淺析基于“償二代”體系下保險(xiǎn)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)檢查工作探討

趙晨翔

【摘要】2016年中國(guó)保監(jiān)會(huì)第二代償付能力監(jiān)管體系正式實(shí)施，4年來(lái)新償付能力監(jiān)管政策對(duì)保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)選擇和經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)了深刻影響，保險(xiǎn)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)檢查作為會(huì)計(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)重要手段，應(yīng)從行業(yè)發(fā)展中分析自身工作現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，并且結(jié)合“償二代”體系對(duì)保險(xiǎn)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)檢查工作所提出的新要求，進(jìn)一步健全完善內(nèi)部會(huì)計(jì)檢查工作體系。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)檢查 “償二代” 風(fēng)險(xiǎn)管理 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)檢查的含義

會(huì)計(jì)檢查是指對(duì)會(huì)計(jì)資料的正確性、完整性、系統(tǒng)性和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性、合理性所進(jìn)行的檢查（2000，于玉林）。保險(xiǎn)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)檢查，是指保險(xiǎn)公司總公司財(cái)會(huì)部門(mén)對(duì)分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)資料的正確性、完整性、系統(tǒng)性和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性、合理性所進(jìn)行的檢查。

二、保險(xiǎn)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)檢查工作現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）時(shí)間維度角度：保險(xiǎn)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)檢查工作機(jī)制初步建立

目1980年國(guó)內(nèi)恢復(fù)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以來(lái)，保險(xiǎn)業(yè)已有30多年發(fā)展歷史，然而，保險(xiǎn)財(cái)會(huì)工作規(guī)范體系的建立起步較晚，雖然早在1985年國(guó)務(wù)院發(fā)布了《保險(xiǎn)企業(yè)管理暫行條例》，提出國(guó)家保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)“檢查保險(xiǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)帳冊(cè)和報(bào)表單據(jù)”一說(shuō)，但是沒(méi)有對(duì)保險(xiǎn)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)檢查工作提出要求，1999年中國(guó)保監(jiān)會(huì)發(fā)布文件提出對(duì)保險(xiǎn)公司財(cái)會(huì)工作進(jìn)行監(jiān)督檢查，僅僅是從外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度開(kāi)展監(jiān)督檢查。從1996年財(cái)政部發(fā)布《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》到2011年，保險(xiǎn)行業(yè)的財(cái)會(huì)規(guī)范工作處于停滯狀態(tài)，2012年中國(guó)保監(jiān)會(huì)發(fā)布《保險(xiǎn)公司財(cái)會(huì)工作規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《工作規(guī)范》”），標(biāo)志著行業(yè)財(cái)會(huì)規(guī)范體系正式建立，在《工作規(guī)范》中首次提出保險(xiǎn)公司應(yīng)開(kāi)展內(nèi)部會(huì)計(jì)檢查工作，“保險(xiǎn)公司總公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)財(cái)會(huì)部門(mén)和人員的指導(dǎo)、監(jiān)督，定期進(jìn)行檢查，防范分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”。2012年至今，《工作規(guī)范》出臺(tái)已有8年，保險(xiǎn)公司通過(guò)開(kāi)展會(huì)計(jì)檢查，定期對(duì)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢查，對(duì)提高保險(xiǎn)公司整體會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防范化解分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起到了一定的保障作用。

（二）業(yè)財(cái)融合角度：內(nèi)部會(huì)計(jì)檢查工作滯后于監(jiān)管政策變化

業(yè)財(cái)融合是公司健康運(yùn)行的重要保障。從現(xiàn)行保險(xiǎn)公司開(kāi)展會(huì)計(jì)檢查工作實(shí)際情況看，檢查內(nèi)容主要側(cè)重于分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)檔案、內(nèi)控流程等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，已滿足不了業(yè)務(wù)快速發(fā)展下對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和管理的需要。2016年保監(jiān)會(huì)實(shí)施第二代償付能力監(jiān)管體系，在新的償付能力監(jiān)管規(guī)則下，財(cái)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)財(cái)會(huì)工作提出了新要求。更為重要的是，償付能力評(píng)估規(guī)則是建立在保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)之上，償付能力充足率計(jì)算規(guī)則依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表。如果數(shù)據(jù)失真保險(xiǎn)公司的償付能力管理無(wú)實(shí)際指導(dǎo)意義。目前，部分保險(xiǎn)公司存在著會(huì)計(jì)信息不真實(shí)的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在虛掛保費(fèi)、虛假承保等問(wèn)題導(dǎo)致保費(fèi)收入不真實(shí);虛列費(fèi)用、虛假理賠、人為調(diào)整未決賠款準(zhǔn)備金科目余額、準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差余額等問(wèn)題導(dǎo)致保險(xiǎn)公司利潤(rùn)數(shù)據(jù)不真實(shí)，等等。

