文/楊緒臣 （1.海南凱立中部開股份發(fā)有限公司；2.海南澤臣財務(wù)顧問咨詢有限公司）

一、H 股份有限公司的現(xiàn)狀分析

（一）企業(yè)介紹

1.公司概況

1907 年，H 品牌股份有限公司成立，全國大型建筑的水泥材料均來源于該公司。上市之初，該公司作為老品牌企業(yè)專注于水泥制造、銷售等方向發(fā)展，以“水泥”為核心，同時展開設(shè)備制作、維修、安裝等業(yè)務(wù)，同時展開進出口貿(mào)易。在1994 年，該公司的A、B 兩股成功在上海交易所上市。在最近幾年，該品牌公司踐行綠色的發(fā)展理念，逐漸轉(zhuǎn)型。率先在水泥行業(yè)中開展了可代替的燃料的研發(fā)、應用等，并開發(fā)出協(xié)同水泥窯廢物處置的生產(chǎn)技術(shù)以及環(huán)保方案，該技術(shù)在國際上也處于領(lǐng)先水平。

2.公司組織架構(gòu)

該公司設(shè)立了董事會、股東會、監(jiān)事會與經(jīng)理層。并在下方設(shè)置行政、維保、銷售、新業(yè)務(wù)各個部門。

3.經(jīng)營情況

2017 年H 股份有限公司的經(jīng)營態(tài)勢處于持續(xù)增長狀態(tài)，銷售業(yè)務(wù)增速快，在2017 年末，該公司的總資產(chǎn)達304.99 億元，和2016年對比，同比增長約11.2%。同時，上市股東凈利潤額達20.78 億元，和2016 年對比，增長359.72%。

在2017 年，該公司的水泥銷售額達到了177.91 億元，占據(jù)當年公司總營業(yè)額85.17%，混凝土的銷售收入展開4.51%；在2016 年，該公司的水泥銷售額為113.57 億元，占據(jù)當年公司總營業(yè)額83.97%，混凝土的銷售收入占據(jù)5.24%。以上數(shù)據(jù)表明，水泥為該公司的主要業(yè)務(wù)，地位顯著。

（二）公司涉稅情況

1.涉及稅種和稅率

該公司因經(jīng)營過程業(yè)務(wù)廣、地區(qū)跨度大，因此分支機構(gòu)較多，涉及的稅種、稅率等也相對較多。幾種主要的稅種包括企業(yè)所得稅、增值稅、教育費附加和資源稅以及城市建設(shè)稅等。

2.公司納稅情況

2017 年初，該企業(yè)應繳稅費當中，所得稅占據(jù)比例約38.08%。同年年末，該企業(yè)的所得稅展占據(jù)應繳稅款的47.39%。從此可以看出，該企業(yè)雖然所屬制造生產(chǎn)類型企業(yè)，但是其稅收負擔是所得稅，而非流轉(zhuǎn)稅。

在企業(yè)的年利潤總額當中，企業(yè)所得稅占據(jù)的比例相對較大，因此，針對企業(yè)所得稅展開稅收籌劃對于該公司來講十分重要。

二、稅務(wù)籌劃的基本概念

隨著時代的發(fā)展，稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵也在不斷地發(fā)展和更新。稅務(wù)籌劃是指按照企業(yè)戰(zhàn)略、財務(wù)目標等，由納稅人依合法手段，合理安排、統(tǒng)籌企業(yè)相關(guān)涉稅的籌資、投資以及經(jīng)營事項，目的是為了企業(yè)減負稅收，以實現(xiàn)控制稅收成本。

三、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的基本方法

（一）稅收優(yōu)惠法

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中包含了很多企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠條例，如免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入。與稅收相關(guān)優(yōu)惠政策稅能實現(xiàn)降低企業(yè)稅收重負，因此為所得稅展開稅收籌劃提供了可操作的空間。

（二）轉(zhuǎn)讓定價法

轉(zhuǎn)讓定價法是將利潤從稅負高的公司轉(zhuǎn)移到稅負低的公司，進而達到節(jié)約企業(yè)所得稅的效果。轉(zhuǎn)移定價法適用于集團公司的關(guān)聯(lián)交易。通常，集團公司內(nèi)不同企業(yè)實際經(jīng)營情況以及稅率享受存在差異，部分企業(yè)存在虧損，部分企業(yè)存在盈余，部分企業(yè)免稅，部分企業(yè)稅率低，部分企業(yè)稅率高。集團公司內(nèi)部各個企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓和使用資產(chǎn)時，通過左右價格來轉(zhuǎn)移利潤，將利潤從稅率高的企業(yè)轉(zhuǎn)移到稅率低的企業(yè)，從盈利企業(yè)轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)，從而達到少交企業(yè)所得稅的目的。需要注意的是，以轉(zhuǎn)讓定價展開利潤價格分配須有所依據(jù)，兼顧公平交易之原則，若非如此，難以通過審核，則由稅務(wù)機關(guān)展開調(diào)整，重新確認所得稅的繳納數(shù)額。

（三）稅率優(yōu)惠法

主要指借助國家、區(qū)域、產(chǎn)業(yè)或者企業(yè)等之間所得稅率存在差異特征實施籌劃。在企業(yè)展開注冊區(qū)域、經(jīng)營地點、產(chǎn)品開發(fā)等選擇時，需充分對所在地區(qū)企業(yè)的所得稅率產(chǎn)生影響考慮其中，優(yōu)選稅率低的區(qū)域或產(chǎn)業(yè)。

