試析我國企業(yè)會計(jì)信息失真的原因和對策

米國軍

摘要：會計(jì)信息失真表示公司會計(jì)信息缺乏真實(shí)性，難以體現(xiàn)企業(yè)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動，更無法從經(jīng)濟(jì)活動里對相關(guān)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容精準(zhǔn)體現(xiàn)，讓企業(yè)在決策過程中缺乏全面的參考依據(jù)，產(chǎn)生決策誤差。在企業(yè)運(yùn)營以及發(fā)展過程中，會計(jì)信息失真產(chǎn)生了嚴(yán)重的消極影響，當(dāng)前，這一問題已經(jīng)廣泛體現(xiàn)在國內(nèi)相關(guān)企業(yè)中。本研究基于國內(nèi)會計(jì)信息質(zhì)量失真的客觀狀況展開研究，全面探討國內(nèi)會計(jì)信息質(zhì)量失真的影響要素，從中制定有效的應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：會計(jì)信息;質(zhì)量;失真

引言

會計(jì)屬于經(jīng)濟(jì)管理的一個(gè)分支，被視作實(shí)用的管理語言，會計(jì)對于經(jīng)濟(jì)體系的影響逐漸提升。會計(jì)信息屬于一類經(jīng)濟(jì)要素，借助各式各樣的專業(yè)方式，憑借貨幣去展示企業(yè)從特定階段當(dāng)中的資本運(yùn)營情況以及結(jié)果，在此基礎(chǔ)上，對會計(jì)核算以及運(yùn)營管理行為起到作用。當(dāng)前，國內(nèi)會計(jì)信息失真一般展現(xiàn)于會計(jì)核算、成本核算等角度，而在會計(jì)信息失真的背景下，企業(yè)運(yùn)營管理的發(fā)展將產(chǎn)生嚴(yán)重的局限性，無法充分保護(hù)有關(guān)利益方的各項(xiàng)權(quán)益，在社會乃至經(jīng)濟(jì)市場有序發(fā)展中有一定的消極影響。

一、我國企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量失真的主要形式

會計(jì)信息質(zhì)量缺陷通常涉及信息失真。而會計(jì)信息失真，一般表示無法參考會計(jì)準(zhǔn)則以及對應(yīng)法規(guī)實(shí)施賬務(wù)處置，以人為操縱來偽造會計(jì)信息，由此產(chǎn)生的信息難以客觀體現(xiàn)會計(jì)主體的經(jīng)營行為，缺乏真實(shí)性以及可信度，在決策環(huán)節(jié)產(chǎn)生消極作用。當(dāng)前，國內(nèi)相關(guān)企業(yè)出現(xiàn)了大量的信息失真現(xiàn)象，其內(nèi)容以及形式都具備多樣性，而最為顯著的有下列幾個(gè)方面：

（一）會計(jì)核算失真

通常表示承擔(dān)會計(jì)信息資料媒介功能的憑證等出現(xiàn)失真現(xiàn)象。會計(jì)憑證失真又經(jīng)常產(chǎn)生于原始憑證中，尤其是偽造銷貨發(fā)票，操縱招待費(fèi)用并將其計(jì)入員工福利等，操縱加工單證納入成本再轉(zhuǎn)至小金庫;也有部分是對資產(chǎn)進(jìn)行虛增。

（二）成本費(fèi)用核算失真

由于當(dāng)代財(cái)務(wù)體系的缺陷，成本費(fèi)用一般屬于操縱利潤的關(guān)鍵途徑。隨意操縱費(fèi)用開支依據(jù)，拓展成本支出范疇。從成本費(fèi)用中進(jìn)行捏造、轉(zhuǎn)移相關(guān)費(fèi)用，從中虛構(gòu)利潤，由此達(dá)到修飾運(yùn)營結(jié)果的目的。

（三）稅金核算失真

稅收屬于國家財(cái)政收入的關(guān)鍵獲取途徑，會計(jì)報(bào)表屬于財(cái)稅機(jī)構(gòu)收納稅金的關(guān)鍵基礎(chǔ)。大量企業(yè)出于利益的考慮，借助虛構(gòu)利潤等方法，實(shí)現(xiàn)自身偷稅漏稅的目的，導(dǎo)致國家稅收受損。

