會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制研究

鄧 萍

（南昌工程學(xué)院 江西南昌 330000）

審計(jì)質(zhì)量控制的含義及方法

審計(jì)質(zhì)量由“審計(jì)工作質(zhì)量”及“審計(jì)結(jié)果質(zhì)量”兩部分構(gòu)成，即指工作過程規(guī)范性和總體結(jié)果質(zhì)量。審計(jì)工作質(zhì)量，指注冊會計(jì)師是否依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作；審計(jì)結(jié)果質(zhì)量，指注冊會計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見是否恰當(dāng)。兩者的關(guān)系是：工作質(zhì)量是結(jié)果質(zhì)量的保證，結(jié)果質(zhì)量是工作質(zhì)量的最終反映。

審計(jì)質(zhì)量控制是為保證審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的一系列的政策、程序。這些政策、程序能控制審計(jì)業(yè)務(wù)的各個流程，是審計(jì)質(zhì)量達(dá)到要求的重要保證高水平的審計(jì)質(zhì)量離不開事務(wù)所嚴(yán)格規(guī)范的審計(jì)質(zhì)量控制程序，事務(wù)所應(yīng)立足于內(nèi)部管理控制體系，制定、執(zhí)行對審計(jì)流程全過程全面控制的措施。

審計(jì)質(zhì)量控制是復(fù)雜的工程，其方法主要有三種：

關(guān)鍵點(diǎn)法，按業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵點(diǎn)來實(shí)施控制手段。首先，明確業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，確定會嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量的各關(guān)鍵點(diǎn)；其次，根據(jù)各關(guān)鍵點(diǎn)的特征，分別設(shè)計(jì)有針對性的控制方案；最后，按各控制方案分別實(shí)施質(zhì)量控制程序。

分階段法，按審計(jì)業(yè)務(wù)流程的四個階段，即“初步業(yè)務(wù)階段”“計(jì)劃階段”“實(shí)施階段”“報告階段”，分階段逐步劃分責(zé)任，實(shí)施全面控制質(zhì)量管理。第一，初步業(yè)務(wù)階段，主要通過對客戶的評價、自身能力的評價，確定是否承接業(yè)務(wù)；第二，計(jì)劃階段，主要實(shí)施風(fēng)險評估程序，確定重點(diǎn)領(lǐng)域，按目標(biāo)合理分配資源，保證審計(jì)計(jì)劃的可操作性；第三，實(shí)施階段，通過監(jiān)督、指導(dǎo)審計(jì)人員對審計(jì)流程的執(zhí)行、審計(jì)準(zhǔn)則的遵循情況，實(shí)施分層次質(zhì)量控制；第四，報告階段，重點(diǎn)是復(fù)核完成的審計(jì)工作、及時溝通、反饋，實(shí)施全方位控制質(zhì)量。通過分階段法控制質(zhì)量，形成一個有效循環(huán)的質(zhì)量控制模式。

檢查法，該方法將內(nèi)部檢查與外部檢查相結(jié)合，通過對審計(jì)工作的檢查，發(fā)現(xiàn)不足及問題，針對發(fā)現(xiàn)的問題，督促其不斷修正與改進(jìn)，以實(shí)施質(zhì)量控制。即以檢查、評價審計(jì)工作，來達(dá)到控制質(zhì)量的目的。事務(wù)所的內(nèi)部檢查可以是定期的、也可以是不定期的，可以是全面的、也可以是局部的，通過監(jiān)督檢查，全面評價審計(jì)質(zhì)量。

質(zhì)量控制的影響因素

事務(wù)所的組織形式。我國事務(wù)所的組織形式有：有限責(zé)任制、普通合伙制、特殊普通合伙制。不同的組織形式，風(fēng)險、責(zé)任程度亦不同。有限責(zé)任制的事務(wù)所，承擔(dān)的風(fēng)險和責(zé)任最小，其管理層對審計(jì)質(zhì)量的關(guān)注程度往往也最低，質(zhì)量控制制度也不夠明確與完善。而合伙制會更重視審計(jì)業(yè)務(wù)的檢查與監(jiān)督，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理，以規(guī)避風(fēng)險。

內(nèi)部控制。事務(wù)所健全的內(nèi)部控制能保證業(yè)務(wù)的有效開展，同時能保證質(zhì)量控制制度的高效運(yùn)行。事務(wù)所內(nèi)部控制的有效執(zhí)行程度，是高審計(jì)質(zhì)量的重要保障。會計(jì)師要加強(qiáng)與完善內(nèi)部控制的建設(shè)，利用運(yùn)行良好的內(nèi)部控制，對業(yè)務(wù)層面實(shí)施監(jiān)管、管理，提高審計(jì)質(zhì)量。

