李維健

【摘要】慈善事業(yè)是一個(gè)國(guó)家軟實(shí)力的重要體現(xiàn)，經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，我國(guó)的慈善事業(yè)也取得了輝煌的成就，但是其中依然存在著監(jiān)督機(jī)制不健全的問題，要想進(jìn)一步提高我國(guó)的慈善軟實(shí)力，就必須要建立起完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。

【關(guān)鍵詞】慈善;會(huì)計(jì)監(jiān)督;機(jī)制

慈善事業(yè)是一項(xiàng)崇高而偉大的社會(huì)公益事業(yè)，是我國(guó)多層次社會(huì)保障體系的重要組成部分，是實(shí)現(xiàn)社會(huì)第三次分配的關(guān)鍵因素，是在道德力量的推動(dòng)下，通過自愿捐贈(zèng)而進(jìn)行的分配，對(duì)于改善貧困群眾生活條件、縮小貧富差距、緩解社會(huì)矛盾、促進(jìn)社會(huì)公平具有積極的作用，對(duì)于構(gòu)建我國(guó)社會(huì)主義和諧社會(huì)也具有重大意義。近年來，在政府的大力支持以及經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的社會(huì)環(huán)境下，我國(guó)慈善組織也得到了快速的發(fā)展并且取得了令人欣慰的成績(jī)。但是，我國(guó)的慈善組織在發(fā)展過程中依然存在監(jiān)督機(jī)制不健全的問題，這些問題的存在也為我國(guó)慈善組織的發(fā)展帶來了一定的消極影響，因此，特別需要對(duì)我國(guó)慈善組織的會(huì)計(jì)監(jiān)督問題進(jìn)行深入研究。

1、我國(guó)慈善組織的現(xiàn)狀及運(yùn)作模式

1.1 我國(guó)慈善組織的現(xiàn)狀

《慈善法》對(duì)慈善組織的定義，是指依法成立、符合規(guī)定，以面向社會(huì)開展慈善活動(dòng)為宗旨的非營(yíng)利性組織;可以采取基金會(huì)、社會(huì)團(tuán)體、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)等組織形式;以開展慈善活動(dòng)為宗旨;不以營(yíng)利為目的。慈善組織的設(shè)立，應(yīng)當(dāng)向縣級(jí)以上人民政府民政部門申請(qǐng)登記或認(rèn)定。

截至2019年底，全國(guó)登記認(rèn)定的慈善組織總數(shù)超過7500個(gè)，較2018年（5285個(gè)）增長(zhǎng)了四成以上，我國(guó)實(shí)名注冊(cè)志愿者總數(shù)達(dá)到1.69億人。截至2019年8月底，全國(guó)已有1260家慈善組織獲得公開募捐資格。

1.2 我國(guó)慈善組織的運(yùn)作模式

運(yùn)作管理模式是影響慈善組織自身效率和慈善事業(yè)發(fā)展程度的關(guān)鍵影響因素，我國(guó)的慈善組織運(yùn)作受到了政府的管制較多，組織的自主性較弱。從組織的性質(zhì)來看，我國(guó)的慈善組織運(yùn)作模式主要包括：民辦民營(yíng)運(yùn)作模式，是由民間組織投資、民間組織經(jīng)營(yíng)的一種運(yùn)作模式，這種運(yùn)作模式基本上處于一種“自治”的狀態(tài)，與政府和相關(guān)社會(huì)團(tuán)體脫鉤，其民間運(yùn)營(yíng)占據(jù)主導(dǎo)性地位，這類組織是真正意義上的民間慈善組織，具有自愿性、民間性等特征。官助民營(yíng)運(yùn)作模式，這種模式主要是由政府出資、民間機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的一種運(yùn)作模式，該模式的產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)處于分離的狀態(tài)，政府主管部門通過公開招標(biāo)的方式，將經(jīng)營(yíng)權(quán)授予那些服務(wù)質(zhì)量比較好，管理經(jīng)驗(yàn)比較成熟的民間慈善機(jī)構(gòu)。官營(yíng)民助的運(yùn)作模式，這種運(yùn)作模式主要是由民間組織出資、政府經(jīng)營(yíng)管理的一種運(yùn)作模式，該慈善組織民間機(jī)制和行政機(jī)制基本參半，具有一定的自治成分，他們的主要資金靠社會(huì)募集，并嚴(yán)格按照施助者的意愿進(jìn)行捐助，但是該運(yùn)作模式具有明顯的官方色彩。

