李惠芹 鐘群

[摘 要] 新冠疫情爆發(fā)，給經(jīng)濟(jì)造成了嚴(yán)重沖擊，尤以中小微企業(yè)受到的影響最為嚴(yán)重。在延續(xù)減稅降費(fèi)政策的同時(shí)，中國(guó)政府出臺(tái)一系列舉措，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有序恢復(fù)和復(fù)產(chǎn)復(fù)工提供了有力保證。財(cái)稅政策的實(shí)施對(duì)疫情后續(xù)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控尤為重要，無(wú)疑是中小企業(yè)快速?gòu)?fù)蘇的一劑良藥。在提振經(jīng)濟(jì)，創(chuàng)造更多就業(yè)崗位的同時(shí)，對(duì)財(cái)政收支也造成了一定影響，對(duì)政府宏觀調(diào)控手段提出了更高的要求。后疫情時(shí)期建議減免有關(guān)企業(yè)支出費(fèi)用，政府提前安排支出測(cè)算，多種政策組合使用，防范風(fēng)險(xiǎn)。

[關(guān)鍵詞] 新冠疫情;中小微企業(yè);財(cái)稅政策

[中圖分類(lèi)號(hào)] F812.42;F276.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A[文章編號(hào)] 1009-6043（2020）10-0140-03

Abstract： The outbreak of COVID-19 pandemic has caused serious impact on the economy， especially on small and medium-sized enterprises. While continuing the tax reduction and fee reduction policy， the Chinese government has introduced a series of measures， which provide a strong guarantee for the orderly recovery of social economy and the resumption of production and work. The implementation of fiscal and tax policies is particularly important for the macro-control of the follow-up economy of the epidemic， which is undoubtedly a good medicine for the rapid recovery of small and medium-sized enterprises. While boosting the economy and creating more jobs， it also has a certain impact on fiscal revenue and expenditure， and puts forward higher requirements for the government's macro-control measures. In the post epidemic period， it is suggested to reduce the expenses of relevant enterprises， and the government should arrange the expenditure calculation in advance and use a variety of policies to prevent risks.

Key words： COVID-19 pandemic， small and medium-sized enterprises， fiscal and tax policy

中小微企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，占據(jù)著絕對(duì)的數(shù)量?jī)?yōu)勢(shì)和廣泛的社會(huì)基礎(chǔ)。2020年初爆發(fā)的新冠疫情對(duì)中小微企業(yè)造成了嚴(yán)重沖擊。為控制疫情，我國(guó)對(duì)中小企業(yè)減稅降費(fèi)政策持續(xù)進(jìn)行，打出了一套“組合拳”。

一、近年來(lái)中小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析

（一）中小微企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r

中小微企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中最具活力的群體，在利潤(rùn)創(chuàng)造、吸納就業(yè)、改善民生、科技創(chuàng)新、和社會(huì)穩(wěn)定等方面有著不可替代的作用。2018年，我國(guó)規(guī)模以上中小企業(yè)數(shù)量為36.9萬(wàn)戶(hù)，中小企業(yè)占全部規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)戶(hù)數(shù)的97.6%，同時(shí)，我國(guó)還有3000萬(wàn)的微型企業(yè)和7000萬(wàn)的個(gè)體工商戶(hù)。截至2019年，中國(guó)規(guī)模以上企業(yè)總數(shù)達(dá)到372822個(gè)。中小微企業(yè)在絕對(duì)數(shù)量、穩(wěn)定社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展上，成為了市場(chǎng)的主力軍。

（二）疫情下中小微企業(yè)存在問(wèn)題與困境

中小微企業(yè)蓬勃發(fā)展的同時(shí)，自身經(jīng)營(yíng)也面臨重重考驗(yàn)。中小微企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中一直處于劣勢(shì)地位。尤以小微企業(yè)為主，其產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)集中，產(chǎn)品種類(lèi)單一;規(guī)模小，市場(chǎng)影響力弱;稅負(fù)重，融資渠道狹窄。導(dǎo)致其抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，企業(yè)生命周期較短。2020年，受全球疫情沖擊，諸多行業(yè)基本處于停工狀態(tài)，部分面臨倒閉。解救盤(pán)活中小微企業(yè)，就是在經(jīng)濟(jì)的末端盤(pán)活了整個(gè)市場(chǎng)，是提振經(jīng)濟(jì)、社會(huì)穩(wěn)定的關(guān)鍵。