審計(jì)收費(fèi)。行業(yè)的激烈競爭，會不可避免導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用的降低，事務(wù)所為降低審計(jì)成本，會忽略對審計(jì)質(zhì)量的控制。審計(jì)收費(fèi)若過低，考慮到審計(jì)成本，事務(wù)所會縮減實(shí)施質(zhì)量控制的人力、物力和財力，使審計(jì)質(zhì)量無法得到保證。即使有完善的質(zhì)量控制制度，也會因?qū)徲?jì)費(fèi)用問題而無法有效進(jìn)行。

質(zhì)量控制存在的問題

風(fēng)險評估階段。隨著審計(jì)實(shí)務(wù)和審計(jì)環(huán)境的不斷變化更新，審計(jì)模式、方法也需要不斷改變優(yōu)化。很多傳統(tǒng)的審計(jì)方法不能適應(yīng)新的審計(jì)業(yè)務(wù)，全面、高效執(zhí)行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)迫在眉睫。目前，很多事務(wù)所的風(fēng)險評估環(huán)節(jié)還很薄弱，風(fēng)險評估的范圍不夠全面、廣泛，僅局限于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營情況、財務(wù)狀況等。對高風(fēng)險領(lǐng)域的確定不夠準(zhǔn)確，未能分配足夠的資源進(jìn)行風(fēng)險評估。此外，事務(wù)所很多風(fēng)險評估環(huán)節(jié)僅流于形式，未能深入、全面評估風(fēng)險。

復(fù)核制度。一些事務(wù)所的業(yè)務(wù)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)太簡單，復(fù)核程序也不到位，缺乏系統(tǒng)性、操作性。為避免重大差錯，審計(jì)底稿的復(fù)核工作尤為重要。很多事務(wù)所的復(fù)核工作不夠重視，執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)，特別是業(yè)務(wù)高峰時，未派足夠的人員來完成復(fù)核制度，一些復(fù)核程序操作過于簡單、隨意，三級復(fù)核制度沒有真正有效執(zhí)行。

審計(jì)軟件。目前，很多事務(wù)所的審計(jì)軟件開發(fā)能力還不足，其功能只滿足一般的審賬、財報分析、編制底稿、復(fù)核與歸檔等，風(fēng)險分析、風(fēng)險預(yù)警等功能很不完善。完善的審計(jì)流程管理功能不足，海量的數(shù)據(jù)處理功能有限，難以通過審計(jì)軟件完成真正的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

解決措施

充分評估風(fēng)險。審計(jì)人員應(yīng)保持對異常情況的敏感性，評估、識別高風(fēng)險領(lǐng)域、高風(fēng)險項(xiàng)目。項(xiàng)目組成員應(yīng)充分識別風(fēng)險，合理分析重大錯報可能出現(xiàn)的地方，在了解行業(yè)環(huán)境基礎(chǔ)上，對比同行業(yè)財務(wù)信息，分析異常，如銷售毛利率等的巨大差異，合理保持職業(yè)懷疑，確定高風(fēng)險項(xiàng)目，有針對性地實(shí)施審計(jì)程序，從而加強(qiáng)對審計(jì)質(zhì)量的把控。風(fēng)險評估程序不是一個階段性的環(huán)節(jié)，而應(yīng)貫穿于審計(jì)全過程。

加快信息化建設(shè)。首先，事務(wù)所要開發(fā)良好的軟硬件發(fā)展環(huán)境。建立具備完整功能的內(nèi)網(wǎng)系統(tǒng)，利用完備的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)信息的高效集成和有效溝通，同時優(yōu)化和整合內(nèi)、外網(wǎng)的資源，提升數(shù)據(jù)的交互效率。其次，借鑒審計(jì)軟件的成熟開發(fā)經(jīng)驗(yàn)，加大投資信息化建設(shè)，投入配套的財力和人力支持。不斷優(yōu)化軟件模塊，滿足不同種類數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理的要求，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)多樣化。最后，加強(qiáng)信息化人才的建設(shè)，不斷提高審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)素質(zhì)、綜合素質(zhì)。

員工激勵制度。事務(wù)所應(yīng)重視激發(fā)員工潛能，發(fā)揮其專業(yè)素質(zhì)優(yōu)勢，推行薪金激勵政策，以此提高工作效率。將工作能力、態(tài)度、業(yè)務(wù)水平與薪酬掛鉤，獎懲分明。可以考慮“員工與事務(wù)所利益共享”制度，將薪酬分為“職工薪酬”和“共享薪酬”兩塊，解決員工待遇水平不高的問題，充分調(diào)動員工的積極性，防止人才流失，保證高素質(zhì)審計(jì)隊(duì)伍的穩(wěn)定性。