2、慈善組織會(huì)計(jì)相關(guān)理論

2.1委托代理理論分析

借鑒制度經(jīng)濟(jì)學(xué)上的委托代理理論分析慈善組織的運(yùn)作機(jī)制，可以發(fā)現(xiàn)慈善組織開展慈善活動(dòng)，是基于不同的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。慈善組織與捐贈(zèng)人、政府和社會(huì)公眾、受益人等相關(guān)利益主體形成了多層次的委托代理關(guān)系。捐贈(zèng)人與慈善組織之間的委托代理關(guān)系，捐贈(zèng)人作為委托人將捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)委托給作為代理人的慈善組織，按捐贈(zèng)人的意愿合理分配給受益人。

公信力是慈善組織的立身、生存、發(fā)展之本。獲得捐贈(zèng)人的信任，慈善組織方能獲得人力物力和財(cái)力的持續(xù)補(bǔ)給，致力于宗旨使命的履踐。委托代理理論的核心是解決在利益沖突和信息不對(duì)稱的情況下，委托人對(duì)代理人的激勵(lì)問題，即代理問題。對(duì)于捐贈(zèng)人與慈善組織之間委托代理關(guān)系中的激勵(lì)因素，最基本的便是慈善組織對(duì)信息披露的自覺意識(shí)。

2.2信息不對(duì)稱理論分析

信息不對(duì)稱是導(dǎo)致慈善組織公信力下降的重要因素。信息不對(duì)稱理論是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，不同的市場(chǎng)參與者對(duì)有關(guān)信息的了解是有差異的，掌握信息比較充分的一方處于信息優(yōu)勢(shì)，而信息貧乏的一方則處于信息劣勢(shì)。掌握信息較多的一方隱藏信息或行動(dòng)，引發(fā)逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。

慈善組織的信息披露中，主要表現(xiàn)在慈善活動(dòng)參與各方由于信息差別而產(chǎn)生的不對(duì)稱，導(dǎo)致慈善項(xiàng)目運(yùn)行效率低下。在捐贈(zèng)決策之前，慈善組織可能會(huì)美化信息，從而使組織獲取更多的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)不能流入真正需要的領(lǐng)域。捐贈(zèng)之后，慈善組織在分配處置捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)中，可能會(huì)因組織運(yùn)行機(jī)制或人員腐敗而造成浪費(fèi)。

3、當(dāng)前我國(guó)慈善組織會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題

3.1 我國(guó)慈善組織會(huì)計(jì)核算存在的問題

（1）會(huì)計(jì)核算制度不統(tǒng)一、記錄不規(guī)范

當(dāng)前我國(guó)慈善組織存在會(huì)計(jì)核算制度不統(tǒng)一、記錄不規(guī)范的問題，主要原因是當(dāng)前我國(guó)沒有制定統(tǒng)一的慈善組織會(huì)計(jì)規(guī)范，慈善組織發(fā)生了會(huì)計(jì)交易或者事項(xiàng)都是從其他會(huì)計(jì)制度當(dāng)中去尋找相關(guān)的處理辦法。當(dāng)前按照事業(yè)單位登記的慈善組織執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》，民辦慈善組織執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，如《關(guān)于加強(qiáng)紅十字會(huì)財(cái)務(wù)工作的指導(dǎo)意見》（中紅字〔2019〕25號(hào)）規(guī)定：原則上，本級(jí)財(cái)政資金和直屬事業(yè)單位各類資金使用《政府會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算;本級(jí)社會(huì)捐贈(zèng)資金、會(huì)費(fèi)收入、其他資金和直屬民辦非企業(yè)單位、基金會(huì)使用《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算。另外，慈善組織的會(huì)計(jì)記錄不規(guī)范也是其中的一個(gè)重要問題，這主要表現(xiàn)在慈善組織的日常財(cái)務(wù)活動(dòng)缺乏必要的原始記錄和初始計(jì)量依據(jù)、不按照制度規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目、使用原始憑證（如：捐贈(zèng)收據(jù)使用不規(guī)范）和賬簿（如：實(shí)物資產(chǎn)賬記錄不規(guī)范）以及編制會(huì)計(jì)報(bào)表等方面。