二、疫情期間對(duì)中小微企業(yè)減稅降費(fèi)政策分析

降低部分稅種稅率水平，從宏觀上看可以塑造良好的營(yíng)商環(huán)境、增強(qiáng)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)對(duì)外資的吸引力。從微觀上看激發(fā)企業(yè)的活力、擴(kuò)大生產(chǎn)投資規(guī)模，減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加流動(dòng)資金，增強(qiáng)其盈利能力，改善其財(cái)務(wù)健康狀況，利于復(fù)工復(fù)產(chǎn)的推進(jìn)。

（一）積極減免各項(xiàng)稅負(fù)，減輕企業(yè)壓力

從政策的分類(lèi)來(lái)看，針對(duì)疫情防控和復(fù)工復(fù)產(chǎn)方面，我國(guó)各級(jí)政府減稅明顯及時(shí)，覆蓋稅種廣，優(yōu)惠力度大。

1.降低減免增值稅、延長(zhǎng)優(yōu)惠期限

疫情以來(lái)，湖北及其他很多省份都對(duì)增值稅采取減免政策，或者延期繳納。如針對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的銷(xiāo)售收入，免征增值稅;其他地區(qū)的增值稅小規(guī)模納稅人，適用按照1%征收率征收。對(duì)于疫情防控的重點(diǎn)物資收入，交通運(yùn)輸、生活服務(wù)的物資;以及捐贈(zèng)于疫情防控的進(jìn)口物資，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。小微企業(yè)個(gè)體工商稅收的優(yōu)惠政策，延長(zhǎng)至2023年12月31日。

2.針對(duì)小微企業(yè)降低、減免、延緩繳納所得稅

疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)新購(gòu)置的設(shè)備，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本在所得稅稅前扣除。微利企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)延緩繳納2020年所得稅。兩會(huì)后，針對(duì)小微企業(yè)延期申報(bào)、暫緩申報(bào)的各項(xiàng)政策也是相繼出臺(tái)。對(duì)于給予小微企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)減免租金的出租人，也可減免當(dāng)年房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到所有保稅區(qū)。

（二）減免征收和補(bǔ)貼，直接扶持中小企業(yè)

如對(duì)承租國(guó)有房屋的小微企業(yè)減免租金;免征國(guó)家電影事業(yè)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金和文化事業(yè)建設(shè)費(fèi);對(duì)民航企業(yè)和機(jī)場(chǎng)、醫(yī)療器械產(chǎn)品、疫情嚴(yán)重地區(qū)公司上市等部分費(fèi)用;對(duì)加工貿(mào)易企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)稅款緩稅利息等均有不同程度優(yōu)惠;對(duì)于小微企業(yè)免收再擔(dān)保費(fèi)，減免社保費(fèi)用，延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限等。

（三）金融政策配套扶持小微企業(yè)

疫情期間，政府對(duì)中小微企業(yè)政府性融資擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)績(jī)效評(píng)價(jià)指引。聚焦支小支農(nóng)、積極服務(wù)小微企業(yè)和“三農(nóng)”主體，對(duì)小微企業(yè)融資擔(dān)保降費(fèi)實(shí)施獎(jiǎng)補(bǔ)政策，鼓勵(lì)對(duì)支持小微企業(yè)和“三農(nóng)”主體融資增信。

三、減稅降費(fèi)政策后續(xù)影響分析

（一）減輕中小微企業(yè)稅負(fù)，提升市場(chǎng)活躍度

（馮海波，周懿2019）認(rèn)為稅收收入占GDP比重每增長(zhǎng)1%，則中小企業(yè)的創(chuàng)業(yè)活躍度下降2.639%。后疫情期間，對(duì)中小企業(yè)降低和減免所得稅，僅下調(diào)增值稅稅率和企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率等制度，新增減稅降費(fèi)約5000億元，且得稅繳納延緩到年底，全年為企業(yè)減負(fù)將超過(guò)2.5萬(wàn)億元。這勢(shì)必減少中小微企業(yè)賦稅壓力，提高中小微企業(yè)活躍度。

