保險企業(yè)基層公司推進管理會計運用方面的研究

徐靜

中國太平洋人壽保險股份有限公司安慶中心支公司 安徽安慶 246000

1 保險公司基層機構(gòu)財務(wù)管理會計推行的現(xiàn)狀及難點

管理會計既是一門提高經(jīng)濟效益的學(xué)科，也是一個創(chuàng)造組織價值的信息系統(tǒng)。是會計人員通過一系列專門的方法，利用財務(wù)會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)層作出科學(xué)的經(jīng)營決策的一個會計分支[1]。管理會計重在對決策者的影響力，價值體現(xiàn)在對未來的預(yù)測和規(guī)劃，對現(xiàn)在的控制、考核和評價。

目前管理會計并沒有在保險企業(yè)基層公司得到廣泛應(yīng)用，其主要原因有：

（1）保險企業(yè)對管理會計認識和重視程度不夠，特別是保險基層機構(gòu)是銷售的基層單位，普遍存在重業(yè)務(wù)輕管理的現(xiàn)象；

（2）保險企業(yè)內(nèi)部沒有完善的管理會計信息模塊與管理會計體系，缺乏與之配套的制度應(yīng)用系統(tǒng)支持。既有的數(shù)據(jù)也主要分布在業(yè)務(wù)和運營環(huán)節(jié)，傳統(tǒng)財務(wù)會計的數(shù)據(jù)存在單一、滯后和非直觀性，經(jīng)營業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)的共享程度度不高。

（3）保險企業(yè)內(nèi)部缺少應(yīng)用管理會計工具的專業(yè)財務(wù)人員，不能將財務(wù)會計與管理會計的工作內(nèi)容及職能結(jié)合使用，既有的經(jīng)營管理者也多精于業(yè)務(wù)拓展，而疏于企業(yè)管理。

（4）三四級機構(gòu)作為人壽保險基層企業(yè)，分設(shè)有業(yè)務(wù)子渠道部門和后援子渠道部門，各部門評價與考核上的不協(xié)調(diào)導(dǎo)致業(yè)務(wù)追蹤業(yè)務(wù)達成指標，后援單一追求后援管理指標，各部門融合度不高。

2 保險企業(yè)基層機構(gòu)推行管理會計的必要性和可行性

2.1 保險企業(yè)基層機構(gòu)推行管理會計必要性分析

（1）業(yè)務(wù)發(fā)展經(jīng)濟效益的需要。隨著保險企業(yè)的發(fā)展，保險公司對外勤隊伍素質(zhì)不斷提高，對業(yè)務(wù)增量也提出要求，對內(nèi)部經(jīng)營過程中管理和管控能力提出更高要求，這些發(fā)展需要管理會計的融入，以財務(wù)數(shù)據(jù)及財務(wù)資源賦能經(jīng)營管理，提供管理合力，提供經(jīng)營決策建議，從而更好的挖掘和開發(fā)企業(yè)內(nèi)部潛力。

（2）業(yè)財融合的需要。保險公司強化總部管理，管理會計大部分核心實踐領(lǐng)域均在保險公司總部會有更細致的涉及。而財務(wù)會計要求做到業(yè)務(wù)、財務(wù)一體化，保險基層公司才是業(yè)務(wù)的責(zé)任中心以及最貼近市場的機構(gòu)。因此保險公司管理會計的服務(wù)對象應(yīng)該定位于省級分公司及下轄機構(gòu)，這樣才能真正的融合業(yè)財融合的需要。管理會計將發(fā)揮其重要作用沉入基層的責(zé)任中心，運用一系列專門的方式方法收集、匯總、分析和報告貼近市場的經(jīng)濟信息，針對經(jīng)營業(yè)務(wù)的成本做出精細分析、預(yù)測和決策。管理會計也從事前預(yù)測、事中控制到事后評價全過程參與，以保證基層公司有序經(jīng)營、提高投產(chǎn)效率。

（3）監(jiān)管趨勢的需要。近年來，外部監(jiān)管不斷在趨嚴，市場行為不斷在規(guī)范，市場主體競爭激烈，更需要在經(jīng)營管理上引入提質(zhì)增效，合規(guī)管理的理念，管理會計的運行將使企業(yè)整體經(jīng)營效益和價值實現(xiàn)最大化。

2.2 保險企業(yè)基層機構(gòu)三四級機構(gòu)推行管理會計可行性分析

企業(yè)推行管理會計的最大瓶頸是信息處理和人才問題。

（1）數(shù)字化轉(zhuǎn)型為管理會計運行提供了技術(shù)支持。保險公司近年不斷推進數(shù)字化建設(shè)，上線和優(yōu)化了一批操作系統(tǒng)，同時財務(wù)共享平臺的搭建及推進正在啟動，財務(wù)共享中心的觸角將延伸到個人，也將開發(fā)更多的數(shù)據(jù)查詢平臺及報表，為管理會計的運用提供了信息查詢平臺。

