國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制研究
——以鐵路站段為例

黃 琪

（中國(guó)鐵路南昌局集團(tuán)龍巖工務(wù)段 福建省龍巖市 364000）

隨著鐵路體制改革的持續(xù)深入，站段已成為具有一定獨(dú)立核算的實(shí)體，其資金運(yùn)作和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越活躍，為了充分發(fā)揮其最大的經(jīng)濟(jì)效益，除了遵守國(guó)家規(guī)范和制度外，還需加強(qiáng)站段的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。而近年來(lái)，國(guó)家反腐敗力度的加大和巡視檢查力度的加強(qiáng)，在個(gè)別站段中發(fā)現(xiàn)了不少違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，充分說(shuō)明鐵路站段在實(shí)際工作中還存在不少問(wèn)題。

站段實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性

響應(yīng)國(guó)家法律法規(guī)，構(gòu)建自身制度保障。設(shè)立完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，不僅是徹底執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的需求，還是嚴(yán)格落實(shí)這些法律制度的保障?，F(xiàn)如今部分站段制度不健全，使個(gè)別業(yè)務(wù)人員甚至領(lǐng)導(dǎo)人員，利用職務(wù)之便進(jìn)行貪污犯罪；通過(guò)設(shè)備、材料采購(gòu)、項(xiàng)目招標(biāo)等方式收取回扣。

鐵路改革發(fā)展的需要。由于鐵路改革的不斷推進(jìn)，站段經(jīng)濟(jì)活動(dòng)從內(nèi)容至形式有了巨大的變化，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與管理風(fēng)險(xiǎn)在持續(xù)加大。以往陳舊的內(nèi)部管理體系遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)法達(dá)成鐵路財(cái)務(wù)管理的需求。

有利于規(guī)范經(jīng)濟(jì)管理，改善財(cái)務(wù)管理。根據(jù)站段經(jīng)濟(jì)活動(dòng)性質(zhì)，設(shè)立與本企業(yè)相匹配的《財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度》與《財(cái)務(wù)管理辦法》，是處理企業(yè)中管理不到位、控制不力、財(cái)務(wù)管理能力不高等問(wèn)題的核心方案。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制身為處理活動(dòng)的一種核心監(jiān)督方式，能協(xié)助設(shè)立與完善財(cái)務(wù)管理體系，使經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)變得合規(guī)化，提升財(cái)務(wù)管理能力。

內(nèi)部控制管理的主要問(wèn)題

個(gè)別財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高，貪污舞弊現(xiàn)象頻出。一些站段管理人員，由于工作崗位變動(dòng)較快，不能很快適應(yīng)現(xiàn)有工作崗位，造成在成本控制、合同管理、預(yù)算編制、工程過(guò)程控制、決算審核上存在很大差異。一些工作人員沒(méi)有遵從會(huì)計(jì)制度，未踐行會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任，截留相關(guān)收入、公款私用等貪污舞弊情況經(jīng)常出現(xiàn)。

信息系統(tǒng)滯后，會(huì)計(jì)信息與事實(shí)不符。部分站段由于內(nèi)部管理體系的管控不夠嚴(yán)格、制度系統(tǒng)設(shè)計(jì)不足使內(nèi)部會(huì)計(jì)管控工作的落實(shí)不到位、數(shù)據(jù)沒(méi)有符合實(shí)際。當(dāng)前的信息系統(tǒng)相對(duì)滯后，各平臺(tái)的信息彼此獨(dú)立，難以達(dá)成信息共享。部分站段為了完成上級(jí)下發(fā)的生產(chǎn)任務(wù)，不展現(xiàn)客觀的財(cái)務(wù)情況與運(yùn)營(yíng)果實(shí)，變更不實(shí)的會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息沒(méi)有符合實(shí)際。

不重視內(nèi)部控制，只注重經(jīng)濟(jì)效益。只注重經(jīng)濟(jì)效益，也是影響內(nèi)控功能發(fā)揮重要因素。當(dāng)控制成本與預(yù)算支出產(chǎn)生沖突時(shí)，就把控制環(huán)節(jié)或控制措施丟在一邊，無(wú)視措施的存在，致使某些錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生得不到有效控制。

