重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策與應(yīng)用分析

渠智慧

（廣西柳工機(jī)械股份有限公司，廣西 柳州545007）

裝備制造業(yè)是為經(jīng)濟(jì)各部門進(jìn)行簡單生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)提供裝備的各類制造業(yè)的總稱。國務(wù)院辦公廳稱其是：為國民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)提供技術(shù)裝備的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度高、吸納就業(yè)能力強(qiáng)、技術(shù)資金密集，是各行業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、技術(shù)進(jìn)步的重要保障和國家綜合實(shí)力的集中體現(xiàn)[1]。目前，我國裝備制造業(yè)總產(chǎn)值躍居世界第一，已進(jìn)入到世界裝備制造業(yè)大國行列，但是與美國、德國、日本等裝備制造業(yè)強(qiáng)國相比，我國裝備制造業(yè)綜合競爭力還亟待提高。我國政府早就清楚地認(rèn)識(shí)到中國裝備制造業(yè)的發(fā)展必將經(jīng)歷一個(gè)長期而艱難的過程，對(duì)一些必須依賴進(jìn)口的核心關(guān)鍵零部件采取了引進(jìn)后消化吸收的戰(zhàn)略。

核心關(guān)鍵零部件的引進(jìn)需要繳納進(jìn)口稅費(fèi)，這是與國產(chǎn)件的一個(gè)重要區(qū)別。為提高我國企業(yè)的核心競爭力及自主創(chuàng)新能力，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級(jí)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，貫徹落實(shí)國務(wù)院裝備制造業(yè)振興規(guī)劃，國家財(cái)政部、國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局、國家能源局六部委聯(lián)合發(fā)布重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策，簡稱為減免稅政策，對(duì)國內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)國家支持發(fā)展的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品而確有必要進(jìn)口的關(guān)鍵零部件及原材料，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。下面就從以下幾個(gè)方面介紹一下該項(xiàng)政策。

1 減免稅政策的發(fā)展歷程

2009 年以前，對(duì)大型全斷面隧道掘進(jìn)機(jī)、大型煤炭采掘設(shè)備等十余種重大技術(shù)裝備采用一個(gè)設(shè)備領(lǐng)域一個(gè)政策公告的方式進(jìn)行管理，主管部門分散，不便于企業(yè)享受政策紅利，且政策支持方式為進(jìn)口稅費(fèi)先征后退，占用企業(yè)資金。

2009 年開始該政策發(fā)生較大變化，現(xiàn)整理了2009 年到目前為止幾次重要的政策變更節(jié)點(diǎn)及主要變更事項(xiàng)，具體如表1（具體公告內(nèi)容詳見財(cái)政部網(wǎng)站）。

表1 減免稅政策主要變更節(jié)點(diǎn)及事項(xiàng)匯總表

2 減免稅政策的申辦要點(diǎn)

經(jīng)過多年發(fā)展，重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策已經(jīng)比較成熟和完善，也比較符合中國裝備制造業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀。對(duì)于有進(jìn)口需求的企業(yè)來說，如何利用這一政策，達(dá)到降成本的目的才是最重要的?，F(xiàn)以當(dāng)前有效政策為基礎(chǔ)，結(jié)合近幾年申辦該政策的經(jīng)驗(yàn)對(duì)減免稅政策的申辦要點(diǎn)和實(shí)際應(yīng)用成果做一個(gè)總結(jié)和分享。

2.1 申報(bào)通道的問題

目前該政策的主管部門為工業(yè)和信息化部，申辦通知由工信部到達(dá)各省區(qū)工信廳，再到各市工信局，由市級(jí)工信部門負(fù)責(zé)通知企業(yè)并收集申報(bào)材料，層層審核上報(bào)。相關(guān)企業(yè)對(duì)政策或申報(bào)要求不太理解的，可咨詢所在地市工信部門投資科，要特別注意資料提交的時(shí)間要求，逾期不予受理。

