文/張蕊 （西安歐亞學(xué)院）

隨著信息技術(shù)的演進(jìn)，大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等技術(shù)優(yōu)勢(shì)逐漸凸顯，在各行各業(yè)中應(yīng)用越來越廣泛。在此背景下，數(shù)字化審計(jì)成為新的發(fā)展趨勢(shì)。特別是在零售行業(yè)，數(shù)字化審計(jì)在新零售的興起及發(fā)展中發(fā)揮著重要作用?？傮w來看，數(shù)字化審計(jì)主要有三種形式：一是在審計(jì)中進(jìn)行常規(guī)的查詢與分析；二是構(gòu)建數(shù)據(jù)模型，為審計(jì)證據(jù)的取得奠定基礎(chǔ)；三是進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，從而更好地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)字化審計(jì)在零售行業(yè)中的作用主要表現(xiàn)在促進(jìn)審計(jì)效能提升、模式轉(zhuǎn)型、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和人員素質(zhì)提升方面。同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)看到數(shù)字化審計(jì)下零售行業(yè)面臨的挑戰(zhàn)。在綜合分析后，本文指出了數(shù)字化審計(jì)在零售行業(yè)中的實(shí)現(xiàn)途徑。本文的研究不僅能夠完善數(shù)字化審計(jì)相關(guān)理論，而且為零售行業(yè)的數(shù)字化審計(jì)發(fā)展指明方向。

一、數(shù)字化審計(jì)在零售行業(yè)中的作用

（一）促進(jìn)零售行業(yè)審計(jì)效能和管理水平的提升

一方面，數(shù)字化審計(jì)注重?cái)?shù)據(jù)分析和信息技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用，有利于提升審計(jì)工作效率。零售行業(yè)交易的商品具有小額、多樣的特征，需要記錄的信息和數(shù)據(jù)也呈現(xiàn)繁雜性，傳統(tǒng)審計(jì)中主要依靠人力進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和歸類，而數(shù)字化審計(jì)則更加注重智能自動(dòng)化過程，數(shù)據(jù)和信息的存儲(chǔ)、歸類、分析均實(shí)現(xiàn)智能化，有效提高了審計(jì)工作效率。另一方面，數(shù)字化審計(jì)還有利于零售企業(yè)管理水平提升。數(shù)字化審計(jì)全程參與企業(yè)的供應(yīng)鏈管理、庫(kù)存管理等環(huán)節(jié)，能夠及時(shí)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行交換和共享。以服裝零售企業(yè)海瀾集團(tuán)為例，內(nèi)部審計(jì)部門通過搭建歷史價(jià)信息庫(kù)、比價(jià)信息系統(tǒng)等，全程參與企業(yè)的管理，在對(duì)企業(yè)管理水平提升產(chǎn)生積極影響的同時(shí)，也有利于企業(yè)價(jià)值的增加。

（二）促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)模式的數(shù)字化轉(zhuǎn)型

審計(jì)目標(biāo)方面，零售行業(yè)的傳統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)主要服務(wù)于組織目標(biāo)，通過識(shí)別零售企業(yè)存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，為董事會(huì)提供管理重大風(fēng)險(xiǎn)的建議。而數(shù)字化審計(jì)目標(biāo)除了實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)，還可以為零售企業(yè)董事會(huì)提供戰(zhàn)略性建議，幫助其實(shí)施有效的組織指導(dǎo)，同時(shí)提升組織信息的透明度。審計(jì)模式方面，利用數(shù)字化技術(shù)，審計(jì)人員能夠通過編程和模型構(gòu)建，更好地識(shí)別和控制風(fēng)險(xiǎn)，從而提升審計(jì)工作的有效性，也能更好地為零售企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展服務(wù)。另外，數(shù)字化技術(shù)的應(yīng)用對(duì)審計(jì)報(bào)告的撰寫也具有積極影響，審計(jì)人員通過數(shù)字化平臺(tái)共享信息和數(shù)據(jù)的同時(shí)，能夠及時(shí)與相關(guān)主體溝通，從而提高審計(jì)報(bào)告撰寫效率。總之，數(shù)字化技術(shù)的應(yīng)用能夠促進(jìn)零售行業(yè)審計(jì)目標(biāo)和模式等方面向數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

