甄龍琴

（?？谑胁嘶@子市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)管理有限公司，海南 ?？?570000）

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)健康高效發(fā)展的現(xiàn)代管理手段。國(guó)企內(nèi)部結(jié)構(gòu)比較固化，實(shí)施內(nèi)部控制對(duì)其具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。為進(jìn)一步完善國(guó)企內(nèi)部控制體系，優(yōu)化其流程和制度，本文根據(jù)多年的學(xué)習(xí)思考體會(huì)和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)談?wù)剬?duì)“國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化”這個(gè)話題的個(gè)人感悟，旨在與同行商榷。

一、國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的意義

企業(yè)內(nèi)控是企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)、人員、資產(chǎn)以及工作流程等所實(shí)施的有效監(jiān)督和管理的系列活動(dòng)，其目的是確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有序、合法的運(yùn)行。一般來(lái)講，企業(yè)內(nèi)控包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素，需要按照“預(yù)測(cè)——控制——監(jiān)督”三步實(shí)施，要求做到以下三點(diǎn)，一是保證企業(yè)資產(chǎn)和財(cái)務(wù)信息的及時(shí)、有效、準(zhǔn)確與真實(shí)；二是保證有效地管控企業(yè)員工、工作流程和物流；三是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)建立科學(xué)有效的監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)內(nèi)控對(duì)現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)非常重要的管理手段，國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（一）實(shí)施內(nèi)部控制有利于大幅度節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本，使企業(yè)獲得獨(dú)特競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

一是國(guó)有企業(yè)通過(guò)實(shí)施內(nèi)控，能夠加大內(nèi)部管理的力度，有效地提升員工的工作積極性以及工作效率，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步；二是實(shí)施內(nèi)部控制，國(guó)有企業(yè)能夠通過(guò)內(nèi)控五要素卓有成效地提升內(nèi)部控制水平，促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的有效提升；三是內(nèi)控體系的構(gòu)建能夠促進(jìn)國(guó)企崗位責(zé)任制的完善與落實(shí)。一方面內(nèi)控促使企業(yè)合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明晰崗位職責(zé)與要求；另一方面，科學(xué)的職責(zé)分工又能促使企業(yè)內(nèi)部的相互監(jiān)督和相互協(xié)調(diào)，避免推諉扯皮。

（二）實(shí)施內(nèi)部控制是國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展的必由之路

一是實(shí)施內(nèi)部控制有利于國(guó)有企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的科學(xué)管理，進(jìn)而有效地遏止“小金庫(kù)”等財(cái)務(wù)亂象的發(fā)生；二是實(shí)施內(nèi)控有利于國(guó)有企業(yè)加大對(duì)內(nèi)部各種資金的管理力度，促進(jìn)資金利用率和使用效率的不斷提升；三是實(shí)施內(nèi)控有利于對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有效識(shí)別，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的規(guī)范化管理和運(yùn)行；四是實(shí)施內(nèi)控有利于國(guó)企的體制逐步適應(yīng)改革發(fā)展的要求，有效地促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）實(shí)施內(nèi)部控制有利于提高國(guó)企的執(zhí)行力和執(zhí)行效率

一是實(shí)施內(nèi)控意味著必須建立一套完整的內(nèi)控體系，這套體系會(huì)使國(guó)企的信息與溝通、監(jiān)督與管理更加嚴(yán)格、規(guī)范，有章可循；二是有了上述制度，企業(yè)全體員工在制度的要求下就能各司其職，更好地理解和落實(shí)企業(yè)最高管理層的每一項(xiàng)決策；三是內(nèi)控體系的記錄控制系統(tǒng)能夠強(qiáng)化各環(huán)節(jié)的工作執(zhí)行，使決策執(zhí)行效率得到有效提升，從而為國(guó)企決策的執(zhí)行提供強(qiáng)有力的制度保障。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分。國(guó)企實(shí)施內(nèi)部控制是改革開(kāi)放進(jìn)入深入階段以后才逐步開(kāi)始的，由于起步較晚，加之內(nèi)控的實(shí)施有一個(gè)比較漫長(zhǎng)的過(guò)程，因此仍然存在著一些問(wèn)題。這些問(wèn)題嚴(yán)重影響了國(guó)企內(nèi)控的效率，需要引起我們的高度重視。綜合歸納起來(lái)，國(guó)企內(nèi)控主要存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

