政府實(shí)施會計(jì)監(jiān)督管理問題研究

孟凡晶

（南京師范大學(xué) 江蘇省南京市 210000）

在“互聯(lián)網(wǎng)＋”的今天，在大數(shù)據(jù)、人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新的時代，政府部門的會計(jì)監(jiān)督管理體系也應(yīng)做出適應(yīng)性的調(diào)整。2020年11月國稅總局公開采購金稅四期項(xiàng)目，要求國家稅務(wù)總局、國家市場監(jiān)督管理總局與中國人民銀行以及工業(yè)和信息化部共同運(yùn)行企業(yè)信息聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)，對政府會計(jì)監(jiān)督管理來說完善信息溝通交流機(jī)制、加強(qiáng)對企業(yè)的事中事后監(jiān)管更是刻不容緩。然而面對新形勢的挑戰(zhàn)以及政策、國情的要求，政府會計(jì)監(jiān)督管理體系還面臨著許多問題亟需改善。

會計(jì)監(jiān)督體系及政府會計(jì)監(jiān)督界定

“三位一體”的會計(jì)監(jiān)督管理體系。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制逐步建立并完善，單位內(nèi)部監(jiān)督、注冊會計(jì)師審計(jì)監(jiān)督和政府會計(jì)監(jiān)督“三位一體”的會計(jì)監(jiān)督體系也成為了整頓和規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序、防范會計(jì)造假行為的有效手段。其中，單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與被監(jiān)管對象有從屬關(guān)系，注冊會計(jì)師審計(jì)監(jiān)督與被監(jiān)管對象有利益關(guān)系，尤其是在責(zé)任方過于強(qiáng)勢的情況下，這使得單位內(nèi)部審計(jì)與注冊會計(jì)師審計(jì)都不具備足夠的獨(dú)立性，監(jiān)督管理的工作也不便于展開；而政府會計(jì)監(jiān)管由于政府與被監(jiān)管對象沒有利益關(guān)系或附屬關(guān)系，因此政府會計(jì)監(jiān)督具有超然獨(dú)立的地位，具有能夠充分發(fā)揮監(jiān)督職能的優(yōu)越性。

政府會計(jì)監(jiān)督管理體系界定。政府會計(jì)監(jiān)督的主體：政府會計(jì)監(jiān)督管理的主體包括財(cái)政部門、政府審計(jì)部門、稅務(wù)部門以及銀保監(jiān)會等部門。而“金稅四期”打造的企業(yè)信息聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)又將工業(yè)和信息化部以及各部委、銀行等參與機(jī)構(gòu)納入監(jiān)管體系。

政府會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容：政府會計(jì)監(jiān)督是政府部門運(yùn)用行政、經(jīng)濟(jì)、法律等手段，對會計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄以及報告進(jìn)行檢查和監(jiān)督的一種強(qiáng)制性會計(jì)主體行為。因此政府會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容主要是企業(yè)的會計(jì)資料是否真實(shí)完整，會計(jì)核算是否符合會計(jì)準(zhǔn)則和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定以及從事會計(jì)工作的人員是否具備執(zhí)業(yè)能力、遵守職業(yè)道德。

其次，政府會計(jì)監(jiān)督管理的內(nèi)容還包括對企業(yè)會計(jì)信息披露的質(zhì)量的監(jiān)督管理。而會計(jì)信息披露質(zhì)量的監(jiān)督主要涉及會計(jì)信息的確認(rèn)與計(jì)量是否真實(shí)完整可靠、記錄是否及時以及報告是否相關(guān)等方面。

政府會計(jì)監(jiān)督的重要性：政府部門是會計(jì)市場公平競爭的監(jiān)督者，而政府會計(jì)監(jiān)督管理是會計(jì)市場信息對稱的看護(hù)者，是發(fā)揮政府宏觀調(diào)控作用的重要手段。由此，也能保護(hù)經(jīng)濟(jì)市場各參與者的利益，從而促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。