（二）促進(jìn)復(fù)產(chǎn)復(fù)工，增加就業(yè)崗位和社會(huì)穩(wěn)定

2020年4月17日，中共中央政治局召開(kāi)會(huì)議，并提出“六?！奔础氨＞用窬蜆I(yè)、保基本民生、保市場(chǎng)主體、保糧食能源安全、保產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈穩(wěn)定、?；鶎舆\(yùn)轉(zhuǎn)”。體現(xiàn)了就業(yè)的首要性，就業(yè)不僅僅是四大宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)，也是民生之本和社會(huì)穩(wěn)定的基礎(chǔ)。

小微企業(yè)占了市場(chǎng)主體的90%以上，貢獻(xiàn)了全國(guó)80%的就業(yè)，是提供就業(yè)最大的“容納器”。疫情期間財(cái)稅優(yōu)惠政策在挽救中小微企業(yè)，提振經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，也為社會(huì)提供了眾多就業(yè)崗位。2020年中小微企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)至少可以提供4億個(gè)就業(yè)崗位。為促進(jìn)復(fù)產(chǎn)復(fù)工，各地紛紛發(fā)展地?cái)偨?jīng)濟(jì)，對(duì)以街邊小店、路邊小攤為主要業(yè)態(tài)的個(gè)體工商戶(hù)和小微企業(yè)影響尤其大，極大地降低了經(jīng)營(yíng)門(mén)檻兒，提供更便利的經(jīng)營(yíng)條件和更靈活的就業(yè)崗位。

（三）對(duì)財(cái)政收入的影響

稅收為財(cái)政之源，庶政之母。疫情期間采取的減稅降費(fèi)政策，勢(shì)必會(huì)造成中央及地方財(cái)政收入的減少。數(shù)據(jù)顯示，僅今年1、2月，全國(guó)減稅降費(fèi)共計(jì)4027億元人民幣，其中，2020年新出臺(tái)支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的稅費(fèi)優(yōu)惠政策新增減稅降費(fèi)1589億元。上半年實(shí)際減稅降費(fèi)超1.5萬(wàn)億。據(jù)財(cái)政部7月統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2020年1-6月，全國(guó)一般公共預(yù)算收入96176億元，同比下降10.8%。預(yù)計(jì)2020年全國(guó)一般公共預(yù)算收入180270億元，下降5.3%。

稅收減少既與因疫情導(dǎo)致企業(yè)復(fù)工率不高有關(guān)，也和稅率優(yōu)惠有關(guān)，2020年前半年稅收收入減少，1-3月和前者的關(guān)系更大一些。隨著我國(guó)復(fù)工復(fù)產(chǎn)的推進(jìn)，預(yù)計(jì)年內(nèi)稅收絕對(duì)量指標(biāo)將大幅改善。

（四）對(duì)財(cái)政支出的影響

減稅降費(fèi)政策的實(shí)施，為企業(yè)帶來(lái)實(shí)惠的同時(shí)，導(dǎo)致財(cái)政收入下滑，同時(shí)政府預(yù)算支出下滑，赤字率提高。赤字規(guī)模比2019年增加1萬(wàn)億元，達(dá)到3.76萬(wàn)億元。一方面，為了推進(jìn)復(fù)產(chǎn)復(fù)工和“六保”工作，政府采用積極的財(cái)政政策，適度提高轉(zhuǎn)移支付水平，兜底民生、增加“新基建”的投入;另一方面，隨著減費(fèi)降稅工作的推進(jìn)和政策執(zhí)行持續(xù)到年底，政府財(cái)政收入減少。

四、后疫情時(shí)期對(duì)中小微企業(yè)財(cái)稅政策的建議

（一）建議減免有關(guān)企業(yè)支出費(fèi)用

目前我國(guó)企業(yè)承擔(dān)了較多的行政事業(yè)性收費(fèi)費(fèi)用，行政性收費(fèi)費(fèi)用大致可以通過(guò)宏觀上中口徑稅負(fù)和小口徑稅負(fù)的差值來(lái)測(cè)度。

