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      自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠法律制度的完善措施研究*

      2020-11-30 22:03:56
      法制博覽 2020年10期
      關鍵詞:優(yōu)惠政策稅收政策優(yōu)惠

      馬 凱

      河南農(nóng)業(yè)大學,河南 鄭州 450002

      從2013年我國在上海成立第一個自貿(mào)區(qū)之后,自貿(mào)區(qū)建設成為了諸多省份的經(jīng)濟發(fā)展重點,廣東、福建、浙江、遼寧、重慶、海南、河南等地區(qū)均投入到自貿(mào)區(qū)建設當中。作為我國第一個自貿(mào)區(qū),上海在稅收制度方面積累了大量的經(jīng)驗,構(gòu)建了較為合理的稅收架構(gòu),但是其他地區(qū)在進行稅收政策制定的過程中,不能照搬照抄上海的模式。在當前自貿(mào)區(qū)的發(fā)展以及制度建設當中,需要對稅收優(yōu)惠法律制度進行完善,針對目前稅收優(yōu)惠法律制度中存在的問題與不足,采取有效的改善措施,推動自貿(mào)區(qū)的快速穩(wěn)定發(fā)展。

      一、自貿(mào)區(qū)稅收政策的比較

      (一)自貿(mào)區(qū)稅收政策的共同點

      在2013年國務院決定在上海地區(qū)建設自貿(mào)區(qū)之后,對于上海自貿(mào)區(qū)在稅收優(yōu)惠政策方面進行了專門的制定,而其他自貿(mào)區(qū)在稅收優(yōu)惠政策制定的過程中,大多參考當時出臺的《關于印發(fā)中國(上海)自由貿(mào)易試驗區(qū)總體方案的通知》,這也就決定了各個自貿(mào)區(qū)在稅收政策方面有著很大的相似之處[1]。首先,確立推動投資的稅收優(yōu)惠政策,其中主要包括兩方面內(nèi)容,即引入資產(chǎn)評估增值所產(chǎn)生的遞延納稅中的優(yōu)惠政策;股權激勵中個人所得稅的遞延納稅優(yōu)惠政策。通過這兩種稅收優(yōu)惠政策,有效地減緩投資充足以及高端人才獲得獎勵時的納稅壓力。其次,促進貿(mào)易的稅收優(yōu)惠政策,體現(xiàn)在四種稅收方面,即企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅以及關稅。各個自貿(mào)區(qū)在進行稅收政策制定的過程中,大多拓寬了出口退稅的范圍,同時給予符合條件的企業(yè)相應的增值稅稅率優(yōu)惠,吸引更多的企業(yè)進入自貿(mào)區(qū)開展生產(chǎn)經(jīng)營。最后,明確稅收制度創(chuàng)新。自貿(mào)區(qū)在建設方案需要進行稅收制度創(chuàng)新,才能更好地適應稅制改革的方向以及國際形勢,完善離岸業(yè)務發(fā)展以及境外股權投資的稅收政策。

      (二)自貿(mào)區(qū)稅收政策的差異

      自貿(mào)區(qū)在上述存在很大共性優(yōu)惠政策之后,往往會根據(jù)自身的實際情況,制定一個具有地區(qū)特點的稅收優(yōu)惠政策。比如說上海自貿(mào)區(qū)在發(fā)展的過程中,依托自身金融業(yè)的發(fā)展優(yōu)勢,在這一方面的稅收優(yōu)惠政策更為明顯;天津自貿(mào)區(qū)則側(cè)重于航運、大型機械制造業(yè)發(fā)展以及金融租賃等方面;廣東自貿(mào)區(qū)則將重點放在了服務業(yè)的開放與銜接方面[2]。在當前自貿(mào)區(qū)的發(fā)展中,不同地區(qū)在稅收政策方面存在著一定的差異,比如在稅率、企業(yè)所得稅、個人所得稅以及關稅等方面都有所不同。

      二、自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠法律制度中存在的問題

      (一)缺乏專門的稅收優(yōu)惠規(guī)范法律

      在目前分布廣泛的自貿(mào)區(qū)中,稅收優(yōu)惠政策很難進行統(tǒng)一的管理,這主要是缺乏專門的稅收優(yōu)惠規(guī)范法律,許多稅收優(yōu)惠政策相關的法律都分散在不同的法律條文當中,使得其很難起到統(tǒng)領全局的作用。由于缺乏一個專門的、標準化的法律制度,使得稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范存在一定的缺陷,大大制約了自貿(mào)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策制定。特別是在立法層次方面,相對較低,這就使得其缺乏穩(wěn)定性,在與基本法產(chǎn)生沖突之后,無法長期實行。除此之外,部分自貿(mào)區(qū)為了提升自身的競爭優(yōu)勢,在稅收優(yōu)惠政策方面存在隨意性,容易導致惡性競爭的情況,對于自貿(mào)區(qū)的發(fā)展產(chǎn)生了不利的影響。