2.2 申報(bào)企業(yè)應(yīng)滿足的條件

申報(bào)企業(yè)應(yīng)滿足的條件主要包含以下幾項(xiàng)：

（1）獨(dú)立法人資格；

（2）具有較強(qiáng)的設(shè)計(jì)研發(fā)和生產(chǎn)制造能力；

（3）具備專業(yè)比較齊全的技術(shù)人員隊(duì)伍；

（4）具有核心技術(shù)和自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；

（5）申請(qǐng)享受政策的重大技術(shù)裝備應(yīng)符合財(cái)關(guān)稅〔2019〕38 號(hào)政策要求。

2.3 應(yīng)提交的材料清單

應(yīng)提交的材料清單主要包含以下幾項(xiàng)：

（1）企業(yè)基本信息：主要包括企業(yè)性質(zhì)、股權(quán)結(jié)構(gòu)、注冊(cè)資本以及經(jīng)營范圍、基本財(cái)務(wù)狀況等；

（2）重大技術(shù)裝備生產(chǎn)銷售或者合同訂單情況；

（3）企業(yè)從事重大技術(shù)裝備或產(chǎn)品的規(guī)格型號(hào)、主要技術(shù)指標(biāo)等；

（4）企業(yè)研發(fā)、核心技術(shù)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)情況；

（5）預(yù)計(jì)本年度重大技術(shù)裝備生產(chǎn)銷售情況及關(guān)鍵零部件進(jìn)口情況。

（6）其他：如營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、企業(yè)最近年度經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、核心技術(shù)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)證明材料、銷售量證明材料等[2]。

結(jié)合以上2.2 和2.3 的要求，建議計(jì)劃申報(bào)的企業(yè)，負(fù)責(zé)政策申辦的部門或人員對(duì)本企業(yè)自身的產(chǎn)品比較熟悉，或者能夠統(tǒng)籌協(xié)調(diào)企業(yè)各部門提供相應(yīng)的信息和數(shù)據(jù)，才能夠快速的判定是否符合政策條件并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成申請(qǐng)資料的準(zhǔn)備。以國內(nèi)某大型重工企業(yè)下屬輪式裝載機(jī)產(chǎn)品線的申辦歷史來看，2010 年首次收到該政策申辦通知，當(dāng)時(shí)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員未能充分重視，且申辦后期無法有效調(diào)動(dòng)相關(guān)部門協(xié)助提供需求數(shù)據(jù)和信息，導(dǎo)致第一次申辦超時(shí)，未能享受政策紅利。

3 減免稅政策的實(shí)際應(yīng)用及成果

理想的業(yè)務(wù)辦理流程為減免稅項(xiàng)目備案-進(jìn)口清關(guān)前辦理免稅證-進(jìn)口通關(guān)-提交減免稅年報(bào)。實(shí)際情況是，申請(qǐng)資料提交到政策批復(fù)往往需要幾個(gè)月，所以在政策下達(dá)前，企業(yè)可通過辦理銀行保函或者繳納稅款保證金的方式，按減免稅政策申請(qǐng)進(jìn)口，后續(xù)政策下達(dá)后，再補(bǔ)辦免稅證、申請(qǐng)退銀行保函或者稅款保證金。圖1 為通過銀行稅款保函方式辦理減免稅業(yè)務(wù)的流程圖，以供參考。

圖1 銀行稅款保函方式辦理減免稅業(yè)務(wù)的流程圖

當(dāng)前減免稅政策執(zhí)行的是在進(jìn)口環(huán)節(jié)直接減免進(jìn)口稅費(fèi)，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)降成本收益的同時(shí)，也大大降低了企業(yè)資金成本的占用。以國內(nèi)某大型重工企業(yè)下屬輪式裝載機(jī)產(chǎn)品線為例，自2011 年開始享受該減免稅政策起，每年的進(jìn)口金額約300～400 萬美元，進(jìn)口關(guān)稅稅率5% ～8%，每年可減免進(jìn)口關(guān)稅約150萬元人民幣（由于企業(yè)可進(jìn)行增值稅的抵扣，本文不進(jìn)行增值稅減免金額的統(tǒng)計(jì)）。尤其是近三年，隨著該公司輪式裝載機(jī)業(yè)務(wù)的發(fā)展，利用該項(xiàng)政策進(jìn)口金額高達(dá)1000 萬美元左右，每年可減免的進(jìn)口關(guān)稅約400 萬元左右。簡單來說，該政策下的進(jìn)口金額越大，帶來的經(jīng)濟(jì)效益就越可觀。

