企業(yè)內(nèi)部控制信息披露問題分析與研究

陳文文

摘 要：近些年被曝光的我國上市公司財務(wù)造假案件愈演愈烈，引起了人們的重視，并且意識到了我國內(nèi)部控制信息披露存在問題急需整改。但是我國對于內(nèi)控信息披露的制度還不規(guī)范，并且公司對信息披露也不重視，對比西方國家還存在很多的不足。分析企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀和存在的問題，提出完善上市公司內(nèi)部控制披露的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;信息披露;企業(yè)

中圖分類號：F272 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2020）30-0007-02

2016年以來，證監(jiān)會針對10家上市公司財務(wù)造假問題開出了罰單，主要包括有華銳風(fēng)電、皖江物流、大智慧、ST亞太、超日太陽、ST云網(wǎng)等等。財務(wù)造假案件、內(nèi)部控制失效與信息披露造假有直接的關(guān)系。因為財務(wù)報告審計結(jié)果不佳的企業(yè)，內(nèi)部控制的審計結(jié)果往往也不好。另外，對這些財務(wù)造假公司進(jìn)行審計的會計師事務(wù)所竟然如此“粗心大意”，并且在監(jiān)管層發(fā)現(xiàn)后才將標(biāo)準(zhǔn)無保留意見更改為“非標(biāo)”意見。這向我們傳達(dá)出兩個重要信息：一是有些企業(yè)的內(nèi)部控制徒有其表，實際上都是機(jī)械化和表面化，根本不能起到監(jiān)督作用。二是會計師事務(wù)所“包庇”其聘用者，沒有發(fā)揮好應(yīng)有的獨(dú)立、公正的特質(zhì)，出具的審計報告真實性讓人懷疑。

證券市場能否健康發(fā)展，信息披露的質(zhì)量是重要因素之一，公司的財務(wù)報表和各種評價信息，直接影響了投資者的投資判斷。尤其是對于一些沒有什么專業(yè)知識的普通投資者，其只能通過公司信息披露獲得信息，這樣就直接影響投資者的投資結(jié)果是成是敗。針對這些年頻頻發(fā)生的財務(wù)造假案件，讓我們意識到為了證券市場的健康發(fā)展，為了不讓投資者繼續(xù)蒙受不必要的損失，必須高度重視內(nèi)部控制和內(nèi)部控制信息披露工作。

一、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀分析

因一部分上市公司還未發(fā)布年報，本文結(jié)合一些上市公司內(nèi)部控制披露情況的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，并且結(jié)合上市公司公開發(fā)布的年報、內(nèi)部控制自我評價報告、獨(dú)立董事和監(jiān)事會獨(dú)立意見、注冊會計師內(nèi)控報告和違規(guī)違法行為處理公告等等，對我國上市公司的內(nèi)部控制披露現(xiàn)狀進(jìn)行總體分析。根據(jù)內(nèi)部控制評價報告，有94.58%的上市公司對內(nèi)部控制進(jìn)行了公開披露，但是披露其公司內(nèi)部存在內(nèi)控缺陷的僅占18.16%。內(nèi)控缺陷項目3 583項，其中只有32.21%的項目被詳細(xì)披露。這些上市公司披露缺陷的認(rèn)定情況為：內(nèi)部控制存在重大缺陷的75項，占2.09%;存在重要缺陷的84項，占2.34%;存在一般缺陷的3 424項，占95.56%。

由數(shù)據(jù)可知，披露的重大缺陷和重要缺陷的項目共計159個，可是根據(jù)統(tǒng)計情況，在截止報告發(fā)出日仍有大約32%的缺陷未進(jìn)行有效整改。此外，值得我們關(guān)注的是，這些承認(rèn)其存在內(nèi)部控制缺陷的公司，并不是全部都披露了對應(yīng)的具體內(nèi)容。大部分企業(yè)認(rèn)定自己公司不存在重大缺陷或者重要缺陷，或者雖然表示存在缺陷，但是對具體缺陷內(nèi)容是什么、與公司哪項活動有關(guān)卻只字未提。根據(jù)總體評級認(rèn)定情況來看，大部分企業(yè)評級在中下級，與其自身認(rèn)定的缺陷情況不匹配。這說明，我國上市公司對自身認(rèn)識不夠，盲目自大或者不愿披露內(nèi)控缺陷，對內(nèi)控的重要性認(rèn)識不足。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制披露存在的具體問題