（一）內(nèi)控的環(huán)境建設(shè)不到位，需要進(jìn)一步加強(qiáng)

一是受傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念的影響，企業(yè)從上至上都有一部分人對(duì)實(shí)施內(nèi)控的內(nèi)涵和重要性認(rèn)識(shí)不足，缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和控制意識(shí)，認(rèn)為內(nèi)控可有可無(wú)，甚至有些人片面地認(rèn)為，內(nèi)控就是內(nèi)部監(jiān)督，忽視了內(nèi)控的本質(zhì)，從而導(dǎo)致內(nèi)控體系形同虛設(shè)；二是國(guó)企內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上存在部門(mén)重疊、職責(zé)交叉的現(xiàn)象，導(dǎo)致部門(mén)和人員分工不清不明，出現(xiàn)掣肘，導(dǎo)致內(nèi)控責(zé)任難以落實(shí)；三是企業(yè)高層對(duì)內(nèi)控重視程度不夠，甚至有部分高層領(lǐng)導(dǎo)過(guò)度強(qiáng)調(diào)個(gè)人權(quán)力，對(duì)內(nèi)控表現(xiàn)出強(qiáng)烈的抵觸，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控半途而廢。

（二）內(nèi)控的體系建設(shè)不到位，需要進(jìn)一步完善

一是組織架構(gòu)不合理不科學(xué)，部門(mén)設(shè)置與實(shí)施內(nèi)控相矛盾，人員職責(zé)分工不明晰，相互沖突，導(dǎo)致內(nèi)控管理難以順利實(shí)施；二是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度不健全，落實(shí)不得力，出現(xiàn)弄虛作假、個(gè)人利益至上的不良現(xiàn)象，造成管理混亂；三是制度建設(shè)落后，有些業(yè)務(wù)流程沒(méi)有相應(yīng)的制度和管理規(guī)范，甚至即便有也沒(méi)有落實(shí)執(zhí)行，導(dǎo)致部分環(huán)節(jié)的內(nèi)控缺失；四是缺乏科學(xué)高效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，有的沒(méi)有設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)，有的缺乏專業(yè)的人才，也有的缺乏應(yīng)有的制度，造成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺失，無(wú)法積極應(yīng)對(duì)和管理面臨的風(fēng)險(xiǎn)；五是財(cái)務(wù)管理制度不健全，有的企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員水平有限，有的財(cái)務(wù)人員內(nèi)控意識(shí)淡薄，造成數(shù)據(jù)虛假，分析和評(píng)估失去了應(yīng)有的意義；六是考核體系不健全或缺失，導(dǎo)致內(nèi)控缺乏應(yīng)有的動(dòng)力，內(nèi)控的實(shí)際功效得不到良好的發(fā)揮。

（三）內(nèi)控管理人員素質(zhì)不夠，亟須進(jìn)一步提高

一是企業(yè)內(nèi)控管理人員專業(yè)性不足，有的知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，有的缺方法專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致制度建設(shè)與執(zhí)行非驢非馬；二是內(nèi)控管理人員缺乏應(yīng)有的基本技能，不注重專業(yè)學(xué)習(xí)，每天只是簡(jiǎn)單地處理日常事務(wù)，造成內(nèi)控?zé)o法落實(shí)；三是個(gè)別內(nèi)控管理人員缺乏應(yīng)有的道德意識(shí)和法律意識(shí)，利用職務(wù)之便徇私舞弊，給內(nèi)控的實(shí)施造成嚴(yán)重的不良影響；四是有些內(nèi)控環(huán)節(jié)的工作人員專業(yè)素質(zhì)低下，在信息上報(bào)與溝通的過(guò)程中無(wú)法適應(yīng)內(nèi)控工作的需要，導(dǎo)致信息上報(bào)與溝通不暢，信息數(shù)據(jù)失真失實(shí)，給內(nèi)控造成了混亂。