（2）會(huì)計(jì)核算所涵蓋的內(nèi)容不夠完整

目前慈善組織會(huì)計(jì)核算依據(jù)是《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度》。這些準(zhǔn)則或者制度是針對(duì)所有行業(yè)的事業(yè)單位和非營(yíng)利組織，對(duì)于慈善組織捐贈(zèng)的特殊業(yè)務(wù)缺乏相關(guān)的準(zhǔn)則制度可以進(jìn)行參考，從而也就造成了組織對(duì)于特殊捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的處理千差萬別，有的甚至對(duì)于特殊捐贈(zèng)業(yè)務(wù)不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，只是核算其中的簡(jiǎn)單錢款業(yè)務(wù)，這種現(xiàn)象的存在違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可比性和客觀性的原則，不利于信息使用者對(duì)慈善組織會(huì)計(jì)信息做出準(zhǔn)確的判斷和決策。

（3）會(huì)計(jì)核算與國(guó)際慣例存在較大差異

隨著全球化進(jìn)程的不斷加快，我國(guó)慈善組織也逐漸走上了與國(guó)際相接軌的道路。特別是近些年來我國(guó)慈善組織接受的國(guó)際捐助日益增多。慈善組織國(guó)際業(yè)務(wù)的增多也就要求慈善組織要準(zhǔn)確的進(jìn)行國(guó)際相關(guān)業(yè)務(wù)的核算。但是當(dāng)前我國(guó)慈善組織缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算規(guī)范，其發(fā)生了會(huì)計(jì)交易或者事項(xiàng)則需要從其他的會(huì)計(jì)制度當(dāng)中尋求相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法。國(guó)際業(yè)務(wù)方面的會(huì)計(jì)核算更是缺乏，就算是在其他的會(huì)計(jì)制度當(dāng)中有能夠符合國(guó)際業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，其核算方法也與慈善組織的實(shí)際情況有一定的差異，也不適應(yīng)國(guó)際慣例，這也對(duì)我國(guó)慈善組織的國(guó)際化進(jìn)程造成了一定的影響。

3.2 我國(guó)慈善組織會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

（1）政策法規(guī)體系建設(shè)有待加強(qiáng)

2018 年民政部公布的《慈善組織信息公開辦法》對(duì)慈善組織信息公開作出統(tǒng)一規(guī)定，慈善組織應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定，在民政部門提供的統(tǒng)一的信息平臺(tái)，向社會(huì)公開有關(guān)信息，但對(duì)違反者進(jìn)行處罰規(guī)定較粗略。且僅針對(duì)慈善項(xiàng)目，而對(duì)于幫扶個(gè)人沒有明確規(guī)定。同時(shí)對(duì)于募款對(duì)象為定向募捐的項(xiàng)目沒有向公眾披露的強(qiáng)制規(guī)定，僅靠自覺性進(jìn)行約束。部分慈善組織利用此法律漏洞，謀求個(gè)人私利，嚴(yán)重影響了慈善組織的聲譽(yù)。

此外，慈善組織在國(guó)家重大公共事件應(yīng)對(duì)中的法律地位尚不明確。與慈善法相配套的政策法規(guī)體系建設(shè)有待加強(qiáng)。這次新冠疫情也反映出不同法律條例之間在募捐主體、接收捐贈(zèng)主體方面規(guī)定不一、銜接不夠，給管理工作帶來困惑。

（2）會(huì)計(jì)信息披露不統(tǒng)一

首先，我國(guó)慈善組織會(huì)計(jì)披露平臺(tái)不統(tǒng)一，當(dāng)前我國(guó)尚未建立起權(quán)威的第三方慈善組織會(huì)計(jì)披露平臺(tái)，未能充分發(fā)揮出慈善組織之間相互監(jiān)督的作用。由于慈善組織之間的性質(zhì)也存在較大的差異，會(huì)計(jì)信息披露平臺(tái)也不統(tǒng)一，這就使得很多的信息使用者不能夠?qū)⑿畔⑦M(jìn)行綜合對(duì)比分析。雖然大部分的慈善組織都有自己的網(wǎng)站，但是相關(guān)的會(huì)計(jì)信息更新較為緩慢，甚至有一些慈善組織都不具有官方的信息公示平臺(tái)。其次，會(huì)計(jì)信息披露的標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一。在我國(guó)慈善事業(yè)發(fā)展的前期階段，沒有專門的會(huì)計(jì)制度可以規(guī)范。同時(shí)當(dāng)前的法律法規(guī)對(duì)于慈善項(xiàng)目的信息披露深度也沒有太明確的說明。