1.內(nèi)部控制披露不完整。目前我國上市公司內(nèi)控披露的現(xiàn)實情況是自我評價報告過于簡單，流于形式，只是簡單地認(rèn)定公司的內(nèi)控為有效或者較為有效，并沒有具體認(rèn)定該結(jié)論的原因。并且對于內(nèi)部控制缺陷，大部分公司只是簡單地說明公司在本年度不存在重大缺陷或者重要缺陷，對一般缺陷只字未提?；蛘?，即使公司內(nèi)部控制存在缺陷，也沒有具體的解釋，或提出糾正措施。對于上市公司而言，財務(wù)風(fēng)險帶來的傷害不言而喻，可是還有許多公司不能長盛不衰是由于非財務(wù)原因造成的，尤其是食品安全等信用危機(jī)?？墒菍τ诜秦攧?wù)缺陷的認(rèn)定及披露，既沒有相關(guān)政策措施的具體界定，公司也不重視，就會帶來嚴(yán)重的隱患。

2.內(nèi)部控制的格式和評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。中國已經(jīng)引入了許多內(nèi)部控制的規(guī)則和指導(dǎo)方針，但是內(nèi)部控制仍然沒有統(tǒng)一的評估標(biāo)準(zhǔn)。許多上市公司在選擇內(nèi)部控制披露的行為準(zhǔn)則時，有很大的主觀隨意性。2011年，公司的內(nèi)部控制準(zhǔn)則發(fā)布，對內(nèi)部控制提出了新的要求，但并不是所有上市公司都按照這個準(zhǔn)則執(zhí)行，上市公司所選擇的標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一。例如，在內(nèi)部控制評估報告的格式選擇中，上海證券交易所要求上市公司以公告軟件的格式披露內(nèi)部控制評估報告。深圳證券交易所要求上市公司根據(jù)2014年發(fā)布的年度內(nèi)部控制評估報告的要求，披露內(nèi)部控制評估報告。格式標(biāo)準(zhǔn)不能統(tǒng)一。另外，上市公司聘用會計師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制報告格式和依據(jù)也不一致：有的公司主要依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》出具內(nèi)部控制審計報告，有的公司依據(jù)《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則3101號》出具內(nèi)部控制鑒證報告，還有的公司則是依據(jù)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》等出具內(nèi)部控制審核評價意見等。但是，只有依據(jù)審計指引出具的審計報告才能算作是真正的內(nèi)部控制審計報告。此外，在內(nèi)部控制評價結(jié)論認(rèn)定上，對于重大缺陷整改情況的截止日期上，到底是以對以報告基準(zhǔn)日、報告期內(nèi)為準(zhǔn)，還是以截止報告基準(zhǔn)日為準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一。

3.對內(nèi)部控制具體缺陷內(nèi)容的披露少。根據(jù)統(tǒng)計結(jié)果，當(dāng)上市公司披露內(nèi)部控制缺陷時，絕大多數(shù)的自我評估只是一般的缺陷，讓人很難信服其所認(rèn)定的缺陷標(biāo)準(zhǔn)，并且81.61%的公司只是提及“未存在重大及重要缺陷”，一般缺陷是否存在不得而知。很少有公司提到一般的缺陷，也鮮少有人提出具體的糾正措施。對于投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)等外部信息用戶來說，這種信息披露是沒有意義的。而美國對于內(nèi)控缺陷的披露比例達(dá)到30.2%，大約是我國的1.6倍。

三、完善上市公司內(nèi)部控制披露的措施

1.高度重視公司內(nèi)部控制披露。很多上市公司之所以對內(nèi)部控制信息披露不重視，源自管理層覺得與公司的盈利和利益沒有太大關(guān)系，而且費(fèi)時費(fèi)力。聘請注冊會計師出具內(nèi)控審計報告更是得不償失，這種想法是完全錯誤的。應(yīng)加大宣傳教育力度，不僅僅是在制度上明確要求上市公司披露內(nèi)部控制信息，更應(yīng)讓其意識到，這是有利于公司可持續(xù)發(fā)展，有利于市場健康發(fā)展的，使內(nèi)控披露行為成為一種積極主動、自覺的行為。