（四）往來賬項(xiàng)失真

主要表示企業(yè)相互的交易款項(xiàng)彼此拖欠，持續(xù)處在模糊狀態(tài)。大量核實(shí)無法回收的債權(quán)以及難以償付的債務(wù)存在掛賬的情況，或者由于公司會計(jì)崗位更替較快，交接存在缺陷，應(yīng)收賬款被忽視。

（五）經(jīng)營成果失真

主要表示企業(yè)在會計(jì)方面造假，憑借政策或者制度的缺陷，對盈虧進(jìn)行虛構(gòu)。盈利企業(yè)擅自開設(shè)小金庫，而虧損公司的管理層故意使財(cái)務(wù)部門虛假上報(bào)財(cái)務(wù)信息。從客觀情況來看，利潤已經(jīng)演化為“廠長利潤”“書記利潤”，會計(jì)部門參考公司管理層的指示操縱利潤來實(shí)現(xiàn)各自的目的。綜合來看，會計(jì)信息失真將產(chǎn)生無法挽回的破壞，其存在的負(fù)面影響，一定程度上損害了財(cái)務(wù)信息的運(yùn)用方，更不利于維護(hù)社會利益的均衡性，嚴(yán)重破壞了社會經(jīng)濟(jì)生活的穩(wěn)定性，即便是行為者自身也將受損。

二、我國企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量失真的原因分析

會計(jì)信息失真的影響要素存在多樣性，不僅公司內(nèi)部管理模式的缺陷會引起這一問題，并且違法成本偏低，從業(yè)者素養(yǎng)不足或者有關(guān)機(jī)構(gòu)在這一領(lǐng)域監(jiān)察缺陷均會引起會計(jì)信息失真的現(xiàn)象。

（一）企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制不健全引致會計(jì)信息失真

內(nèi)部控制有利于維持公司業(yè)務(wù)的持續(xù)運(yùn)行，保障資產(chǎn)的安全性，預(yù)防以及控制錯(cuò)誤跟舞弊的現(xiàn)象，提高會計(jì)信息的真實(shí)性，增強(qiáng)其合法性，進(jìn)一步設(shè)計(jì)以及執(zhí)行全面的政策和流程。當(dāng)前，大量公司的內(nèi)部控制問題不斷解決，部分公司覺得內(nèi)部控制不存在必要性，沒有建立全面的管理體系，在公司中開展“內(nèi)部人控制”，導(dǎo)致會計(jì)核算以及監(jiān)管的雜亂無章。部分公司即便構(gòu)建了內(nèi)部控制模式，仍然在意識上存在缺陷，無法脫離傳統(tǒng)運(yùn)營體系的局限性，覺得公司的內(nèi)部控制重點(diǎn)側(cè)重于成本和資產(chǎn)等方面，使得內(nèi)部控制模式具有嚴(yán)重缺陷，并未深入到公司的全部運(yùn)營環(huán)節(jié)，讓會計(jì)信息難以客觀體現(xiàn)公司的運(yùn)營結(jié)果以及財(cái)務(wù)情況，在資金流量上更無法充分展示。

（二）會計(jì)執(zhí)行和監(jiān)察不嚴(yán)引致會計(jì)信息失真

目前，因?yàn)闀?jì)從業(yè)者通常存在單位任用的現(xiàn)象，從開展公司內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的過程中，部分會計(jì)人員處于利益的考慮，存在傾向管理層的問題，使得會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督有所不足。而外部監(jiān)督環(huán)節(jié)，政府監(jiān)督主要涉及審計(jì)、財(cái)稅等方面，其體現(xiàn)了強(qiáng)制性，不過相關(guān)監(jiān)督部門由于彼此的職能任務(wù)壓力，在實(shí)施監(jiān)督的過程中，都存在取舍，難以全方位協(xié)調(diào)和配合，讓政府監(jiān)督的效果大打折扣。社會監(jiān)督一般包含專業(yè)的事務(wù)所和評估機(jī)構(gòu)等，考慮到國內(nèi)市場的成熟度有待提高，相關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督事務(wù)也存在缺陷，很多情況下出具的評估結(jié)論缺乏公允，其實(shí)際產(chǎn)生的社會監(jiān)督效果有待提高。

