管理團(tuán)隊(duì)建設(shè)薄弱，思想觀念陳舊，企業(yè)中專(zhuān)業(yè)的內(nèi)控管理人才缺乏，從事內(nèi)控管理者業(yè)務(wù)能力不全面，提煉問(wèn)題和改進(jìn)建議的水平不高。特別是從事內(nèi)審的專(zhuān)業(yè)人員，經(jīng)驗(yàn)不多，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，與企業(yè)的發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的要求還有差距。部分內(nèi)控人員，原則性不強(qiáng)，針對(duì)應(yīng)控應(yīng)改的事項(xiàng)或問(wèn)題，有時(shí)有人為干預(yù)便放棄原則，沒(méi)能監(jiān)守內(nèi)控管理的初心底線，從而沒(méi)有達(dá)到內(nèi)控管理的目標(biāo)，內(nèi)控人才隊(duì)伍素質(zhì)急需提升強(qiáng)化。

三、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理的措施

（一）完善企業(yè)內(nèi)控管理制度，改善內(nèi)控管理環(huán)境

國(guó)有企業(yè)要根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)要求，科學(xué)合理的設(shè)計(jì)各項(xiàng)規(guī)章制度，有的放矢的制訂內(nèi)控管理制度，針對(duì)各類(lèi)業(yè)務(wù)版塊的不同適當(dāng)設(shè)計(jì)制訂有特性的內(nèi)控管理制度，并在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中不斷補(bǔ)充、修改、完善，控制和化解各項(xiàng)運(yùn)行環(huán)節(jié)中的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)，建立健全內(nèi)控管理制度。同時(shí)還要建立有效的監(jiān)督反饋體系，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種不足加以收集分析，再完善；企業(yè)在內(nèi)控管理體系上下足功夫，形成以制度來(lái)管理、規(guī)范企業(yè)的各項(xiàng)決策經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，改善企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境，改變?nèi)珣{以往經(jīng)驗(yàn)做法來(lái)管理企業(yè)的行為。

（二）提高全員內(nèi)控管理意識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力

企業(yè)有完善合理的各項(xiàng)內(nèi)控管理制度，還需要從上到下的全體員工遵守執(zhí)行，才能達(dá)到內(nèi)控管理的目標(biāo)。內(nèi)控制度的設(shè)立，是對(duì)企業(yè)的全體員工的規(guī)范和約束，國(guó)有企業(yè)中的全體員工，從高管到基層員工，必須改變以往的慣性思維，要立足當(dāng)前，放眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，充分認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)控管理的重要意義，要不斷學(xué)習(xí)內(nèi)部控制度的有關(guān)知識(shí)，轉(zhuǎn)變觀念，要習(xí)慣在決策、管理、生產(chǎn)等各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中依法依規(guī)的在內(nèi)控管理的各項(xiàng)制度框架內(nèi)進(jìn)行，不能以流程復(fù)雜，時(shí)間緊迫等理由來(lái)簡(jiǎn)單、簡(jiǎn)化處理，防止企業(yè)的內(nèi)控制度流于形式。企業(yè)的高管和管理層，要帶頭轉(zhuǎn)變觀念，不斷強(qiáng)化內(nèi)控管理意識(shí)，做到內(nèi)化于心，外化于行，不斷學(xué)習(xí)提升專(zhuān)業(yè)內(nèi)控管理的有關(guān)知識(shí)，注重事前預(yù)防、事中控制、事后總結(jié)分析，提高識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。要采取各種措施，加強(qiáng)對(duì)員工的內(nèi)控管理意識(shí)培訓(xùn)，促使員工自覺(jué)遵守各項(xiàng)規(guī)章制度，踐行依法依規(guī)辦事。

（三）提升內(nèi)控信息化水平，促進(jìn)企業(yè)高效有序運(yùn)行

國(guó)有企業(yè)要充分利用現(xiàn)代信息手段，例如：利用ERP系統(tǒng)，內(nèi)部信息群等手段，建立上下級(jí)之間、各層級(jí)之間、各部門(mén)之間、各專(zhuān)業(yè)人員之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，形成上通下達(dá)，從底到邊的信息共享機(jī)制，要打破各部門(mén)之間的本位主義思想和信息壁壘，加強(qiáng)責(zé)任到崗到人，規(guī)范整合各類(lèi)信息，防止零散片面信息的負(fù)面作用。要及時(shí)傳送分享內(nèi)控管理信息，提升信息的質(zhì)量、使用效率和透明度，發(fā)揮內(nèi)控信息在企業(yè)管理中的預(yù)防、反饋和監(jiān)督作用，提高企業(yè)整體運(yùn)行效率，促進(jìn)企業(yè)高效有序科學(xué)運(yùn)轉(zhuǎn)。同時(shí)也要按規(guī)按章加強(qiáng)信息的管控約束。

（四）加強(qiáng)內(nèi)控管理控制執(zhí)行力，強(qiáng)化企業(yè)監(jiān)督反饋機(jī)制

企業(yè)要將各項(xiàng)規(guī)章制的執(zhí)行，貫穿于企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面，根據(jù)需要設(shè)立不相容職務(wù)崗位，控制約束關(guān)鍵崗位，形成相互牽制、相互監(jiān)督工作關(guān)系，促進(jìn)相互平衡制約。要結(jié)合企業(yè)全面預(yù)算管理，圍繞企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，將預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程與內(nèi)控的監(jiān)督考核相融合，及時(shí)收集企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行情況，掌握企業(yè)的整體運(yùn)行。要設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，建立專(zhuān)職內(nèi)審人員隊(duì)伍，將企業(yè)的內(nèi)審貫穿于各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)流程和各部門(mén)，提高控制企業(yè)的運(yùn)行安全，要將收集反饋的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)信息進(jìn)行分析研判，提前謀劃，將運(yùn)營(yíng)中的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理可接受的范圍之內(nèi)，促進(jìn)企業(yè)的良性循環(huán)和健康發(fā)展。

（五）提高內(nèi)控管理隊(duì)伍綜合素質(zhì)，規(guī)范內(nèi)控管理人員工作

企業(yè)要設(shè)立專(zhuān)職的內(nèi)控管理部門(mén)，建立相應(yīng)的內(nèi)控人才隊(duì)伍，培養(yǎng)一批愛(ài)學(xué)習(xí)、懇鉆研、懂業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)內(nèi)控管理人員，要將全面管理、技術(shù)分析、考核監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)防范等作為提升內(nèi)控管理隊(duì)伍綜合素質(zhì)的抓手，開(kāi)展多維度多視角培訓(xùn)，提高內(nèi)控管理人員的綜合素質(zhì)。同時(shí)可針對(duì)集團(tuán)內(nèi)不同特性的業(yè)務(wù)版塊，安排內(nèi)控管理人員在不同的業(yè)務(wù)版塊間交流輪崗，提高跨業(yè)務(wù)的內(nèi)控管理實(shí)踐。企業(yè)也可鼓勵(lì)內(nèi)控管理人員開(kāi)展自學(xué)，提高業(yè)務(wù)能力水平。要著重培養(yǎng)提升內(nèi)控管理人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，將內(nèi)控管理的嚴(yán)肅性、重要性、規(guī)范性的思想根植于內(nèi)控管理人員的心中，促進(jìn)內(nèi)控管理人員在行使管理和監(jiān)督時(shí)，把控好既能堅(jiān)持原則，也能靈活掌握運(yùn)用的尺度。