      (二)無法滿足自貿(mào)區(qū)創(chuàng)新性的金融制度

      在自貿(mào)區(qū)的發(fā)展當中,金融創(chuàng)新能夠提供可靠的保障,而自貿(mào)區(qū)的重要工作之一,就是加快金融業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。在自貿(mào)區(qū)的發(fā)展當中,創(chuàng)新性的金融發(fā)展模式呈現(xiàn)出多樣化的狀態(tài),包括跨境融資、外匯支付手段等等,對于這些新金融產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策,如何征收消費稅、增值稅,成為了許多部門要考慮的問題。對于自貿(mào)區(qū)內(nèi)的金融行業(yè)發(fā)展來說,變化迅速,這就使得稅收優(yōu)惠政策的出臺無法滿足發(fā)展要求,每一項稅收優(yōu)惠法規(guī)的出臺,都需要經(jīng)過長時間的論證,這就容易導致制度出臺之后,行業(yè)形勢已經(jīng)發(fā)生變化。在這種情況下,稅收優(yōu)惠政策的制定無法與金融行業(yè)未來的發(fā)展保持一致,所出臺的優(yōu)惠政策,也就不能發(fā)揮出應有的效果,很難滿足當前離岸業(yè)務以及境外股權投資快速發(fā)展的需求。

      (三)稅收優(yōu)惠政策單一

      相較于上海自貿(mào)區(qū)的稅收優(yōu)惠法律制度來看,大多數(shù)新興自貿(mào)區(qū)在稅收政策方面較為單一,稅收政策的數(shù)量相對較少,同時適用范圍較窄,無法為自貿(mào)區(qū)的發(fā)展提供相應的導向性。在這種情況下,自貿(mào)區(qū)所出臺的稅收優(yōu)惠政策很難適應現(xiàn)階段的發(fā)展要求,同時也阻礙了自貿(mào)區(qū)的發(fā)展。在許多自貿(mào)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策制定當中,更多的是以“點”為限,存在優(yōu)惠不均衡的情況,不同地區(qū)的納稅主體利益進行了不同等價的劃分,違背了產(chǎn)業(yè)型優(yōu)惠的相關原則[3]。在稅收法律方面,國內(nèi)自貿(mào)區(qū)在貿(mào)易企業(yè)所得稅以及個人所得稅方面,存在著不足。在國際船舶注冊登記方面,稅收優(yōu)惠力度有限,這就嚴重阻礙了離岸貿(mào)易的發(fā)展,同時也制約了自身的國際市場地位提升。

      三、自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠法律制度的完善措施

      (一)完善海關稅后優(yōu)惠制度

      在自貿(mào)區(qū)的發(fā)展當中,很大一部分的貿(mào)易來源于境外商品進口,這就需要在關稅方面進行適當?shù)恼{(diào)節(jié),從而優(yōu)化自身的稅收優(yōu)惠法律制度。首先,必須要完善稅法法規(guī)的頂層設計,全國人大在進行大概框架制定之后,各個自貿(mào)區(qū)根據(jù)自身的實際情況,在理論與實踐成熟的基礎上,出臺相應的關稅優(yōu)惠政策。其次,充分借鑒國際海關稅收優(yōu)惠經(jīng)驗,對自身的法律法規(guī)進行完善,通過達成雙邊或者多邊條約,對自身的立法工作進行完善,從而在符合國情發(fā)展的基礎上,做到與國際接軌,滿足海外貿(mào)易的發(fā)展需求。最后,密切關注本國內(nèi)需,對國內(nèi)市場的動向有一個準確的把握。自貿(mào)區(qū)在進行稅收優(yōu)惠政策制定的過程中,需要結(jié)合本國國情,對計稅稅率、稅收征管范圍以及起征額度等等進行明確,完善海外商品關稅制度。

      (二)樹立法治思維

      在自貿(mào)區(qū)的建設與治理當中,必須要樹立法治化的稅收制度,從而為各項工作的開展奠定基礎。在這一過程中,應該盡快提升自貿(mào)區(qū)法的法律級次,從而實現(xiàn)稅收優(yōu)惠法規(guī)穩(wěn)定性與合法性的提升,適應當前金融稅制的創(chuàng)新發(fā)展要求,為各項改革工作的開展提供明確的依據(jù)。通過大力推進財稅創(chuàng)新工作,以此為突破口,對現(xiàn)有的優(yōu)惠政策進行梳理,從而構(gòu)建統(tǒng)一的政策體系,為各項稅收優(yōu)惠政策的制定提供可靠保障。在自覺地將自貿(mào)區(qū)實踐融入到法制建設當中之后,能夠保證各項改革工作的穩(wěn)步、扎實開展,從而更好地提升自貿(mào)區(qū)發(fā)展的凝聚力,為改革開放的開展提供充足的動力。

      (三)整合稅收優(yōu)惠政策

      在自貿(mào)區(qū)的發(fā)展當中,稅制優(yōu)惠設計需要建立在一國本身的經(jīng)濟依賴性上,通過合理的分析新的稅收政策,能夠?qū)⑵鋬?yōu)惠效應充分發(fā)揮出來。各個自貿(mào)區(qū)需要對現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策進行整合,通過搭建統(tǒng)一的政策平臺,提升自身的稅收優(yōu)惠優(yōu)勢,改變以往政策碎片化的情況。同時,推動自貿(mào)區(qū)離岸業(yè)務的發(fā)展,落實流轉(zhuǎn)稅免稅的設想,從而提升自身在離岸業(yè)務發(fā)展方面的優(yōu)勢,真正地做到與國際社會接軌。需要注意的是,在進行稅收優(yōu)惠政策制定的過程中,要遵循相應的法律法規(guī),不得出現(xiàn)侵蝕國家稅基的情況,通過借鑒美國出臺的免關稅退稅制度等等,為征管成本的簡化提供保障,更好地推動企業(yè)的發(fā)展。

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