李曉巖

遼寧省海城市騰鰲中心衛(wèi)生院 遼寧海城 114200

事業(yè)單位在我國具有重要作用，根據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（適用）》，唯有明確事業(yè)單位內(nèi)部控制，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，才能加快事業(yè)單位轉(zhuǎn)型，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。就內(nèi)部會(huì)計(jì)控制而言，是在法律法規(guī)與制度的基礎(chǔ)上，而采取的相關(guān)制度與方法，目的是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保障內(nèi)部資產(chǎn)的完整性與安全性。在新的經(jīng)濟(jì)體制改革背景下，事業(yè)單位的市場化程度越來越高，并降低成本，促進(jìn)效率提升。但事業(yè)單位自身的特殊性，未能構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，導(dǎo)致固定資產(chǎn)出現(xiàn)內(nèi)部控制環(huán)境差、監(jiān)督體制不健全的問題，對(duì)事業(yè)單位的自身發(fā)展造成不利影響。文章將選取事業(yè)單位為研究對(duì)象，指出其固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問題，并提出相應(yīng)的解決方案。

1 事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

1.1 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境亟待優(yōu)化

對(duì)于事業(yè)單位而言，要想提高固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的工作成效，構(gòu)建規(guī)范完善的外部環(huán)境，但目前卻存在一些問題，如組織結(jié)構(gòu)不健全、會(huì)計(jì)控制人員內(nèi)控意識(shí)淡薄等，主要問題有：一是組織結(jié)構(gòu)不健全。目前，在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制過程中，存在的問題主要有財(cái)務(wù)部門設(shè)置科學(xué)性不足，權(quán)責(zé)劃分不明。通常情況下，事業(yè)單位主要指派財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作，但他們卻難以參與單位內(nèi)部決策中去，也就無法針對(duì)固定資產(chǎn)變更與使用提出自己的意見，影響了其管理職能的發(fā)揮。與此同時(shí)，財(cái)會(huì)部門人員配備不足，一人身兼數(shù)職的情況十分普遍，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬目記錄、決策及審計(jì)等環(huán)節(jié)無法獨(dú)立，權(quán)責(zé)難以形成制約，一旦出現(xiàn)問題，也會(huì)面臨追責(zé)難的問題。二是內(nèi)控意識(shí)淡薄。究其原因，是由于管理者重視程度不夠，認(rèn)為成本核算與控制并非份內(nèi)之事，只需負(fù)責(zé)公共事業(yè)管理，同時(shí)，事業(yè)單位也沒有定期組織財(cái)務(wù)人員參加培訓(xùn)，導(dǎo)致其業(yè)務(wù)素質(zhì)水平持續(xù)不前，未能認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重要性，影響了職責(zé)的正常發(fā)揮。

1.2 固定資產(chǎn)管理不到位

為深入落實(shí)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，促進(jìn)單位工作效率提升，就必須要對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施科學(xué)管理。在加上事業(yè)單位沒有針對(duì)固定資產(chǎn)建立相應(yīng)的管理制度，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理出現(xiàn)了嚴(yán)重混亂。事業(yè)單位普遍熱衷于固定資產(chǎn)的購置，但卻不注重固定資產(chǎn)的管理與處置。第一，事業(yè)單位會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行變賣，或作出其他處理，對(duì)于此類買賣行為，很少進(jìn)行規(guī)范登記。第二，沒有建立財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)、處置以及出借的管理制度，使得固定資產(chǎn)出入賬目存在差異，固定資產(chǎn)清理不規(guī)范等問題時(shí)有發(fā)生。

1.3 內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制不健全

對(duì)于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制監(jiān)督體系而言，主要由內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督構(gòu)成。要建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督系統(tǒng)，既要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，也要注重外部監(jiān)督，彼此配合，現(xiàn)階段的固定資產(chǎn)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制尚不完善：一是缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)督體系。對(duì)事業(yè)單位而言，其內(nèi)部監(jiān)督主要以自我監(jiān)督為主，也就是同一系統(tǒng)中部門與部門的監(jiān)督。如此一來，對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)部門來說，因?yàn)榭紤]到部門領(lǐng)導(dǎo)的利益與壓力，無法堅(jiān)守內(nèi)部審計(jì)原則，嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范行事，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果形式化問題嚴(yán)重，沒有權(quán)威性。二是外部監(jiān)督不力。事業(yè)單位不同于一般的企業(yè)單位，不可避免地會(huì)涉及到國家機(jī)密，考慮到保密需要，事業(yè)單位無法向其他單位或個(gè)人傳遞固定資產(chǎn)的信息，社會(huì)中介也無法實(shí)施有效的外部監(jiān)督。正是由于外部監(jiān)督機(jī)制的缺乏，使得固定資產(chǎn)的內(nèi)控監(jiān)督工作遲滯不前。