（三）各方利益驅(qū)動引致會計(jì)信息失真

公司的利益關(guān)聯(lián)方主要涉及股東以及債權(quán)人等，各種利益群體存在差異性的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)以及特點(diǎn)，從股東的角度來看，公司的資本運(yùn)營水平，還有股本的增長最為關(guān)鍵，而債權(quán)人則比較強(qiáng)調(diào)公司在各個(gè)階段內(nèi)的償債水平，政府重點(diǎn)考察公司的利潤，還有從中產(chǎn)生的稅收，由于利益目標(biāo)的差異性，將出現(xiàn)各種利益驅(qū)動，從本質(zhì)上而言利益驅(qū)動屬于會計(jì)信息失真的直接影響要素，例如，考慮到獲取金融單位的信貸資本以及其余供應(yīng)機(jī)構(gòu)的信用來對報(bào)表進(jìn)行操縱，從中產(chǎn)生更優(yōu)質(zhì)的運(yùn)營成果，由此涉及虛構(gòu)會計(jì)信息等現(xiàn)象，也有部分是由于稅務(wù)考慮，期望出具更低的利潤，更或者是考慮到企業(yè)管理層的職業(yè)前景等因素對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行操縱。

（四）會計(jì)信息舞弊的違法成本太低

不管從《會計(jì)法》來看，還是就《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》而言，其中關(guān)于虛假會計(jì)信息的處罰方法存在缺陷，一般強(qiáng)調(diào)懲處而忽略防范，在規(guī)定上較為關(guān)注，執(zhí)行中具有缺陷，由此使得各種亂象叢生。缺乏完善跟執(zhí)行不到位的法律法規(guī)均將在會計(jì)信息失真的問題上產(chǎn)生推波助瀾的作用。另一方面，公司會計(jì)信息失真的情況下，即便有關(guān)部門知情，實(shí)際的懲罰可能性較低，違法成本基本忽略不計(jì)，使得大量公司愿意利用這一途徑來實(shí)現(xiàn)各自的目的。

三、提升我國企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的對策

基于以上會計(jì)信息失真的情況和影響要素，本研究從優(yōu)化公司治理體系、增強(qiáng)會計(jì)從業(yè)者素養(yǎng)等方面著手，期望構(gòu)建更為全面的監(jiān)督審查模式，增強(qiáng)會計(jì)法制力度，完善信用控制模式，讓存在違法行為的企業(yè)付出更多的成本，以全方位的應(yīng)對策略來控制會計(jì)信息失真現(xiàn)象。

（一）完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)控制度

內(nèi)部控制主要作用在于保障企業(yè)運(yùn)營的綜合效率以及最終效果，在資產(chǎn)安全性上具有積極影響，有利于增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度。專業(yè)的內(nèi)部控制模式能夠在公司運(yùn)營以及管理等相關(guān)階段達(dá)到全方位的監(jiān)控，企業(yè)必須參考各自的詳細(xì)狀況，設(shè)計(jì)對應(yīng)的行為規(guī)范，推動公司管理能力以及綜合效益的增長，提高內(nèi)控力度，需要跟財(cái)務(wù)管理制度的完善相互統(tǒng)一，優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制模式，主要涉及職權(quán)分立控制模式、財(cái)產(chǎn)保護(hù)模型等各個(gè)方面，尤其是對人員素養(yǎng)、預(yù)算等做出具有針對性的管理，優(yōu)化會計(jì)管理體系，所以，必須建立全局性理念，逐漸完善相關(guān)會計(jì)管理體系，同時(shí)跟公司內(nèi)控制度相互統(tǒng)一，讓全體成員共同投身于企業(yè)治理，相互協(xié)調(diào)來推動公司的穩(wěn)定發(fā)展。