政府會計(jì)監(jiān)督管理的現(xiàn)狀及其存在的問題

政府會計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀

內(nèi)部現(xiàn)狀：目前實(shí)施政府會計(jì)監(jiān)督的會計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平有限，此外對于違反規(guī)定的行為的處罰力度較輕，違約成本過低，導(dǎo)致政府實(shí)施會計(jì)監(jiān)督管理行為受到一定的限制。而由于會計(jì)監(jiān)督的職責(zé)規(guī)定不明確，在進(jìn)行政府會計(jì)監(jiān)管時容易出現(xiàn)有的工作重復(fù)監(jiān)管、過度干預(yù)；而有的工作無人去做。

外部現(xiàn)狀：財(cái)會監(jiān)督是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，而近年來國家為了提升監(jiān)管效能、鞏固監(jiān)管成果并形成長期機(jī)制，對財(cái)政部監(jiān)督評價局和中國注冊會計(jì)師協(xié)會提出若干監(jiān)管措施。不可否認(rèn)的是，在我國各項(xiàng)改革方案的頒布與實(shí)施下，我國政府會計(jì)監(jiān)督的效果正得到改善；但是，仍然存在一些問題未能得到解決。比如，以注冊會計(jì)師審計(jì)監(jiān)督為代表的社會監(jiān)督不夠獨(dú)立，不能獲取充分有效的會計(jì)信息，這也使得政府會計(jì)監(jiān)督管理的開展受到限制。

.政府會計(jì)監(jiān)督存在的問題

政府會計(jì)監(jiān)督存在職能弱化的趨勢。由于我國政府會計(jì)發(fā)展的水平限制以及我國獨(dú)特的政治結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)體制、社會文化環(huán)境等因素的作用，現(xiàn)階段我國政府會計(jì)監(jiān)督管理依然存在一些比較突出的問題亟待解決：政府會計(jì)監(jiān)管體系不健全、監(jiān)督隊(duì)伍力量薄弱以及政府會計(jì)監(jiān)督信息化建設(shè)滯后、透明度低。

在實(shí)施會計(jì)監(jiān)督時，各個部門之間職責(zé)分工不明確，也沒有完善的相關(guān)制度可提供參考；獲得的會計(jì)信息質(zhì)量不夠高，部門間信息傳遞不夠及時，并且對于違反會計(jì)法規(guī)的行為的處罰力度不夠大使得企業(yè)違規(guī)成本過低；實(shí)施會計(jì)監(jiān)督的人員的執(zhí)業(yè)水平也有待提高，這就導(dǎo)致政府會計(jì)監(jiān)督的監(jiān)督職能和提升會計(jì)信息披露質(zhì)量的職能受到限制。

政府會計(jì)監(jiān)督發(fā)展方式落后。政府會計(jì)監(jiān)督管理存在信息公開機(jī)制有待完善，會計(jì)監(jiān)督手段單一等問題。政府會計(jì)監(jiān)督管理的信息化建設(shè)還有待提高，企業(yè)會計(jì)信息的共享和公開不夠及時，透明度也較低。而政府部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督的方法也比較簡單、滯后，尤其是缺少審計(jì)前風(fēng)險評估、監(jiān)督過程中持續(xù)更新信息以及對特定事項(xiàng)的專項(xiàng)監(jiān)管。

完善政府會計(jì)監(jiān)督管理體系的相關(guān)對策

建立健全協(xié)調(diào)有序的會計(jì)監(jiān)管體系

建立健全政府會計(jì)監(jiān)督法律法規(guī)：我國政府實(shí)施會計(jì)監(jiān)督之所以出現(xiàn)多部門共同監(jiān)督的局面，主要是沒有完善的監(jiān)督相關(guān)制度。政府部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督時缺乏健全的法律機(jī)制、實(shí)際操作時準(zhǔn)則的應(yīng)用性也比較模糊。因此這就需要國家建立健全政府會計(jì)監(jiān)督的法律法規(guī)，并且完善準(zhǔn)則的可應(yīng)用性，以統(tǒng)一的立法原則來避免各部門各自制定出來的規(guī)定和法規(guī)之間的沖突矛盾。

其次，還要加大對違反會計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)的行為的處罰力度，從而增強(qiáng)政府會計(jì)監(jiān)管的力度。