（三）檢查效果角度：內(nèi)部會(huì)計(jì)檢查工作成效不夠顯著

2012年保險(xiǎn)公司財(cái)會(huì)工作規(guī)范發(fā)布以后，各家保險(xiǎn)公司根據(jù)規(guī)范要求制訂了定期開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)檢查工作計(jì)劃。然而每年全國(guó)各地保監(jiān)局檢查出的保險(xiǎn)分支機(jī)構(gòu)財(cái)會(huì)問(wèn)題頻繁出現(xiàn)，反映部分保險(xiǎn)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)檢查工作對(duì)于提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有起到應(yīng)有的作用。以2016年為例，全國(guó)各地保監(jiān)局開(kāi)出行政處罰罰單共計(jì)981份，其中涉及財(cái)會(huì)相關(guān)的問(wèn)題共計(jì)257份，占整體數(shù)量的26%，涉及保險(xiǎn)公司47家，具體情況如下圖所示。

三、“償二代”體系對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)檢查工作提出的新要求

由于保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性，即負(fù)債性、保障性和廣泛性，監(jiān)管機(jī)構(gòu)重點(diǎn)對(duì)償付能力不足的保險(xiǎn)公司進(jìn)行監(jiān)管。2016年保監(jiān)會(huì)開(kāi)始施行第二代償付能力監(jiān)管制度體系（簡(jiǎn)稱(chēng)“償二代”），標(biāo)志著我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)償付能力管理由規(guī)模導(dǎo)向轉(zhuǎn)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。較“償一代”側(cè)重定量監(jiān)管和規(guī)模導(dǎo)向，“償二代”采用了“定量監(jiān)管、定性監(jiān)管和市場(chǎng)約束機(jī)制的三支柱框架”。

（一）“償二代”更加關(guān)注財(cái)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)管理

11號(hào)規(guī)則①將保險(xiǎn)公司償付能力風(fēng)險(xiǎn)分為“固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)”，固有風(fēng)險(xiǎn)包括“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)以及流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等7個(gè)子項(xiàng)”，操作風(fēng)險(xiǎn)是指“由于不完善的內(nèi)部操作流程、人員、系統(tǒng)或外部事件而導(dǎo)致的直接或間接損失的風(fēng)險(xiǎn)”。1 1號(hào)規(guī)則要求對(duì)可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)的“業(yè)務(wù)流程、人員、系統(tǒng)和外部事件等因素進(jìn)行識(shí)別和分析”。保監(jiān)會(huì)依據(jù)11號(hào)規(guī)則每年對(duì)保險(xiǎn)公司進(jìn)行一次SARMRA評(píng)估，評(píng)估結(jié)果分值將最終影響保險(xiǎn)公司償付能力充足率水平。并對(duì)財(cái)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)制定了詳細(xì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)項(xiàng)目包括財(cái)務(wù)人員、內(nèi)部操作流程、信息系統(tǒng)、外部環(huán)境和日常監(jiān)管等五方面。

（二）“償二代”更加關(guān)注信用風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理

應(yīng)收保費(fèi)管理是信用風(fēng)險(xiǎn)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，11號(hào)規(guī)則要求“保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收保費(fèi)等應(yīng)收款項(xiàng)的管理制度，明確相應(yīng)的職責(zé)分工、催收管理、考核評(píng)價(jià)等內(nèi)容”。在SARMRA評(píng)估時(shí)保監(jiān)會(huì)將從制度健全性和遵循有效性進(jìn)行評(píng)估，納入信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果當(dāng)中。保險(xiǎn)公司建立“流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，有效防范流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)”。12號(hào)規(guī)則②要求加強(qiáng)日常現(xiàn)金流管理，監(jiān)測(cè)公司日間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，以及各分支機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。關(guān)注引起流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的重大事件，如非正常的集中退保、重大理賠事件、重要交易對(duì)手的違約風(fēng)險(xiǎn)等方面。

四、“償二代”對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)檢查工作的啟示

（一）重新審視會(huì)計(jì)檢查工作的內(nèi)涵：回歸風(fēng)險(xiǎn)管理的本質(zhì)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，會(huì)計(jì)檢查是識(shí)別、計(jì)量、評(píng)估、控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。然而從當(dāng)前保險(xiǎn)公司財(cái)會(huì)人員對(duì)會(huì)計(jì)檢查工作認(rèn)識(shí)發(fā)現(xiàn)，財(cái)會(huì)人員特別是基層人員對(duì)會(huì)計(jì)檢查的認(rèn)識(shí)仍然停留在會(huì)計(jì)賬簿是否完整、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)是否真實(shí)準(zhǔn)確等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面，對(duì)會(huì)計(jì)檢查重點(diǎn)是防范化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有形成深入的認(rèn)識(shí)和理解。因此，應(yīng)著力提升財(cái)會(huì)人員風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和能力。特別是在“償二代”體系下，保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力直接反應(yīng)在計(jì)算公司最低資本上，財(cái)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理能力最終將影響到公司整體的償付能力充足水平。