1965年天津手表廠與天津大學(xué)以國外音叉電子表為藍本，聯(lián)合試制出音叉電子表樣機，定型為“ST4型”。1969年天津第二手表廠成立，ST4型音叉電子表試生產(chǎn)任務(wù)移交給該廠，并改型為DST2型，定名為“天津牌”。由于音叉電子表核心部件音叉磁振蕩線圈和計數(shù)棘輪加工難度大，成品合格率低，加之與迅速發(fā)展起來的第三代石英電子表技術(shù)相比，音叉電子表無論是生產(chǎn)成本還是走時精度方面都已落伍。所以，DST2型音叉電子表未能規(guī)模生產(chǎn)，直到1978年停產(chǎn)時，該型表只生產(chǎn)了千余只（圖11）。

（2）人才建設(shè)為管理會計提供了人力支持。隨著近年來保險業(yè)人員素質(zhì)的大力提升，保險公司總部更是加大了人才的培育計劃和人才培育步伐，鼓勵財務(wù)人員各種學(xué)習(xí)和實踐交流，為分支公司推行財務(wù)管理提供了人才保障。同時財務(wù)核算實現(xiàn)了集中化，重復(fù)性財務(wù)工作已實現(xiàn)標準化、流水化作業(yè)，財務(wù)人員可以從日常的基礎(chǔ)性工作中解脫出來，轉(zhuǎn)而參與到更高級的管理、規(guī)則、分析崗位上來。

（3）內(nèi)部控制為管理會計提供了管理保障。內(nèi)部控制可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理的漏洞，同時財務(wù)控制建設(shè)過程中也可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計的缺陷與不足。財務(wù)共享平臺一方面實現(xiàn)了信息的全面集成，達到發(fā)揮企業(yè)財務(wù)管理效能的目的，另一方面強化主管單位對下屬機構(gòu)的財務(wù)監(jiān)控，使得公司與與基層部門之間通過網(wǎng)絡(luò)傳遞信息，并真正實現(xiàn)形成一個完整的鏈條。整個鏈條中需要管理會計的融合，可以極大地豐富鏈條中的信息價值。

3 推進保險企業(yè)管理會計體系建設(shè)研究

3.1 管理會計人才的培育以及推進管理會計的組織制度保障

（1）管理會計人才建設(shè)。保險企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，要充份認識運用管理會計的重要意義，加快部門的相關(guān)職能，從傳統(tǒng)的對外披露報表的目標，轉(zhuǎn)化為以價值創(chuàng)造為核心，以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，緊密結(jié)合公司的戰(zhàn)略規(guī)劃、目標流程開展企業(yè)會計工作。財務(wù)人員也要轉(zhuǎn)變思想、提高專業(yè)素質(zhì)，要從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錄入逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)管理者角度，具備整理、加工、應(yīng)用管理會計信息的素質(zhì)，達到企業(yè)深化經(jīng)營改造、轉(zhuǎn)型升級的財務(wù)人才需求[2]。

（2）管理會計溝通機制。管理會計應(yīng)用是否有成效，一個很重要的測試標準是管理會計人員是否能通過溝通提供有影響力的建議。因此配備具有管理會計專業(yè)能力的財務(wù)人員是很重要的組織安排，應(yīng)鼓勵基層財務(wù)人員提升專業(yè)，投入管理會計方向，以專業(yè)權(quán)威提升溝通力和影響力。保險企業(yè)基層公司，管理會計師也要參與到經(jīng)營計劃的制定、實施和監(jiān)督反饋中，同時需要提出審核意見和建議，此外管理會計師還需參加各種層級的經(jīng)營會議，以保證充分理解公司的經(jīng)營戰(zhàn)略、目標及策略，公司也應(yīng)設(shè)計出科學(xué)的管理流程，保障管理會計行使企管職能。

（3）管理流程及組織保障。管理會計工作應(yīng)用也會拓展到基層公司各使用單位或部門的非會計專業(yè)人員身上，管理會計知識在使用人員身上的普及也是非常重要的。保險公司基層責(zé)任中心，除配備管理會計崗位，還需要各部門的兼職預(yù)算崗位、內(nèi)勤管理崗位的協(xié)助?；鶎庸芾頃嬕獙⒏鞑块T兼職內(nèi)勤組織形成相互交流，相互借鑒，同時定期給予培訓(xùn)和指導(dǎo)，積極發(fā)現(xiàn)差距和不足，提出分析改進建議，形成制式流程，共同做好管理會計工作。