（二）健全社會嚴(yán)密有效的監(jiān)督審查體系

在市場經(jīng)濟(jì)的角度上，注冊會計(jì)師等中介單位屬于典型的“經(jīng)濟(jì)警察”，憑借在經(jīng)濟(jì)上建立的“第三方”地位，在會計(jì)信息質(zhì)量增長的過程中，發(fā)揮了關(guān)鍵的推動功能。增強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督效果，提高其社會影響力，應(yīng)該優(yōu)先建立政府相關(guān)部門以及中介機(jī)構(gòu)的具體聯(lián)系，從政府的角度來看，其財(cái)政以及稅收等部門主要在于政策指引的作用，從行政方面無須實(shí)施干預(yù)，讓中介機(jī)構(gòu)能夠明確“自主運(yùn)營、風(fēng)險(xiǎn)自負(fù)、自主管理”的基本理念，逐漸承擔(dān)起經(jīng)濟(jì)主體的功能。其次，必須提高政府在中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管效果，其中要重點(diǎn)關(guān)注設(shè)置門檻和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等問題，借助全面的監(jiān)督讓中介機(jī)構(gòu)能夠在充滿競爭性的市場當(dāng)中增強(qiáng)執(zhí)業(yè)水平，提高服務(wù)能力。

（三）強(qiáng)化會計(jì)法制體系和信用管理制度

會計(jì)準(zhǔn)則屬于評估會計(jì)信息水平的重要依據(jù)，其必須滿足嚴(yán)密性，所以，目前應(yīng)該首先修正會計(jì)準(zhǔn)則，特別是對其中的相關(guān)細(xì)則做出優(yōu)化，降低可操縱空間，這有利于增強(qiáng)會計(jì)信息質(zhì)量。在打造會計(jì)法制體系的過程中，優(yōu)先要保障會計(jì)法律法規(guī)的完整性，國內(nèi)在公開披露《會計(jì)法》過后，對會計(jì)造假以及虛假信息等方面做出了詳細(xì)的規(guī)定，目前的重點(diǎn)在于怎樣嚴(yán)格參考《會計(jì)法》的詳細(xì)內(nèi)容，就會計(jì)領(lǐng)域的各種違法行為實(shí)施強(qiáng)而有力的懲罰，增強(qiáng)執(zhí)法效率，另外，目前的市場經(jīng)濟(jì)法律體系仍存在一定的缺陷，對其進(jìn)行完善屬于打造優(yōu)質(zhì)會計(jì)信息質(zhì)量的前提保障。

（四）提高企業(yè)會計(jì)信息失真違法成本

若企業(yè)財(cái)務(wù)信息失真，其得到的違法收益通常覆蓋了違法成本，所以，從本質(zhì)上來看，這一形勢難以防范公司實(shí)施信息造假。本研究認(rèn)為，有必要增強(qiáng)會計(jì)信息失真的處罰強(qiáng)度，尤其是對涉案人員進(jìn)行重點(diǎn)懲處，增強(qiáng)其違法成本，從上市企業(yè)的相關(guān)現(xiàn)象來看，薩班斯法案公開披露過后，美國從“安然”事件開始就基本實(shí)現(xiàn)了全面的控制，不過國內(nèi)的相關(guān)問題則更加嚴(yán)重，跟國內(nèi)的違法成本較低具有一定的聯(lián)系?；诖?，從法律上必須制定更為嚴(yán)苛的懲處標(biāo)準(zhǔn)，讓賠償和損失進(jìn)一步擴(kuò)大，追究各方利益主體的責(zé)任，而關(guān)鍵涉案人員則有必要采取行業(yè)禁入等各項(xiàng)措施，從根本上防范甚至杜絕會計(jì)信息失真的問題。

結(jié)語

企業(yè)利用會計(jì)行為給信息使用方帶來決策有關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息，而會計(jì)信息能夠體現(xiàn)公司運(yùn)營狀況，在決策中具有關(guān)鍵的參考作用，直接關(guān)聯(lián)到公司各項(xiàng)決策，甚至影響國家宏觀干預(yù)。目前，國內(nèi)公司會計(jì)信息失真的現(xiàn)象仍未得到有效控制，嚴(yán)重遏制了相關(guān)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，所以，有必要優(yōu)化企業(yè)治理架構(gòu)，完善內(nèi)控模式，增強(qiáng)從業(yè)者綜合素養(yǎng)，建立更為全面的監(jiān)督審查模式，打造完善的法制體系，實(shí)施全方位的信息控制模式，讓違法者付出高昂的違法成本，相關(guān)策略在防范乃至杜絕會計(jì)信息失真的角度上存在客觀跟理論價(jià)值。

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