解決站段內(nèi)部控制存在問(wèn)題的具體措施

人員各司其職，充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性。單位管理者身為單位最核心的責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)關(guān)注財(cái)務(wù)工作，且將財(cái)務(wù)工作管理好。站段財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人實(shí)行負(fù)責(zé)制。會(huì)計(jì)人員應(yīng)充分發(fā)揮積極性及能動(dòng)性，充分展示各自在內(nèi)控工作中的重要作用。

強(qiáng)化內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查體系與紀(jì)律檢查監(jiān)督。所有單位需定期檢測(cè)與不定期落實(shí)內(nèi)部控制活動(dòng),落實(shí)監(jiān)督與內(nèi)部控制機(jī)制的評(píng)價(jià),設(shè)立更有針對(duì)性的獎(jiǎng)懲制度。特別是單位紀(jì)檢部門，應(yīng)當(dāng)結(jié)合的本身的監(jiān)管責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)權(quán)力情況的日常監(jiān)督，要通過(guò)多種方式了解監(jiān)督對(duì)象，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要及時(shí)警示，批評(píng)教育，責(zé)令檢查，提高針對(duì)性和有效性監(jiān)督。經(jīng)內(nèi)控的監(jiān)督檢查與紀(jì)檢的平時(shí)監(jiān)督，不僅能發(fā)揮出查錯(cuò)防范的效果，還能采集本企業(yè)的許多信息，目的在于進(jìn)一步改進(jìn)內(nèi)部控制方案與體系。

抓好關(guān)鍵控制點(diǎn)，建立有效監(jiān)督檢查制度。加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理監(jiān)督，資金支付必須執(zhí)行授權(quán)審批制度，落實(shí)“三重一大”決策程序，執(zhí)行集團(tuán)公司大額資金使用聯(lián)簽制度、大額資金動(dòng)態(tài)監(jiān)督報(bào)告制度，嚴(yán)控大額資金的事前審批、事后監(jiān)督稽核環(huán)節(jié)。

加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)成本管理的監(jiān)督管理。第一，應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算管理，嚴(yán)格落實(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算。在詳細(xì)運(yùn)轉(zhuǎn)方面,需要在站段預(yù)算管理小組的引導(dǎo)下，設(shè)立完善的預(yù)算管理體系，界定支出范疇，設(shè)立開(kāi)支規(guī)定，建立高效的財(cái)務(wù)約束體系。第二，強(qiáng)化對(duì)成本的管控,防止成本管理中存在各種不足。在處理各項(xiàng)工作時(shí)，堅(jiān)守定期成本研究制，了解到真實(shí)開(kāi)支和控制目標(biāo)間的出入與影響要素，對(duì)成本管控中具有的問(wèn)題及時(shí)予以研究，主動(dòng)采取相關(guān)方法規(guī)避成本管理方面的問(wèn)題。

強(qiáng)化債權(quán)管理，徹底落實(shí)集團(tuán)公司的債權(quán)債務(wù)管理方法。站段要對(duì)納入掛牌督辦的風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)進(jìn)行重點(diǎn)管理，逐筆建立重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)檔案，理清風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)形成原因，按照 “一債一策” 制定具體方案，制定目標(biāo)，強(qiáng)化對(duì)清理對(duì)策的執(zhí)行與監(jiān)管，根據(jù)清欠進(jìn)展情況及時(shí)動(dòng)態(tài)調(diào)整方案措施，對(duì)清欠過(guò)程中推諉拖沓、不履職盡責(zé)的部門和人員進(jìn)行嚴(yán)格考核和嚴(yán)肅追責(zé)。

根據(jù)以上內(nèi)容,仔細(xì)分析與探討站段提升內(nèi)部監(jiān)督力度,改進(jìn)監(jiān)督體系,屬于一項(xiàng)十分有難度的工作。站段內(nèi)部控制需要將以成本控制、預(yù)算控制為前提的現(xiàn)金流管控當(dāng)做重點(diǎn),以主要業(yè)務(wù)控制與現(xiàn)金流控制，強(qiáng)化對(duì)資金的應(yīng)用，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為企業(yè)的長(zhǎng)期進(jìn)步設(shè)立合理的制度確保機(jī)制。