（四）內(nèi)控措施執(zhí)行不到位，有待進(jìn)一步加強(qiáng)

一是內(nèi)控制度束之高閣，相關(guān)的制度制定了不少，但執(zhí)行流于形式，沒(méi)有認(rèn)真地落實(shí)，或者打了折扣，使制度失去了應(yīng)有的控制意義；二是對(duì)內(nèi)控制度的落實(shí)檢查監(jiān)督不力，沒(méi)有對(duì)執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行及時(shí)檢查，或者檢查時(shí)存在老好人思想，導(dǎo)致不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過(guò)程存在的問(wèn)題，并進(jìn)行有效的改善或糾偏。也有的對(duì)執(zhí)行結(jié)果不夠重視，造成知行和結(jié)果兩張皮，不利于內(nèi)控作用的發(fā)揮；三是考核獎(jiǎng)罰分量不夠，有的雖然進(jìn)行了考核，但沒(méi)有嚴(yán)格落實(shí)獎(jiǎng)罰。也有的考核應(yīng)付差事，工作不認(rèn)真不仔細(xì)。這些不利于激發(fā)內(nèi)控人員的工作積極性和責(zé)任心，甚至淡化了大家的內(nèi)控意識(shí)。

（五）溝通機(jī)制不健全，內(nèi)控信息溝通不暢

一是不同部門(mén)之間溝通渠道不暢，難以實(shí)現(xiàn)信息共享和及時(shí)上報(bào)；二是部門(mén)之間存在無(wú)人管轄的自由地帶，信息溝通出現(xiàn)空白；三是企業(yè)內(nèi)控沒(méi)有納入整體信息系統(tǒng)，不利于相關(guān)業(yè)務(wù)和相對(duì)應(yīng)事項(xiàng)的自動(dòng)控制。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)方案

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，要取得良好的實(shí)際效果，必須循序漸進(jìn)，嚴(yán)格根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況加強(qiáng)環(huán)境建設(shè)，構(gòu)建良好的內(nèi)控體系，建設(shè)高素質(zhì)的管理人才隊(duì)伍，加大內(nèi)控體系的執(zhí)行力度。

（一）加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，構(gòu)建與實(shí)施內(nèi)控相匹配的良好環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)控管理的基礎(chǔ)，加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)需要做好以下幾個(gè)方面的工作，一是從企業(yè)文化建設(shè)入手，通過(guò)加大教育、宣傳力度，提高企業(yè)全員內(nèi)部控制意識(shí)，使內(nèi)部控制思想逐漸融入企業(yè)價(jià)值觀，以潛移默化的方式影響員工，進(jìn)而煥發(fā)出實(shí)施內(nèi)部控制的強(qiáng)大的思想動(dòng)力；二是從組織結(jié)構(gòu)建設(shè)方面入手，通過(guò)建立科學(xué)合理的組織架構(gòu)和職責(zé)體系，構(gòu)建內(nèi)控組織完善、部門(mén)和人員配備到位、職責(zé)分工明確合理的組織體系，為切實(shí)做好事前、事中、事后控制提供可靠的組織保障；三是組織開(kāi)展多樣化的內(nèi)控活動(dòng)，通過(guò)強(qiáng)化行政預(yù)算管理對(duì)可能出現(xiàn)的不良問(wèn)題進(jìn)行預(yù)防性控制，通過(guò)規(guī)范資產(chǎn)處置流程避免國(guó)企資產(chǎn)的不良流失。

（二）加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)，構(gòu)建科學(xué)合理高效的內(nèi)控體系