4、我國(guó)慈善組織會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施

4.1統(tǒng)一慈善組織會(huì)計(jì)規(guī)范

慈善組織是以慈善救助為宗旨的特殊的非營(yíng)利性組織，它的職責(zé)是對(duì)慈善資金和慈善物資進(jìn)行高效管理并對(duì)此進(jìn)行最大限度的運(yùn)用和分配。它的運(yùn)作和管理的目標(biāo)并不是自身利益的最大化，而是社會(huì)價(jià)值的最大化。因此，慈善組織的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督內(nèi)容是慈善資金和物資的籌集、管理和運(yùn)作，以及慈善資金和物資合理、公平、公正分配的過程。制定我國(guó)慈善組織會(huì)計(jì)規(guī)范，統(tǒng)一不同組織形式的慈善組織的會(huì)計(jì)核算及報(bào)告體系，提高慈善組織披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，方便捐贈(zèng)人對(duì)慈善組織的對(duì)比、選擇，有助于提升慈善組織的社會(huì)公信力，推動(dòng)慈善行業(yè)的健康發(fā)展。

此外，為更好的實(shí)際慈善目標(biāo)，當(dāng)前一些慈善組織通過對(duì)外投資、經(jīng)營(yíng)等多元化發(fā)展，對(duì)慈善組織從事非營(yíng)利活動(dòng)以外的營(yíng)利活動(dòng)，對(duì)慈善組織的特殊運(yùn)作模式如慈善信托等，應(yīng)制定相配套的會(huì)計(jì)規(guī)范，確保慈善組織的公益屬性。

4.2建立我國(guó)慈善組織內(nèi)部控制規(guī)范

借鑒企業(yè)、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)發(fā)展歷程，健立健全慈善組織內(nèi)部控制機(jī)制。健全慈善組織的治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)立決策權(quán)、運(yùn)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)分立。從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、業(yè)務(wù)流程、信息披露與溝通渠道、內(nèi)部控制監(jiān)管體制等方面構(gòu)建慈善組織的內(nèi)部控制機(jī)制，建立健全集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的決策機(jī)制，建立起內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)相互制衡、管理制度完善透明、慈善活動(dòng)運(yùn)作規(guī)范的控制機(jī)制。規(guī)范我國(guó)慈善組織的內(nèi)部控制體系，提升慈善組織的自治水平，從而增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)慈善組織的信任和支持。

4.3建立我國(guó)慈善組織考核評(píng)估指標(biāo)體系

建立慈善組織考核評(píng)估指標(biāo)體系，包括一個(gè)信息含量豐富的指標(biāo)體系、一套指標(biāo)體系量化方法以及一個(gè)綜合評(píng)估統(tǒng)計(jì)模型。該體系應(yīng)涵蓋關(guān)于慈善組織發(fā)展?fàn)顩r的諸多信息，對(duì)信息進(jìn)行量化處理，排除主觀因素的干擾，使得結(jié)論具有的科學(xué)性和穩(wěn)定性。同時(shí)，該體系應(yīng)以量化而非定性的結(jié)論去描述慈善組織的發(fā)展?fàn)顩r，使得結(jié)論更易于界定和比較，為政府、社會(huì)對(duì)慈善組織的支持提供參考依據(jù)。

4.4完善第三方監(jiān)督機(jī)制

第三方的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)于慈善組織的會(huì)計(jì)核算有著監(jiān)督作用。我國(guó)慈善事業(yè)的發(fā)展需要培育專業(yè)化的第三方監(jiān)督機(jī)構(gòu)，并且要確保其獨(dú)立性。比如對(duì)于財(cái)務(wù)信息，應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)專業(yè)獨(dú)立第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行賬務(wù)審查，既包括慈善組織的財(cái)務(wù)信息，同時(shí)也要包含物資、善款的流向以及執(zhí)行情況等。同時(shí)借助互聯(lián)網(wǎng)等手段傳播慈善理念，引導(dǎo)社會(huì)公眾積極參與慈善監(jiān)督，培育現(xiàn)代慈善文化。另外，慈善組織也應(yīng)該積極接受社會(huì)輿論的監(jiān)督，從被動(dòng)的信息披露轉(zhuǎn)化為主動(dòng)交流，對(duì)社會(huì)公眾的疑問積極解答，化解雙方因?yàn)樾畔⒌牟粚?duì)稱而產(chǎn)生的各種誤解和矛盾。

5、結(jié)語

慈善組織作為公眾善心的重要依托，在應(yīng)對(duì)各項(xiàng)社會(huì)突發(fā)事件當(dāng)中有著重要的作用。慈善組織的會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)于慈善組織公信力也有著重要的影響，如果慈善組織頻繁暴發(fā)各種問題也會(huì)影響發(fā)展。要想實(shí)現(xiàn)我國(guó)慈善事業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展，離不開國(guó)家、社會(huì)公眾和慈善組織三方面的共同努力。

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