謝穎珍

（廣東順控交通投資有限公司，廣東 佛山 528300）

2020年4月17日，中共中央政治局提出要以更大的宏觀政策力度對沖經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的不確定性，堅定實施擴(kuò)大內(nèi)需，戰(zhàn)略加強(qiáng)傳統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施投資，預(yù)計將撬動5萬億元左右的基建投資，行業(yè)發(fā)展面臨著較大的機(jī)遇。同時，由于各種原因，建筑行業(yè)惡性競爭嚴(yán)重，企業(yè)利潤率越來越低，財務(wù)杠桿越來越大，企業(yè)運營的風(fēng)險越來越高。危機(jī)并存中，建筑建設(shè)單位更需要通過嚴(yán)格的內(nèi)部控制來提高建筑建設(shè)單位的整體管理水平，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的漏洞，繼而改進(jìn)改善項目內(nèi)部控制管理工作中發(fā)現(xiàn)的問題，以此實現(xiàn)項目管理工作質(zhì)量的提高。

一、建筑企業(yè)加強(qiáng)工程項目內(nèi)部控制的重要性

（一）有助于確保公司資金鏈的順暢、增強(qiáng)企業(yè)資金的穩(wěn)定性

工程建設(shè)初期，工程預(yù)付款、工程進(jìn)度款未到位前，施工企業(yè)對資金量需求較大，公司管理層及財務(wù)人員通過對資金籌集做出正確決策，可以在滿足最低必要資金需求量的基礎(chǔ)上，降低融資成本，爭取企業(yè)利益最優(yōu)。

工程建設(shè)過程中，建筑企業(yè)通過內(nèi)控制度，可以有效提高對建設(shè)成本、建設(shè)工期、工程質(zhì)量等的控制，以可控的建設(shè)成本達(dá)成預(yù)期建設(shè)目標(biāo)，同時通過有效的資金管控內(nèi)控制度，確保建設(shè)中資金鏈的順暢、增強(qiáng)企業(yè)資金的穩(wěn)定性，減少因資金狀況出現(xiàn)施工進(jìn)度與施工計劃不符的現(xiàn)象，在避免資金短缺影響到工程施工進(jìn)度的同時，也能考慮到財務(wù)費用對工程項目成本的影響。

（二）有助于規(guī)避工程項目管理風(fēng)險

建筑企業(yè)工程項目普遍存在著項目投資大、建設(shè)周期長的特點，項目風(fēng)險發(fā)生的可能性貫穿于整個建設(shè)過程生命周期，一套設(shè)計完善、執(zhí)行有效的內(nèi)控制度能夠主動識別項目合同、稅務(wù)、成本、資金等各項風(fēng)險，通過對工程風(fēng)險的控制、轉(zhuǎn)嫁、回避策略，合理分析克服過程中各項干擾因素，并采取積極有效的預(yù)防和應(yīng)對措施，以盡可能較小的成本，將工程風(fēng)險給企業(yè)帶來的損失降到最低。

（三）有助于提升建筑工程管理水平

建筑建設(shè)企業(yè)通過企業(yè)內(nèi)部建立的使各項業(yè)務(wù)活動互相聯(lián)系、互相制約的內(nèi)控管理制度，能夠把建筑施工前期準(zhǔn)備、建設(shè)施工、后期交竣工階段各項工作有效結(jié)合在一起，通過內(nèi)控制度這一企業(yè)正常運營行為標(biāo)準(zhǔn)的約束，充分挖掘企業(yè)制度、管理潛能，從根本解決企業(yè)經(jīng)營中的不協(xié)調(diào)、不統(tǒng)一問題，全面提升建筑工程成本控制、施工質(zhì)量、安全生產(chǎn)水平，有效提升企業(yè)的建筑工程管理質(zhì)量。

二、建筑企業(yè)工程項目內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）建筑企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)意識比較淡薄

管理人員及施工人員在工程施工過程中不能正確地認(rèn)識項目內(nèi)控工作的重要性，內(nèi)部控制意識與所從事的工作不匹配，甚至認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制只是應(yīng)付上級檢查的表面工作，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作流于形式，無法發(fā)揮內(nèi)控制度在建筑工程施工過程中的作用，限制著建筑企業(yè)的發(fā)展。例如：生產(chǎn)安全問題是建設(shè)企業(yè)的重中之重，建筑建設(shè)企業(yè)普遍對質(zhì)量、生產(chǎn)安全工作制訂專門的內(nèi)控管理制度進(jìn)行約束，分別明確業(yè)主方、施工單位、勘察設(shè)計單位、監(jiān)理單位等的相關(guān)責(zé)任，但是，在實際執(zhí)行過程中，常常因為未有足夠的安全意識，心存僥幸心理，未嚴(yán)格落實內(nèi)控管理制度中要求的培訓(xùn)、執(zhí)行及檢查工作，造成各種影響建筑建設(shè)企業(yè)安全隱患甚至出現(xiàn)重大質(zhì)量、生產(chǎn)安全事故。管理人員內(nèi)部控制意識的淡薄，未在實際工作中落實企業(yè)的內(nèi)部控制程序，最終致建筑企業(yè)在建設(shè)工作中出現(xiàn)內(nèi)部控制失效，對建設(shè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展造成不利的影響。