國(guó)有企業(yè)的體制比較固化，難以從內(nèi)部實(shí)現(xiàn)改革和突破，必須不斷地建立健全內(nèi)控制度和流程，才能有效地遏止財(cái)務(wù)賬目不清、效率低下等突出問(wèn)題的發(fā)生。一是要聘請(qǐng)企業(yè)內(nèi)部控制方面的專家，讓專家?guī)椭鷮徍?、鑒定、完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，提高內(nèi)控體系構(gòu)建的專業(yè)性和科學(xué)性；二是要深入開(kāi)展工作調(diào)研，在深入了解各部門(mén)、各崗位、各環(huán)節(jié)工作情況的基礎(chǔ)上，根據(jù)有可能出現(xiàn)的各類問(wèn)題有針對(duì)性地、科學(xué)地制定相關(guān)的內(nèi)控制度與標(biāo)準(zhǔn)；三是要及時(shí)召開(kāi)各級(jí)層次會(huì)議，集思廣益，發(fā)動(dòng)全體員工根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況和戰(zhàn)略目標(biāo)討論、完善制度和標(biāo)準(zhǔn)體系；四是要構(gòu)建科學(xué)合理的績(jī)效考核體系，通過(guò)強(qiáng)有力的考核、獎(jiǎng)罰激勵(lì)確保內(nèi)控體系的高效運(yùn)行，最終使內(nèi)部控制的流程、制度和標(biāo)準(zhǔn)圓滿落到實(shí)處。

（三）加強(qiáng)內(nèi)控人才建設(shè)，打造素質(zhì)過(guò)硬的內(nèi)控管理隊(duì)伍

一是要加強(qiáng)員工培訓(xùn)，采取“走出去、請(qǐng)進(jìn)來(lái)”的方式，通過(guò)內(nèi)訓(xùn)與外訓(xùn)相結(jié)合，緊密結(jié)合內(nèi)控管理中出現(xiàn)的實(shí)際問(wèn)題，不斷加強(qiáng)員工的專業(yè)培訓(xùn)和再教育，提高員工的綜合技能和企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力；二是要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)高層的內(nèi)部控制專業(yè)培訓(xùn)，提高其實(shí)施內(nèi)部控制的綜合能力，特別是實(shí)戰(zhàn)能力和對(duì)全盤(pán)實(shí)施內(nèi)控的操作能力；三是要深化對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)數(shù)據(jù)的匯總、分析、審計(jì)能力，為內(nèi)控的高效實(shí)施奠定扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)；四是要配齊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估培訓(xùn)，提高其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)處置能力。

（四）加大內(nèi)控執(zhí)行力度，促進(jìn)內(nèi)控體系的嚴(yán)格高效落實(shí)

一是要加大對(duì)內(nèi)控體系落實(shí)情況的檢查監(jiān)督力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題和不足，并采取有針對(duì)性的措施予以糾正，確保執(zhí)行過(guò)程規(guī)范、執(zhí)行結(jié)果合理；二是加大考核獎(jiǎng)罰力度，對(duì)表現(xiàn)突出的人員及時(shí)給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)不好的人員要適時(shí)進(jìn)行處罰，通過(guò)獎(jiǎng)優(yōu)罰劣有效地調(diào)動(dòng)全體員工實(shí)施內(nèi)控的工作積極性和責(zé)任心；三是要加大內(nèi)部審計(jì)力度，有效控制資金的流動(dòng)，堅(jiān)決杜絕各類違紀(jì)違法行為的產(chǎn)生。

（五）構(gòu)建現(xiàn)代電子溝通平臺(tái)，提高內(nèi)控信息的溝通效率

一是加大投入力度，購(gòu)置先進(jìn)的硬件設(shè)施，構(gòu)建先進(jìn)的硬件技術(shù)平臺(tái)；二是研發(fā)高質(zhì)量的網(wǎng)上自動(dòng)化辦公軟件，打通企業(yè)內(nèi)部信息溝通的通道，消除“信息孤島”；三是根據(jù)內(nèi)控需要，優(yōu)化業(yè)務(wù)審批流程和關(guān)鍵控制點(diǎn)、特別是重點(diǎn)項(xiàng)目管理等的設(shè)置，提高內(nèi)控信息溝通效率；四是借助平臺(tái)加強(qiáng)內(nèi)部和外部信息的聯(lián)動(dòng)，充分發(fā)揮控制監(jiān)督的作用。