新稅制下納稅人取得全年一次性收入對(duì)公司及個(gè)人的影響

唐紅

中交一公局第六工程有限公司 天津 300451

新稅制下，全年一次性獎(jiǎng)勵(lì)包括年終加薪、兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。按照新頒布的個(gè)人所得稅法有關(guān)規(guī)定，在2021年12月31日以前，納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)勵(lì)收入，可以選擇并入當(dāng)年綜合所得，按照《綜合所得稅率表》匯算繳納個(gè)人所得稅，也可以選擇單獨(dú)納稅，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12得到月度獎(jiǎng)勵(lì)數(shù)額，按照《按月?lián)Q算后的綜合稅率表（月度稅率表）》確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。2022年1月1日起，取得的上述所得，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

1 個(gè)人所得稅計(jì)算依據(jù)

◆應(yīng)納稅所得額=綜合所得-基本扣除費(fèi)用-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除

◆企業(yè)每月代扣代繳個(gè)人所得稅=-

2 兩種計(jì)稅方式

計(jì)稅方式一：選擇并入綜合所得

該種計(jì)稅方式下，員工需將全年一次性獎(jiǎng)勵(lì)收入與工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得（以上四項(xiàng)統(tǒng)稱為綜合所得）合并匯總，按年度計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。具體稅款計(jì)算公式為：

◆企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅=-

計(jì)稅方式二：選擇不并入綜合所得，單獨(dú)納稅

該種計(jì)稅方式下，適用稅率及速算扣除數(shù)的確定依據(jù)為：以全年一次性獎(jiǎng)勵(lì)收入/12后的余數(shù)，對(duì)照月度稅率表，查找對(duì)應(yīng)級(jí)次，計(jì)算繳納稅款。具體稅款計(jì)算公式為：

◆企業(yè)應(yīng)代扣代繳的稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入＊適用稅率-速算扣除數(shù)

3 稅務(wù)分析

根據(jù)稅收政策和稅款計(jì)算數(shù)理公式，我們可以得出基礎(chǔ)性 結(jié)語：在取得全年一次性獎(jiǎng)勵(lì)收入之前，若納稅人年度稅前綜合所得總額≤（一個(gè)納稅年度內(nèi)累計(jì)扣繳月數(shù)＊5000+累計(jì)專項(xiàng)扣除+累計(jì)專項(xiàng)附加扣除+依法確定的累計(jì)其他扣除），可以考慮將全年一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得納稅，這種情況下一次性獎(jiǎng)勵(lì)收入將抵減部分因月度收入不足而未全額扣除的基礎(chǔ)費(fèi)用和專項(xiàng)附加部分，反之可以選擇單獨(dú)納稅。具體分析如下：

（1）當(dāng)納稅人A（以下簡(jiǎn)稱NA）全年一次性獎(jiǎng)勵(lì)收入位于區(qū)間[0，36000]元時(shí)（月度稅率表適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0），如果NA全年綜合收入減除各項(xiàng)扣除后應(yīng)納稅所得額小于等于0元，可以考慮將其并入全年綜合所得匯總納稅，即計(jì)稅方式一，反之，可以選擇計(jì)稅方式二。

（2）當(dāng)NA全年一次性獎(jiǎng)勵(lì)收入位于區(qū)間（36000，144000]元時(shí)（月度稅率表適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為210）。為了便于分析，我們選定區(qū)間左端點(diǎn)36000元為基準(zhǔn)變量，假定NA2019年全年一次性獎(jiǎng)勵(lì)收入為36000元，通過查找稅率表，求得應(yīng)納稅額=36000＊3%-0=1080元，NA 2019年取得的稅后收入=36000-1080=34920元。為了進(jìn)行測(cè)試，我們選定34920元為收入臨界點(diǎn)，反推不改變NA稅后實(shí)際獎(jiǎng)勵(lì)收入的情況下對(duì)企業(yè)有利的薪金發(fā)放區(qū)間。

令全年一次性獎(jiǎng)勵(lì)收入=X，則有下列公式成立，X-（10%＊X-210）≥ 34920，求得 X ≥ 38566.67，由此得到，企業(yè)發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，若應(yīng)發(fā)數(shù)額位于區(qū)間[36001，38566.67]時(shí)，NA稅后收入反而不及[36000]這一單列點(diǎn)。在不考慮其他因素和不改變其他變量的情況下，此計(jì)稅方法可為企業(yè)縮減人工成本元。

（3）當(dāng)NA全年一次性獎(jiǎng)勵(lì)收入在（144000，300000]元區(qū)間時(shí)（月度稅率表適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為1410）

同樣的，我們選定區(qū)間左端點(diǎn)144000元為基準(zhǔn)變量，假定NA 2019年全年一次性獎(jiǎng)勵(lì)收入為144000元，通過查找稅率表，求得應(yīng)納稅額=144000×10%-210=14910元，NA取得稅后收入=144000-14910=129810元。

同上一區(qū)間驗(yàn)證思路，我們選定129810元為收入臨界點(diǎn)，在不考慮其他因素的情況下，反推不改變NA稅后實(shí)際獎(jiǎng)勵(lì)收入的情況下對(duì)企業(yè)節(jié)約人工成本有利的獎(jiǎng)勵(lì)支出區(qū)間[1]。

令全年一次性獎(jiǎng)勵(lì)收入=Y，則有下列公式成立，Y-（20%＊Y-1410）≥129810，計(jì)算得Y≥160500，由此得到，企業(yè)計(jì)發(fā)全年獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，在區(qū)間[144001，160500]內(nèi)，NA的稅后獎(jiǎng)勵(lì)收入反而不及[144000]這一單列點(diǎn)。在不考慮其他因素和不改變其他變量的情況下，此計(jì)稅方法可為企業(yè)縮減人工成本元。

（4）同上述推理邏輯，我們可以計(jì)算出，當(dāng)NA全年獎(jiǎng)勵(lì)收入位于區(qū)間（300000，420000]元時(shí)（月度稅率表適用稅率為25%，速算扣除數(shù)為2660），在不考慮其他因素和其他變量的情況下，此計(jì)稅方法可為企業(yè)節(jié)約人工成本元。

4 結(jié)語

根據(jù)上述分析，我們可以得到 結(jié)語，在其他條件不變的情況下，納稅人的稅后收入在各個(gè)收入段內(nèi)呈現(xiàn)出不同的邊際稅負(fù)特點(diǎn)，在按照綜合稅率表劃分的每個(gè)收入?yún)^(qū)間里，邊際稅負(fù)（綜合所得的增量中個(gè)人所得稅額所占的比重）呈上升趨勢(shì)。在企業(yè)人工成本逐年、逐薪酬級(jí)次遞增的情況下，納稅人收入呈同趨勢(shì)不同邊際遞增變動(dòng)[2-3]。