4 對(duì)減免稅政策的若干建議和思考

首先，對(duì)政策的持續(xù)研究。企業(yè)要研究政策與本單位實(shí)際業(yè)務(wù)的匹配性并關(guān)注政策變化情況。比如，上述輪式裝載機(jī)業(yè)務(wù)線在2010 年只有額定載重8噸的輪式裝載機(jī)能夠同時(shí)滿足技術(shù)規(guī)格和銷量訂單要求，經(jīng)過十年發(fā)展，目前該生產(chǎn)線額定載重7 噸、8噸、9 噸、12 噸的輪式裝載機(jī)產(chǎn)品均滿足政策條件要求。2020 年以前減免稅政策有額度限制，國家要求政策利用率要達(dá)到80%以上。如果政策利用率過低，需要企業(yè)主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行當(dāng)面答辯，解釋原因；如果一味追求政策利用率，申報(bào)額度不足，又會(huì)造成超額部分無法享受減免稅政策，增加企業(yè)成本。所以減免稅政策申報(bào)階段，一定要企業(yè)銷售、生產(chǎn)計(jì)劃、采購等各相關(guān)單位充分考慮市場形勢及本企業(yè)發(fā)展規(guī)劃作出相對(duì)準(zhǔn)確的預(yù)測。目前，減免稅政策取消了額度和政策完成率的限制，企業(yè)只要在可享受減免稅政策的名單內(nèi)，符合條件的關(guān)鍵零部件及原材料可按需進(jìn)口。

其次，六部委對(duì)減免稅政策的定位是對(duì)國產(chǎn)裝備尚不能完全滿足需求，仍需進(jìn)口的，作為過渡措施，經(jīng)嚴(yán)格審核，以逐步降低優(yōu)惠幅度、縮小免稅范圍的方式，在一定期限內(nèi)繼續(xù)給予進(jìn)口優(yōu)惠政策，過渡期結(jié)束后完全停止執(zhí)行整機(jī)的進(jìn)口免稅政策[3]。2018 年6 月20 日下午，財(cái)政部等組織在北京職工之家召開關(guān)于重大技術(shù)裝備減免稅目錄修訂專家會(huì)議，討論4 月份收集的目錄修訂意見。本次會(huì)議形成重要決議并在11 月份正式對(duì)外公布，最重要的變化點(diǎn)是減免稅目錄的刪減、技術(shù)銷量要求的提高和執(zhí)行年限的要求。這些變化會(huì)影響到國內(nèi)一些進(jìn)口企業(yè)的利益，但是這也激勵(lì)這些企業(yè)必須做大做強(qiáng)，國家會(huì)集中優(yōu)勢政策重點(diǎn)扶持優(yōu)勢企業(yè)。減免稅目錄的刪減不是國家禁止進(jìn)口，而是企業(yè)不再享受進(jìn)口關(guān)稅優(yōu)惠。國家對(duì)該政策的逐步收口，側(cè)面反映了我國裝備制造業(yè)在逐步發(fā)展壯大。

5 結(jié)束語

企業(yè)進(jìn)口件降成本方法有很多，如加工貿(mào)易政策（又稱保稅政策）、對(duì)美加征排除措施等，企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際業(yè)務(wù)對(duì)政策進(jìn)行深入研究，最終可選擇一種或多種政策結(jié)合使用，以達(dá)到綜合政策利用率最大化，企業(yè)采購成本最優(yōu)化的結(jié)果。