2.劃清內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任。如果要明確責(zé)任，使權(quán)責(zé)分明，首先要明確是誰對內(nèi)部控制信息披露負(fù)責(zé)。內(nèi)部控制信息披露除了由董事會負(fù)責(zé)之外，還有獨(dú)立董事和監(jiān)事會。其次，要將責(zé)任明確到個人。我國公司內(nèi)部普遍存在權(quán)利和義務(wù)不對等的情況，在關(guān)鍵時刻容易互相推諉，造成內(nèi)部控制的松散。因此，我們也可以借鑒美國關(guān)于內(nèi)部控制的成功方式——將責(zé)任劃歸給對業(yè)務(wù)熟悉精通的首席財務(wù)官或者執(zhí)行官，因為，他們是對公司內(nèi)控實施情況最了解也是對公司業(yè)務(wù)最熟悉的人。再次，內(nèi)控自評報告也要交給董事會成員簽字，并且明確簽字的董事會成員都要對內(nèi)部控制信息披露的結(jié)果負(fù)責(zé)。最后，要強(qiáng)化獨(dú)立董事和監(jiān)事會的權(quán)利，增強(qiáng)他們的獨(dú)立性，尤其是加強(qiáng)監(jiān)事會的權(quán)力。

3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)和員工教育培訓(xùn)。公司內(nèi)部控制建設(shè)中最主要的是公司內(nèi)部全體員工的共同努力。首先，董事會成員必須對內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)和高效運(yùn)行負(fù)起責(zé)任。另外，提高董事會成員在內(nèi)控方面的知識，加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)。其次，管理層應(yīng)該有效發(fā)揮其管理職能，對內(nèi)控的執(zhí)行情況進(jìn)行全程監(jiān)控，及時上報董事會成員和股東，并且根據(jù)內(nèi)控失效的情形，及時進(jìn)行調(diào)整，做好上層政策制定者和下層工作實施者之間有效的溝通橋梁。最后，要發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督部門的作用，內(nèi)審部門和監(jiān)事會要對公司內(nèi)部控制進(jìn)行定期檢查，出具意見時保證真實可靠。

4.統(tǒng)一內(nèi)部控制信息披露相關(guān)方面制度規(guī)范。在內(nèi)部控制信息披露中，自我評價報告的披露最為重要，因為其中包含了公司內(nèi)控的最關(guān)鍵信息。根據(jù)上文的現(xiàn)狀分析，了解到我國并沒有規(guī)定上市公司應(yīng)該具體按照哪種格式進(jìn)行報告，因此在上市公司之間橫向?qū)Ρ群凸咀陨淼目v向?qū)Ρ榷紵o法進(jìn)行。只有先規(guī)定自我評價報告的具體格式和內(nèi)容，才有利于在對比中不斷完善公司內(nèi)控，幫助政策制定者不斷完善內(nèi)控指引內(nèi)容，幫助投資者做出有效決策。

5.從外部加大監(jiān)管力度。在我國，證監(jiān)會和證券交易所直接監(jiān)管上市公司，監(jiān)管部門應(yīng)從公告披露的環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)。第一，對公司的內(nèi)部披露信息進(jìn)行定期審查和不定期審查，建立嚴(yán)格的稽查制度。并且提高違法違規(guī)成本，對披露虛假、偽造、夸大等內(nèi)控信息的公司進(jìn)行處罰，而且公司內(nèi)部負(fù)責(zé)人員和出具有效性內(nèi)控審計報告的注冊會計師也要有連帶責(zé)任。違法成本提高了，公司自然小心行事，認(rèn)真對待內(nèi)控信息披露工作。第二，對那些違規(guī)的被查處的公司，不能簡單地進(jìn)行公示和批評，而應(yīng)在公開的、有影響力的媒體上發(fā)布，使其接受社會大眾的監(jiān)督。建立完善的懲罰制度，制定不同情況下的不同懲罰標(biāo)準(zhǔn)，并且具體落實到人，視情況和嚴(yán)重程度，處以不同的罰款或處分，更嚴(yán)重的要負(fù)擔(dān)民事責(zé)任、行政的刑事責(zé)任。第三，要重視保護(hù)投資者利益，建立補(bǔ)償機(jī)制，不讓投資者蒙受不必要的損失，而要增強(qiáng)其對中國證券市場失去信心。此外，注冊會計師也在公司的內(nèi)部控制中扮演著監(jiān)督的角色。

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