（三）實(shí)現(xiàn)對(duì)多種風(fēng)險(xiǎn)的有效識(shí)別

首先，能夠有效識(shí)別零售企業(yè)相關(guān)人員的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)字化審計(jì)能夠有效提高零售企業(yè)信息的透明度，并且使用先進(jìn)的數(shù)據(jù)分析方法更好地識(shí)別問題，對(duì)于企業(yè)管理人員、財(cái)務(wù)人員及相關(guān)人員的舞弊問題能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)，從而幫助企業(yè)及時(shí)糾正問題。其次，能夠有效識(shí)別收入相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。零售企業(yè)的收入確認(rèn)存在一定難度，這與企業(yè)自身的商品和交易特征有關(guān)，因此容易引發(fā)收入未被正確計(jì)量的風(fēng)險(xiǎn)，例如應(yīng)收賬款處理存在偏差。通過數(shù)字化審計(jì)，審計(jì)人員可以使用數(shù)據(jù)分析軟件，實(shí)現(xiàn)收入風(fēng)險(xiǎn)的自動(dòng)識(shí)別，從而為企業(yè)減少損失。最后，對(duì)會(huì)計(jì)科目中的異常情況進(jìn)行有效識(shí)別。會(huì)計(jì)核算對(duì)于零售企業(yè)來說十分重要，由于交易量比較大，所以會(huì)計(jì)核算中的問題不容忽視。數(shù)字化審計(jì)中，借助交互式數(shù)據(jù)分析工具可以實(shí)現(xiàn)對(duì)費(fèi)用、成本、存貨等科目的良好分析與計(jì)量，從而有利于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。

（四）促使審計(jì)人員成為“數(shù)字化審計(jì)兵”

零售行業(yè)自身的特點(diǎn)決定了審計(jì)工作的復(fù)雜性，這就要求審計(jì)人員不斷成長(zhǎng)，個(gè)人素質(zhì)需要不斷提高。為了成為“數(shù)字化審計(jì)兵”，審計(jì)人員首先應(yīng)當(dāng)樹立新的成長(zhǎng)觀。傳統(tǒng)審計(jì)中更加注重審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備，對(duì)其他技能的要求并不高。而數(shù)字化審計(jì)下，審計(jì)人員的工作圍繞數(shù)據(jù)展開，不僅需要具備完整采集數(shù)據(jù)的能力，還要具備數(shù)據(jù)挖掘和分析的能力，對(duì)審計(jì)人員提出了更高要求。同時(shí)，審計(jì)人員還需具備多維視角，能夠從多角度對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析，用于支撐審計(jì)結(jié)論。此外，審計(jì)人員還要具備良好的職業(yè)發(fā)展觀。要適應(yīng)零售行業(yè)不斷變化的特點(diǎn)，審計(jì)人員就需要以發(fā)展的眼光看問題，深入研究零售行業(yè)審計(jì)的變化和特點(diǎn)，從而更好地服務(wù)于審計(jì)實(shí)踐。

二、數(shù)字化審計(jì)下零售行業(yè)面臨的挑戰(zhàn)

（一）原始數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性難以保證

就零售行業(yè)而言，數(shù)據(jù)種類繁多，數(shù)據(jù)體量也比較大，對(duì)數(shù)字化審計(jì)提出了挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)快速發(fā)展的背景下，雖然信息技術(shù)解決了數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和分析方面的問題，但是如果原始數(shù)據(jù)存在問題，數(shù)字化審計(jì)也無(wú)法順利進(jìn)行。這與零售企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)的重視程度有很大關(guān)系，如果企業(yè)對(duì)原始數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)和收集不重視，甚至存在為了一己私利篡改數(shù)據(jù)的行為，則會(huì)嚴(yán)重影響數(shù)據(jù)的真實(shí)性。這樣，審計(jì)人員需要花費(fèi)更多精力進(jìn)行原始數(shù)據(jù)的驗(yàn)證，從而增加審計(jì)成本，也不利于審計(jì)效率的提升。另外，人員的操作風(fēng)險(xiǎn)也是造成原始數(shù)據(jù)缺乏精準(zhǔn)性的原因。零售企業(yè)負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)收集和統(tǒng)計(jì)的人員，由于主觀意識(shí)原因造成數(shù)據(jù)遺漏或錯(cuò)誤收集，也會(huì)為數(shù)字化審計(jì)工作帶來不利影響。

（二）數(shù)據(jù)分析方法的適用性有待提升

隨著人們消費(fèi)觀念及購(gòu)物方式的轉(zhuǎn)變，零售行業(yè)正在經(jīng)歷著新的變革，從消費(fèi)者需求出發(fā)是零售行業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。由此，無(wú)紙化憑證、多元化支付手段等應(yīng)運(yùn)而生。無(wú)紙化憑證覆蓋范圍的擴(kuò)展，為審計(jì)線索的獲取增加了難度，因此如果數(shù)據(jù)分析方法不與時(shí)俱進(jìn)，則很難滿足數(shù)字化審計(jì)的需求。同時(shí)，多元化支付手段也對(duì)審計(jì)中數(shù)據(jù)分析方法提出更高要求，如果不能精準(zhǔn)識(shí)別支付信息則會(huì)為后續(xù)分析工作帶來難度，也不利于數(shù)字化審計(jì)結(jié)果的精準(zhǔn)度。這主要是由于零售行業(yè)一般都是采用購(gòu)買數(shù)據(jù)分析軟件，再嵌入審計(jì)工作中，很多企業(yè)都是完全照搬軟件，并未充分考慮數(shù)據(jù)分析軟件的適用性問題。