（二）未能有效的發(fā)揮財務(wù)管理工作在項目內(nèi)控管理中的作用

企業(yè)內(nèi)部控制管理與財務(wù)管理同為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，在管理目標(biāo)上具有統(tǒng)一性，在管理程序上融合性高，且企業(yè)內(nèi)控管理成效最終會通過財務(wù)數(shù)據(jù)反饋出來，內(nèi)部控制制度應(yīng)以財務(wù)管理工作為核心。

具體到建筑企業(yè)，財務(wù)管理目標(biāo)在項目決策、預(yù)算管控、資金管理、稅務(wù)籌劃、成本控制方面都與企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)一致，但由于財務(wù)管理工作對建筑企業(yè)收益的正面影響難以直觀的呈現(xiàn)，造成內(nèi)部控制工作中財務(wù)管理相關(guān)控制節(jié)點不能得到足夠重視，嚴(yán)重影響到項目內(nèi)部控制工作質(zhì)量。

（三）工程項目實施過程中存在內(nèi)控管控逐步松懈的現(xiàn)象

雖然部分建設(shè)企業(yè)在發(fā)展過程中逐漸認(rèn)識到了項目內(nèi)控管理工作的重要性，但是依舊不能根據(jù)自身發(fā)展需求主動完善相關(guān)工作，導(dǎo)致施工管理人員不具備足夠的內(nèi)控管理意識，同時內(nèi)控制度監(jiān)督管理機(jī)制的不完善，很難將企業(yè)行為規(guī)范化，形成了內(nèi)控管理中的漏洞，例如：當(dāng)建設(shè)單位在工程建設(shè)過程中存在著多個工程項目同時實施，工程施工管理人員的精力傾向于關(guān)注新項目，導(dǎo)致管理人員不能從始至終加強(qiáng)對項目的管理，進(jìn)而降低項目內(nèi)部控制工作的水平，降低企業(yè)的發(fā)展速度。

（四）管理人員、員工業(yè)務(wù)素質(zhì)降低了工程項目內(nèi)部控制實施質(zhì)量

內(nèi)部控制是各級管理人員、員工為實現(xiàn)共同的內(nèi)控目標(biāo)主觀能動地實施內(nèi)控制度的過程，內(nèi)控管理人員及執(zhí)行人員對內(nèi)控制度的重視度是內(nèi)控質(zhì)量的重要因素，管理人員素質(zhì)及業(yè)務(wù)水平的高低直接影響到內(nèi)控制度實施的質(zhì)量。由于建筑行業(yè)的特殊性，建筑建設(shè)單位在招聘過程中，普遍更注重于應(yīng)聘人員建筑、施工等專業(yè)知識的考察，弱化管理素質(zhì)、業(yè)務(wù)素養(yǎng)等內(nèi)容，使得建筑單位中管理人員內(nèi)控意識較弱，綜合素質(zhì)較低，因此對項目內(nèi)部控制工作的落實產(chǎn)生較大的影響，導(dǎo)致管理人員不能有效執(zhí)行內(nèi)控管理制度，對建筑建造成本控制工作產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)。

（五）工程項目內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制不健全

建筑企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)一方面存在著健全完善制度的需求，另一方面存在著建立有效的機(jī)制來保障制度實施的需求。內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制即能監(jiān)督評價內(nèi)控設(shè)計的有效性，可以協(xié)助建筑施工企業(yè)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行制度存在的設(shè)計缺陷，為建立健全制度指引方面；另一方面，內(nèi)控的監(jiān)督評價機(jī)制監(jiān)控內(nèi)控執(zhí)行的有效性，保障著建筑建設(shè)企業(yè)各項內(nèi)控制度的執(zhí)行和落實，有效解決內(nèi)控執(zhí)行過程中有章不循、執(zhí)行力不強(qiáng)的現(xiàn)象。在實際操作過程中，建筑企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督評價機(jī)構(gòu)存在獨立性、權(quán)威性程度不夠高，實踐經(jīng)驗、職業(yè)素質(zhì)不滿足業(yè)務(wù)需求，使得內(nèi)控制度監(jiān)督機(jī)制不能有效發(fā)揮作用。