（二）提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量：開(kāi)展償付能力專(zhuān)項(xiàng)檢查

按照“償二代”監(jiān)管要求，保險(xiǎn)公司專(zhuān)門(mén)成立了風(fēng)險(xiǎn)管理部負(fù)責(zé)公司的償付能力歸口管理工作，然而普遍情況是保險(xiǎn)公司沒(méi)有在分支機(jī)構(gòu)建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)，償付能力管理沒(méi)有形成垂直管理體系，風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)無(wú)法對(duì)大量匯總數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性進(jìn)行復(fù)核和檢查。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不真實(shí)，導(dǎo)致建立在會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上的償付能力結(jié)論失效，影響公司對(duì)償付能力結(jié)果的判斷和經(jīng)營(yíng)決策。保險(xiǎn)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)檢查工作機(jī)制實(shí)施8年來(lái)，財(cái)會(huì)部門(mén)形成了一支內(nèi)部檢查隊(duì)伍，應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)和財(cái)會(huì)部門(mén)聯(lián)查工作機(jī)制，開(kāi)展償付能力專(zhuān)項(xiàng)檢查，并重點(diǎn)開(kāi)展會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)性檢查。通過(guò)到分公司現(xiàn)場(chǎng)檢查業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)分公司向總公司報(bào)送數(shù)據(jù)是否真實(shí)。通過(guò)查閱分公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)和車(chē)險(xiǎn)、非車(chē)險(xiǎn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，檢查數(shù)據(jù)在不同系統(tǒng)之間傳輸是否真實(shí)準(zhǔn)確完整，從而確保保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的真實(shí)性和完整性。

（三）創(chuàng)新工作方式方法：現(xiàn)場(chǎng)與遠(yuǎn)程和事前與事后兩個(gè)相結(jié)合

現(xiàn)場(chǎng)和遠(yuǎn)程檢查相結(jié)合。為適應(yīng)業(yè)務(wù)快速發(fā)展，及時(shí)掌握財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況，保險(xiǎn)公司應(yīng)提高對(duì)會(huì)計(jì)檢查的頻率，由于現(xiàn)場(chǎng)檢查方式需要委派工作小組赴機(jī)構(gòu)現(xiàn)場(chǎng)開(kāi)展工作，由于受到人力、時(shí)間等方面的限制，全年檢查范圍做不到對(duì)機(jī)構(gòu)的全覆蓋。應(yīng)建立非現(xiàn)場(chǎng)檢查工作體系，發(fā)揮遠(yuǎn)程檢查靈活機(jī)動(dòng)的作用，根據(jù)總公司對(duì)機(jī)構(gòu)日常工作發(fā)現(xiàn)的情況開(kāi)展檢查，提高針對(duì)性和靈活性，作為現(xiàn)場(chǎng)檢查的補(bǔ)充。

事前財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和事后監(jiān)督考核相結(jié)合。針對(duì)“償二代”體系下評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)揮基層財(cái)會(huì)部門(mén)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力，總公司財(cái)會(huì)部門(mén)在加強(qiáng)事前財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的同時(shí)，應(yīng)完善分支機(jī)構(gòu)財(cái)會(huì)部門(mén)的事后監(jiān)督考核體系。重點(diǎn)加強(qiáng)內(nèi)部操作流程的考核權(quán)重，進(jìn)一步完善在會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)報(bào)告、資金管理、費(fèi)用管控、有價(jià)單證和財(cái)務(wù)印章管理、稅收管理、重大操作風(fēng)險(xiǎn)事件調(diào)整等方面考核內(nèi)容。增加賬號(hào)管理安全等網(wǎng)銀和資金信息系統(tǒng)考核項(xiàng)目。此外，在考核中體現(xiàn)當(dāng)?shù)乇１O(jiān)局對(duì)機(jī)構(gòu)監(jiān)管評(píng)價(jià)。

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注：①即《保險(xiǎn)公司償付能力監(jiān)管規(guī)則第11號(hào)：償付能力風(fēng)險(xiǎn)管理要求與評(píng)估》

②《保險(xiǎn)公司償付能力監(jiān)管規(guī)則第12號(hào)：流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)》