（三）數(shù)據(jù)整合存在一定難度

數(shù)字化審計(jì)的重點(diǎn)不僅在于對(duì)零售行業(yè)進(jìn)行有效的數(shù)據(jù)分析，還在于對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效整合。但是零售行業(yè)本身數(shù)據(jù)紛繁復(fù)雜，涉及的交易主體比較多，商品類別也比較多，并且數(shù)據(jù)形式也是多種多樣，增加了數(shù)據(jù)整合難度。從實(shí)踐來看，很多零售企業(yè)通過品類管理來提升管理水平，也為審計(jì)工作帶來一定便利。但是，數(shù)字化審計(jì)不僅要求基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的完整和精確，還需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效整合，注重從海量數(shù)據(jù)中尋找有效數(shù)據(jù)，這是很多零售企業(yè)需要加強(qiáng)的方面。另外，大數(shù)據(jù)技術(shù)在數(shù)字化審計(jì)中應(yīng)用廣泛，但是大數(shù)據(jù)具有低價(jià)值密度的特征，因此無(wú)法直接獲得精準(zhǔn)數(shù)據(jù)。這就需要審計(jì)人員對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，如果審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不足，則無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的有效整合，后續(xù)審計(jì)工作也無(wú)法開展。

三、數(shù)字化審計(jì)在零售行業(yè)中的實(shí)現(xiàn)途徑

（一）確保原始數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)有效整合

原始數(shù)據(jù)是數(shù)字化審計(jì)的基礎(chǔ)，是零售行業(yè)審計(jì)的基石，因此需要充分保證精準(zhǔn)性。首先，零售企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)的重視，在數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和收集環(huán)節(jié)就保證其真實(shí)性。最大限度避免篡改數(shù)據(jù)的情況發(fā)生，在數(shù)據(jù)收集和統(tǒng)計(jì)環(huán)節(jié)就加強(qiáng)管理。其次，零售企業(yè)應(yīng)當(dāng)避免相關(guān)人員引發(fā)的操作風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)自身特點(diǎn)，零售企業(yè)在實(shí)施品類管理的基礎(chǔ)上，積極探索科學(xué)的數(shù)據(jù)收集和統(tǒng)計(jì)方法，加強(qiáng)數(shù)據(jù)復(fù)核工作，定期就相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，從而保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。通過自動(dòng)化系統(tǒng)和軟件，降低人員可能引發(fā)的操作風(fēng)險(xiǎn)。最后，加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)的整合。整合之后的數(shù)據(jù)才可以更好為數(shù)字化審計(jì)服務(wù)，所以審計(jì)人員需要對(duì)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、可視化等技術(shù)有深入認(rèn)識(shí)，能夠熟練使用相關(guān)技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)整合與分析。

（二）從實(shí)際出發(fā)，創(chuàng)新數(shù)據(jù)分析方法

傳統(tǒng)審計(jì)中，數(shù)據(jù)分析方法主要有趨勢(shì)分析法、比率分析法、經(jīng)驗(yàn)分析法等，這些方法與新一代信息技術(shù)的結(jié)合并不緊密，偏重于傳統(tǒng)理念和思維方式。而數(shù)字化審計(jì)則需要先樹立數(shù)據(jù)化審計(jì)思維，從零售企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，在現(xiàn)有數(shù)據(jù)分析方法的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)延展和創(chuàng)新。例如，審計(jì)中可以引入可視化數(shù)據(jù)分析方法，EY Helix 就是其中一種方法。EY Helix 以大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)可實(shí)現(xiàn)對(duì)海量數(shù)據(jù)的分析與處理，對(duì)審計(jì)人員形成輔助作用，可以有效提升審計(jì)效率和效果。此外，零售行業(yè)的數(shù)字化審計(jì)還應(yīng)當(dāng)注意，任何數(shù)據(jù)分析方法均不可照搬照抄，應(yīng)當(dāng)從審計(jì)需求出發(fā)，結(jié)合零售行業(yè)需求構(gòu)建完備的數(shù)據(jù)分析體系，從而為數(shù)字化審計(jì)服務(wù)。