三、完善建筑企業(yè)工程項目內(nèi)部控制的建議

（一）重視提升全體內(nèi)控意識

內(nèi)控環(huán)境即治理層及管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識和措施對內(nèi)控實施的效果、效率起著決定性作用，決定了企業(yè)內(nèi)控實施的基調(diào)，企業(yè)管理層重視內(nèi)部控制，建立起好的內(nèi)控制度，并通過日常經(jīng)營的方方面面，不斷灌輸?shù)絾T工頭腦中，體現(xiàn)到員工的實際操作中，通過自上而下的正面引導(dǎo)，開成有效的內(nèi)控執(zhí)行氛圍，將內(nèi)控意識根深蒂固的植入員工頭腦。針對建筑建設(shè)工程全過程存在的諸多風(fēng)險，只有激發(fā)治理層、管理層至每一企業(yè)員工對風(fēng)險的敬畏，保證內(nèi)控制度的一貫性執(zhí)行落實，做到項目建設(shè)內(nèi)部控制工作的長久性，防止出現(xiàn)內(nèi)控執(zhí)行“先緊后松”的現(xiàn)象，最大限度降低風(fēng)險對建筑建設(shè)工程的影響。

（二）以財務(wù)管理為核心加強(qiáng)工程項目內(nèi)部控制管控

建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)工程的建設(shè)需求，合理的設(shè)置財務(wù)崗位，保證其崗位可以滿足財務(wù)管理、內(nèi)部控制工作的需求，要求財務(wù)管理人員積極參與到整個工程建設(shè)過程中，主動發(fā)揮自身的監(jiān)督職能，以此提高核算工作的準(zhǔn)確性，不斷的壓縮建筑建造成本，為建筑建造單位獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益奠定堅實的基礎(chǔ)。另外，財務(wù)管理人員應(yīng)于合同簽訂階段積極介入，通過對市場的調(diào)查，保證造價工作具備較強(qiáng)的合理性。

（三）提高財務(wù)人員對內(nèi)控的執(zhí)行能力

建設(shè)單位在建設(shè)過程中，應(yīng)在招聘階段，加強(qiáng)對其專業(yè)能力的考察，保證財務(wù)人員具備較強(qiáng)的專業(yè)能力、具有較高的工作責(zé)任心，進(jìn)而提高財務(wù)管理工作的質(zhì)量。同時建筑建設(shè)企業(yè)要積極開展財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使得財務(wù)人員可以融入建筑工程實際業(yè)務(wù)中去，進(jìn)而保證財務(wù)人員有能力積極參與到建設(shè)項目內(nèi)部控制工作。

（四）完善內(nèi)部控制體系

建筑企業(yè)應(yīng)明確社會的發(fā)展趨勢，從公司實際出發(fā)，持續(xù)發(fā)現(xiàn)并不斷改善內(nèi)控管理過程中發(fā)現(xiàn)的問題，使得企業(yè)內(nèi)控制度更加系統(tǒng)化。管理人員為提高內(nèi)部控制工作質(zhì)量，應(yīng)自主參與內(nèi)部控制工作，注意規(guī)范自身行為，使得管理行為程序化，使得員工工作更趨規(guī)范化，從而有效提升了企業(yè)管理水平和風(fēng)險防范能力。

（五）加強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督評價機(jī)制

建筑工程中涉及的施工項目、施工部門及施工管理人員較多，施工工作中需要多個部門進(jìn)行協(xié)調(diào)施工，內(nèi)部控制環(huán)節(jié)繁雜，容易出現(xiàn)內(nèi)部控制落實不到位情況，內(nèi)審監(jiān)督評價機(jī)制對夠?qū)Ω黜棙I(yè)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行實行全面監(jiān)督反饋。建筑建設(shè)企業(yè)還應(yīng)該建立縱橫交錯的信息溝通渠道，在企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)信息共享和有效溝通，確保各個部門可以在建設(shè)工作中利用信息溝通渠道實現(xiàn)上情下達(dá)、下情上傳以及信息的橫向溝通。讓員工有渠道主動協(xié)調(diào)相關(guān)工作，進(jìn)而提高項目內(nèi)部控制工作質(zhì)量。

總之，提高建筑企業(yè)工程項目內(nèi)部控制工作的質(zhì)量可以有效防范資金的運行風(fēng)險，保證企業(yè)運行的穩(wěn)定性，減少企業(yè)資源的浪費與損失，進(jìn)而有效提高建筑工程建設(shè)管理水平，促進(jìn)企也的良性發(fā)展。內(nèi)部資源控制在提高企業(yè)穩(wěn)定運行工作中具有十分重要的作用，但是現(xiàn)階段內(nèi)部控制工作中依舊存在著后期控制質(zhì)量較低、財務(wù)管理工作不完善、相關(guān)人員綜合素質(zhì)較低、內(nèi)審監(jiān)督評價機(jī)制不健全等現(xiàn)象，對內(nèi)部控制質(zhì)量產(chǎn)生不利的影響，管理人員應(yīng)采取針對性措施加以解決，以求內(nèi)部控制工作在工程建設(shè)中發(fā)揮積極的作用。