2 事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制優(yōu)化方案

2.1 優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

固定資產(chǎn)內(nèi)控環(huán)境優(yōu)化工作的開展，一方面要建立完善的固定資產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)，另一方面不斷增強(qiáng)內(nèi)控人員意識(shí)，分別從內(nèi)因與外因上采取有效的內(nèi)控環(huán)境。第一，完善固定資產(chǎn)內(nèi)控制度。引進(jìn)國外先進(jìn)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，考慮事業(yè)單位的特殊性，構(gòu)建完善的固定資產(chǎn)內(nèi)控法律政策及相關(guān)法規(guī)。在建立法律法規(guī)時(shí)，需要明確單位職責(zé)劃分，合理設(shè)置崗位，確保固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)決策、執(zhí)行以及審計(jì)監(jiān)督相互制衡。第二，提高管理者對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)控工作的關(guān)注度，強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)。除了要向管理者加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)控重要性宣傳外，還要開展研討會(huì)與交流會(huì)等，讓普通員工掌握固定資產(chǎn)內(nèi)控知識(shí)，使固定資產(chǎn)的內(nèi)控工作得以順利完成。

2.2 嚴(yán)格落實(shí)資產(chǎn)盤查制度

資產(chǎn)盤查工作是資產(chǎn)管理的重要內(nèi)容，主要是基于實(shí)際情況對(duì)資產(chǎn)的數(shù)目、用途及流向等信息進(jìn)行記錄與變更，使資產(chǎn)流向和賬目實(shí)現(xiàn)相互統(tǒng)一。對(duì)于固定資產(chǎn)的買賣，需要求固定資產(chǎn)內(nèi)控負(fù)責(zé)人進(jìn)行實(shí)時(shí)登記，保證賬目及時(shí)得以清算。為了如序開展賬目清算工作，事業(yè)單位還應(yīng)不定期進(jìn)行抽查與問詢，對(duì)固定資產(chǎn)的流向給予充分關(guān)注。在出借、盤點(diǎn)固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)上，需要對(duì)結(jié)算規(guī)范進(jìn)行改良，進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。此外，制定的盤查制度中，需要對(duì)盤點(diǎn)周期、處置方式以及出借額度等作出明確規(guī)定。對(duì)于固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)周期、盤點(diǎn)過程，處置方式、處置原則，以及出借的具體限額、時(shí)長等等，都應(yīng)該在盤查制度中有明確的規(guī)定。對(duì)于固定資產(chǎn)出入賬目的記錄、清理，出借款項(xiàng)的收回和使用，都應(yīng)該嚴(yán)加監(jiān)控管理，出現(xiàn)問題及時(shí)追責(zé)，以規(guī)范單位固定資產(chǎn)的使用和管理。

2.3 優(yōu)化固定資產(chǎn)控制監(jiān)督機(jī)制

加快固定資產(chǎn)控制監(jiān)督機(jī)制完善，既要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，也要落實(shí)外部監(jiān)督，彼此相互結(jié)合。

一方面，完善內(nèi)部固定資產(chǎn)審計(jì)制度。首先，事業(yè)單位應(yīng)建立健全內(nèi)部固定資產(chǎn)審計(jì)制度。在審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，單位應(yīng)根據(jù)自身情況，設(shè)置屬于自己的內(nèi)部固定資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并制定相關(guān)章程和規(guī)范，明確固定資產(chǎn)審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)。在人才的選拔上，事業(yè)單位應(yīng)在招聘時(shí)嚴(yán)加考核，選擇精通固定資產(chǎn)審計(jì)、專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)過硬的會(huì)計(jì)從業(yè)人員。在機(jī)構(gòu)歸屬上，事業(yè)單位應(yīng)盡量實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立，將其從審計(jì)單位名下轉(zhuǎn)至預(yù)算單位名下，以減少自我監(jiān)督、形式化監(jiān)督的出現(xiàn)。

另一方面，建立健全外部監(jiān)督機(jī)制。為了有效提高監(jiān)督效率，既要做好外部監(jiān)督工作，也要強(qiáng)化政府審計(jì)。因政府審計(jì)對(duì)于獨(dú)立性的要求，可以依托政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢加強(qiáng)外部監(jiān)督，與此同時(shí)，外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督互為補(bǔ)充，能夠降低監(jiān)督成本。在外部監(jiān)督經(jīng)驗(yàn)的溝通交流上，事業(yè)單位可以不定時(shí)組織各固定資產(chǎn)內(nèi)控工作人員與外部監(jiān)督人員的經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，加強(qiáng)各部門之間的溝通，從而在監(jiān)督審計(jì)工作中大大提高工作效率。

3 結(jié)語

事業(yè)單位固定資產(chǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制影響著事業(yè)單位自身的轉(zhuǎn)型與未來發(fā)展，也影響著新時(shí)期我國整個(gè)社會(huì)的發(fā)展態(tài)勢。盡管我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)的內(nèi)控在環(huán)境、管理與監(jiān)督上仍然存在問題，但通過對(duì)制度的規(guī)范與完善、對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)與管理，都將能夠得到較好的解決。只有充分結(jié)合事業(yè)單位自身的發(fā)展特點(diǎn)，將理論與實(shí)踐結(jié)合，才能更快、更好地尋找到適合我國國情的事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制之路。

注釋：

韓麗榮，高瑜彬，胡瑋佳：《審計(jì)理論研究》，清華大學(xué)出版社，2014年。