表1 保險企業(yè)基層公司管理會計工作職責(zé)及工作內(nèi)容

3.2 構(gòu)建保險業(yè)數(shù)據(jù)分析體系，基層公司可開發(fā)適合自身經(jīng)營需要的管理報表

（1）數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)建設(shè)。優(yōu)化管理信息系統(tǒng)是推進管理會計應(yīng)用的關(guān)鍵，能否根據(jù)經(jīng)營管理的需要構(gòu)建數(shù)據(jù)及分析體系，決定了管理會計師存在的價值。分析體系應(yīng)打通整個經(jīng)營環(huán)節(jié)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、運營數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)、當?shù)厥袌鼋y(tǒng)計、監(jiān)管數(shù)據(jù)的融合。要立足于全局高度，研究制定財務(wù)信息化工作指導(dǎo)意見，科學(xué)規(guī)劃財務(wù)管理信息化建設(shè)方案。財務(wù)管理信息化建設(shè)應(yīng)與各項業(yè)務(wù)高度融合，以預(yù)算管理為源頭，優(yōu)化設(shè)計信息系統(tǒng)功能模塊，制定統(tǒng)一的財務(wù)信息化標準規(guī)范和集約高效、協(xié)同共享、實用先進、安全可靠的財務(wù)管理信息化體系，提升財務(wù)管理工作規(guī)范化，標準化水平。

3.3 績效評價是推行管理會計非常重要的牽引

（1）以綜合績效評價指標凝合業(yè)財各部門。根據(jù)責(zé)任主體不同，結(jié)合管理會計的邊際貢獻報告框架，結(jié)合經(jīng)營變化要求，綜合績效評價指標，將牽引保險企業(yè)管理層中財務(wù)和業(yè)務(wù)以及各部門為實現(xiàn)共同綜合目標形成合力，也為管理會計在壽險公司的運用提供有力推動。因此績效評價指標的設(shè)計非常重要，要適合不同層級壽險公司。同時根據(jù)經(jīng)營戰(zhàn)略以及經(jīng)營時點變化做出必要調(diào)整，管理會計要定期參與績效指標的設(shè)定。

（2）以精細化的績效評價指標提升基層保險機構(gòu)精細化運作。保險企業(yè)應(yīng)構(gòu)建以組織層級為基礎(chǔ)的管理控制系統(tǒng)，不同層級適用不同的管控系統(tǒng)。高層管控系統(tǒng)，是以投資或資本利用的效果（比如利潤、經(jīng)濟增加值、每股收益）為基本控制標準所構(gòu)建的系統(tǒng)，采用財務(wù)指標、股票市場價格、以及過程管控，業(yè)績指標等綜合指標進行控制。而基層比如壽險三四級機構(gòu)，它是壽險企業(yè)最基層單位，貼近市場前線，應(yīng)更細化指標，比如項目預(yù)算執(zhí)行差異、項目運作投入產(chǎn)出、業(yè)務(wù)節(jié)點成本變化、人均產(chǎn)能、單位投產(chǎn)比、當?shù)厥袌龇蓊~等綜合指標數(shù)據(jù)分析。在不同層面中有效運用成本管控、預(yù)算管理、本量利分析等管理會計工具，制定完善的管理會計實施方案[3]。

（3）以業(yè)績指標拉動經(jīng)營，以投產(chǎn)效益指標提升節(jié)能增效的管理意識。對于保險基層公司，業(yè)績指標的比重很高，但忽視投產(chǎn)效益指標的結(jié)果是會造成重業(yè)務(wù)輕管理的現(xiàn)狀，而科學(xué)合理的參入投產(chǎn)指標比重將有利于管理會計融入業(yè)務(wù)，有利于業(yè)務(wù)部門接受管理會計為共同指標提出的合理化建議。

圖1 推行管理會計體系建設(shè)運行圖

4 結(jié)語

管理會計的發(fā)展與應(yīng)用是與一定的經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境相關(guān)聯(lián)的，社會環(huán)境的變化導(dǎo)致企業(yè)組織形式的變化，企業(yè)組織形式的變化又會引起管理會計實務(wù)發(fā)生變化，最終導(dǎo)致管理會計研究目的、內(nèi)容、方法相應(yīng)地的發(fā)生變化。我國管理會計起步較晚，管理會計在保險行業(yè)的推廣和應(yīng)用還不夠成熟，如何結(jié)合行業(yè)的特點和公司經(jīng)營的需要，構(gòu)建管理會計體系，充分發(fā)揮管理會計在企業(yè)管理體系中的重要效能，需要財務(wù)管理者與時俱進的學(xué)習(xí)和研究，適應(yīng)轉(zhuǎn)變，推進財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型，以價值創(chuàng)造為目標，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，為保險企業(yè)發(fā)展保駕護航。