理順會計(jì)監(jiān)督主體間的層級關(guān)系和崗位責(zé)任：國家需要明確各部門之間的職責(zé)與職權(quán)，明確各部門之間監(jiān)督的界限和工作重點(diǎn)，在促使各個機(jī)關(guān)部門各司其職的同時還能保障監(jiān)督各環(huán)節(jié)有序進(jìn)行，提高政府會計(jì)監(jiān)督模式的監(jiān)管效率。

提高站位，統(tǒng)籌財(cái)政部門內(nèi)部中央和地方的協(xié)同：優(yōu)化政府會計(jì)監(jiān)督管理體系需要政府部門提高站位，加強(qiáng)財(cái)政部門內(nèi)部中央和地方的協(xié)同，更多地注重問題背后深層次原因的分析和體制機(jī)制方面問題的揭示，從而保證政府會計(jì)監(jiān)督工作有效展開。

推動會計(jì)信息共享和核查建設(shè)

建立公共信息平臺，對各部門信息進(jìn)行交互和共享：國家牽頭采購統(tǒng)一的信息化軟件，同時制定信息標(biāo)準(zhǔn)，大力實(shí)施網(wǎng)絡(luò)傳播，使得客觀、標(biāo)準(zhǔn)、高效的會計(jì)信息能夠通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行公開和傳輸，可以實(shí)現(xiàn)真正的信息共享。就像“金稅四期”，不僅僅是稅務(wù)方面，還會納入“非稅業(yè)務(wù)”，實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)更全面的界定；同時搭建了各部委、人民銀行以及銀行等參與機(jī)構(gòu)之間的信息共享和核查通道。財(cái)政部門也可借此與稅務(wù)部門深入合作監(jiān)督企業(yè)的資金流向。

建立推廣網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督平臺，推動大數(shù)據(jù)＋內(nèi)審監(jiān)督體系構(gòu)建：在這個信息技術(shù)高速發(fā)展的時代，政府實(shí)施會計(jì)監(jiān)管的方式也要緊跟時代的發(fā)展，在進(jìn)行線下實(shí)地監(jiān)管的情況下線上的監(jiān)管也不能停止步伐；要建立并推廣網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督平臺，更及時有效地對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)管。同時，將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系與網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督平臺相結(jié)合，不僅可以更加及時地收集到有價值的會計(jì)信息，還能構(gòu)建一個更加嚴(yán)格積極的內(nèi)外監(jiān)督環(huán)境，從而提升政府會計(jì)監(jiān)督管理的職能。

加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)人員的管理

隨著行業(yè)環(huán)境的變化，會計(jì)工作的內(nèi)容和方式等都進(jìn)行了巨大的改變, 所以政府部門會計(jì)檢查人員也應(yīng)隨之改變,以適應(yīng)行業(yè)改變的要求。財(cái)政部門需要培養(yǎng)一批業(yè)務(wù)能力全面的干部隊(duì)伍并借此帶動整個隊(duì)伍成員職業(yè)能力的提升；此外還要加強(qiáng)干部隊(duì)伍的職業(yè)道德教育，培養(yǎng)忠誠、干凈、有擔(dān)當(dāng)?shù)呢?cái)政監(jiān)督檢查干部，從而提高會計(jì)監(jiān)督執(zhí)法的透明度和力度。

國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求以及各項(xiàng)新政策的頒布都顯示著我國越來越重視對企業(yè)的監(jiān)管，2020年11月國家稅務(wù)總局公布“金稅四期”采購意向也表明了國家將要加大監(jiān)管力度、推動企業(yè)會計(jì)信息化建設(shè)以及實(shí)施政府會計(jì)監(jiān)督的主體將越來越強(qiáng)大，政府部門在會計(jì)監(jiān)督中的參與度也會越來越高。隨著會計(jì)信息共享和核查系統(tǒng)的完善，政府會計(jì)監(jiān)督體系將和社會監(jiān)督、單位內(nèi)審監(jiān)督共同完善，切實(shí)提高監(jiān)管的效率，從而促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的有效運(yùn)行。