從宏觀稅收負(fù)擔(dān)看，2016年至2019年我國(guó)中口徑稅收負(fù)擔(dān)（財(cái)政收入/GDP）分別為21.46%、21.03%、20.37%、19.21%。而小口徑稅收負(fù)擔(dān)（稅收收入/GDP）分別為17.53%、17.59%、17.37%、15.94%，小口徑稅負(fù)指標(biāo)率和中口徑稅負(fù)指標(biāo)率均呈現(xiàn)出逐年下降的趨勢(shì)，但中口徑稅負(fù)指標(biāo)率與小口徑稅負(fù)指標(biāo)率之間的差值還是較大，分別為3.93%、3.44%、3.00%、3.27%，2019年還有擴(kuò)大的趨勢(shì)，說(shuō)明非稅收入占政府收入的比重依然較大，存在一定的減費(fèi)空間。

（二）財(cái)政支出角度看，政府需提前安排支出測(cè)算

為防止疫情反復(fù)對(duì)企業(yè)復(fù)工和居民就業(yè)造成后續(xù)沖擊，政府要在財(cái)政上做好預(yù)算以保證常態(tài)化支出以及疫情穩(wěn)定后經(jīng)濟(jì)恢復(fù)期的支出。1.常態(tài)化支出，包括：疫苗藥品多元開(kāi)發(fā)、醫(yī)療器械、用品的貯備等。2.經(jīng)濟(jì)恢復(fù)期的支出。這主要是從供給端角度著手，包括扶企業(yè)、扶農(nóng)戶(hù)等。主要措施包括：開(kāi)工企業(yè)補(bǔ)助、減免房屋租金、緩繳社保金、對(duì)糧、油、果蔬等生活必須品的生產(chǎn)補(bǔ)貼。3.采取各項(xiàng)措施以促進(jìn)居民消費(fèi)和政府投資，主要從需求端角度解決問(wèn)題。幫助企業(yè)去產(chǎn)能、去庫(kù)存、提高企業(yè)資金運(yùn)用率，改善企業(yè)財(cái)務(wù)健康狀況，其措施包括：汽車(chē)、家電下鄉(xiāng)補(bǔ)貼，適當(dāng)擴(kuò)大公營(yíng)部門(mén)消費(fèi)、發(fā)放居民消費(fèi)券、穩(wěn)定房地產(chǎn)市場(chǎng)，改造城市危舊房、啟動(dòng)國(guó)內(nèi)超級(jí)市場(chǎng)，推動(dòng)?xùn)|盟經(jīng)濟(jì)合作及自貿(mào)區(qū)發(fā)展等。

（三）多種政策使用，注意風(fēng)險(xiǎn)防范

綜合運(yùn)用財(cái)政政策、貨幣政策、就業(yè)政策等多種政策工具的“組合拳”，為企業(yè)紓困解難，盡力幫助企業(yè)特別是中小微企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)渡過(guò)難關(guān)（徐玉德，2020）。采取積極的財(cái)政政策，但要注意赤字財(cái)政可能引發(fā)政府債務(wù)急劇增長(zhǎng)，赤字率和國(guó)債負(fù)擔(dān)率的上升將給政府帶來(lái)的后續(xù)壓力，做好債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，同時(shí)嚴(yán)格禁止財(cái)政赤字貨幣化行為，發(fā)行永久債券，保值匯率和物價(jià)水平、房地產(chǎn)總體水平穩(wěn)定，防止金融市場(chǎng)股市和債市出現(xiàn)崩盤(pán)動(dòng)蕩，穩(wěn)定存款人的信心以避免擠兌行為，穩(wěn)定社會(huì)預(yù)期。

五、結(jié)語(yǔ)

疫情的防控工作已向常態(tài)化發(fā)展，在穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)、保就業(yè)過(guò)程中，我國(guó)出“重拳”實(shí)施減稅降費(fèi)，不僅減輕了中小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)提振市場(chǎng)信心，增加就業(yè)崗位，對(duì)于財(cái)政收支均產(chǎn)生了不同程度影響。未來(lái)應(yīng)適時(shí)做好疫情常態(tài)化支出各項(xiàng)安排，繼續(xù)采取積極的財(cái)政政策，做好支出測(cè)算，并加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范。

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[責(zé)任編輯：史樸]