（三）構(gòu)建完善的數(shù)字化審計(jì)格局

零售行業(yè)只有積極探索數(shù)字化審計(jì)格局，才能充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，才能更好為行業(yè)內(nèi)企業(yè)運(yùn)營(yíng)提供支持。一方面，積極探索構(gòu)建數(shù)字化審計(jì)中心。這主要是針對(duì)零售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，通過數(shù)字化審計(jì)中心的打造，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)存儲(chǔ)、自動(dòng)分析，輔助審計(jì)人員完成數(shù)字化審計(jì)工作。數(shù)字化審計(jì)中心還應(yīng)實(shí)現(xiàn)智能化審計(jì)分析與決策、交互式審計(jì)整改等功能。另一方面，積極構(gòu)建適合數(shù)字化審計(jì)的組織模式。從審計(jì)個(gè)人到審計(jì)團(tuán)隊(duì)都應(yīng)當(dāng)符合數(shù)字化審計(jì)的要求，著力打造數(shù)字化審計(jì)格局。在計(jì)劃階段，就應(yīng)當(dāng)樹立數(shù)字化審計(jì)目標(biāo)；實(shí)施階段，運(yùn)用現(xiàn)代化數(shù)據(jù)分析軟件及方法，提升數(shù)字化審計(jì)效能；報(bào)告階段，利用信息輔助技術(shù)，提高審計(jì)報(bào)告的撰寫效率。

（四）提升審計(jì)人員的大數(shù)據(jù)思維和協(xié)作精神

大數(shù)據(jù)時(shí)代，海量數(shù)據(jù)是零售行業(yè)的重要特征，所以審計(jì)人員首先要具備大數(shù)據(jù)思維。在數(shù)字化審計(jì)實(shí)踐中，提高思想站位、拓寬審計(jì)視野，要學(xué)會(huì)從總體上看待審計(jì)線索。同時(shí)，審計(jì)人員還需要具備良好的空間思維能力，要學(xué)會(huì)運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行全維度分析，保證數(shù)據(jù)分析的全面性。數(shù)字化審計(jì)中，審計(jì)人員還應(yīng)不斷提高協(xié)作精神，這是審計(jì)職業(yè)素養(yǎng)之一，也是提升審計(jì)效率的利器之一。只有加強(qiáng)分工協(xié)作，審計(jì)人員才能有更多精力專于審計(jì)線索，并熟練進(jìn)行特定領(lǐng)域的數(shù)據(jù)分析和處理工作，從而更好地完成組織目標(biāo)。數(shù)字化審計(jì)在零售行業(yè)中的重要作用之一就是促進(jìn)審計(jì)人員職業(yè)技能與素質(zhì)的提升，而審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提升又是開展數(shù)字化審計(jì)的重要途徑。

四、結(jié)語(yǔ)

數(shù)字化審計(jì)的重點(diǎn)是在真實(shí)準(zhǔn)確的原始數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，通過數(shù)據(jù)挖掘、建模等方式，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)精準(zhǔn)分析，并得出有效的審計(jì)結(jié)論。本文重點(diǎn)研究了數(shù)字化審計(jì)對(duì)零售行業(yè)的作用及帶來的挑戰(zhàn)，并對(duì)實(shí)現(xiàn)途徑進(jìn)行了詳細(xì)分析。數(shù)字化審計(jì)在零售行業(yè)中的實(shí)現(xiàn)途徑包括：確保原始數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)有效整合；從實(shí)際出發(fā)，創(chuàng)新數(shù)據(jù)分析方法；構(gòu)建完善的數(shù)字化審計(jì)格局；提升審計(jì)人員的大數(shù)據(jù)思維和協(xié)作精神。隨著數(shù)字化審計(jì)的發(fā)展，零售行業(yè)的數(shù)字化審計(jì)格局終將建立，相應(yīng)的審計(jì)方法也會(huì)不斷完善。

相關(guān)鏈接

審計(jì)是由國(guó)家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，依照國(guó)家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論，運(yùn)用專門的方法，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

有人認(rèn)為審計(jì)（AUDIT）是從會(huì)計(jì)中派生出來的，其本質(zhì)還是與會(huì)計(jì)有關(guān)。事實(shí)上，審計(jì)與會(huì)計(jì)是兩種不同的但又有聯(lián)系的社會(huì)活動(dòng)。審計(jì)與會(huì)計(jì)的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：審計(jì)的主要對(duì)象是會(huì)計(jì)資料及其所反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。會(huì)計(jì)資料是審計(jì)的前提和基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)活動(dòng)是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分，會(huì)計(jì)活動(dòng)本身就是審計(jì)監(jiān)督的主要對(duì)象。