四、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃分析

（一）現(xiàn)狀分析

1.扣除項目實況

該企業(yè)中可扣除項目分為以下幾類：第一，薪酬費用，主要包括短期職工的薪酬，職工離職之后的福利，職工辭退之后的福利以及其他類型長期福利等。以短期福利為例，其中包含工資、醫(yī)保、住房公積金、生育險、教育經(jīng)費、津補貼以及工傷險。第二，招待費用，該企業(yè)年度發(fā)生業(yè)務(wù)當中，招待費共計7672 萬元，未達到年營業(yè)額5‰。第三，捐贈費用，在2017 年，個別子公司參與了政府組織的精準扶貧項目，并捐贈了部分物資和資金。

2.享受優(yōu)惠

該企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠主要有如下幾個方面：

第一，公司西藏子公司為國家在西部大開發(fā)期間鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，因此符合藏政14 號文件《西藏區(qū)政府關(guān)于該區(qū)企業(yè)所得稅稅率通知》中的規(guī)定，2011 年到2020年，稅率15%。第二，西部開發(fā)地區(qū)當中重慶的涪陵、麗江、萬源、渠縣和恩施等為子公司當中產(chǎn)業(yè)，和2011 財稅58 號文件《西部開發(fā)展開稅收政策問題通知》相符，在2011～2020 年按照15%征收稅款。第三，企業(yè)還擁有從事環(huán)境工程相關(guān)業(yè)務(wù)的子公司，因業(yè)務(wù)和節(jié)水、節(jié)能、環(huán)保等條件相符，因此可享受三免三減半。

（二）籌劃分析

（1）收入核算籌劃不足。價款憑證被索取之時，即可確認銷售收入，即現(xiàn)金流的流入比收入確認時間晚，導致應繳稅額發(fā)生提前確認這一問題，因此企業(yè)難以利用現(xiàn)金流實現(xiàn)收益。（2）稅收政策利用問題。該企業(yè)在新技術(shù)和產(chǎn)品等開發(fā)研究領(lǐng)域的工作人員，其薪資可加計扣除，沒有對優(yōu)惠政策高效利用。公司固定資產(chǎn)的折舊以直線法進行計提折舊，而部分資產(chǎn)可使用加速折舊的方法，但是實際上并未采用。（3）扣除核算不合理。該企業(yè)的存貨計價的方式合理性不足，若外部經(jīng)濟產(chǎn)能過剩，則可能導致水泥價格走低，以加權(quán)平均法顯然對成本快速結(jié)轉(zhuǎn)不利。

（三）稅務(wù)籌劃措施

1.收入項目的籌劃方案

該公司產(chǎn)品銷售并獲取收入時，應使用不同結(jié)算方式。按照不同銷售展開結(jié)算，可轉(zhuǎn)變收入確認時間，實現(xiàn)對當期企業(yè)納稅義務(wù)的影響。企業(yè)當前以直接銷售為主要模式，若以賒銷方式銷售，則可將銷售產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間變?yōu)殇N售合同中約定的時間，進而實現(xiàn)將收入確認延遲的目的。

2.扣除項目籌劃方案

（1）固定資產(chǎn)折舊

在符合稅法要求前提下，將折舊攤銷的年限合理縮短不會對企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)生所得稅額產(chǎn)生影響，但是這種方法可將以后年度成本費用進行提前列支，將前期的折舊攤銷額增加，減少當期的利潤，有利于企業(yè)遞延稅負。此外，該企業(yè)中生產(chǎn)的混凝土、水泥等設(shè)備和稅法中規(guī)定的固資加速折舊文件內(nèi)容相符，因此，可通過年數(shù)總和、雙倍余額遞減等方法，將折舊加速。

（2）存貨計價方法

存貨的成本計算，在會計準則中有先進先出、個別計價以及加權(quán)平均等方法。而存貨計價會對銷售成本、利潤等產(chǎn)生直接影響。該企業(yè)主要生產(chǎn)水泥，使用生石灰為原料，其源于礦山，并且礦山為企業(yè)自有。按照加權(quán)平均法展開計價，因發(fā)出產(chǎn)品價值相對穩(wěn)定，對每期應繳的所得稅影響較小。此時，以先進先出展開計價，當石灰價格下降時，可將當期銷售成本提升，進而減少利潤，使企業(yè)當期應繳的所得稅降低。

3.稅收優(yōu)惠籌劃方案

（1）加計扣除研發(fā)員薪酬

按照財稅（2018）99 號文件要求，該企業(yè)可從研發(fā)人員薪酬費用扣除，如果沒有對無形資產(chǎn)的計入造成當期損益，可在2018 年初至2020 年末依照實發(fā)金額75%進行扣除。

（2）殘疾人就業(yè)

當企業(yè)安置殘疾人員時，根據(jù)工資條，可將殘疾人職工薪酬以100% 比例扣除，因此，可招收2 名殘疾人，按照當?shù)匦劫Y最低標準80000 元/ 年，子公司可享受政策優(yōu)惠，為內(nèi)部節(jié)稅80000×2×25%=40000 元。

（3）專用設(shè)備抵免

稅法規(guī)定：當企業(yè)購置了《環(huán)境保護設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定環(huán)護、節(jié)水、節(jié)能等安全設(shè)備時，設(shè)備投資額10%能夠在企業(yè)年度應繳的所得稅中抵免，若同年不足抵免，那么可在之后5個納稅年進行轉(zhuǎn)抵免。該企業(yè)中子公司從事環(huán)保類業(yè)務(wù)，可購買1臺污水處理設(shè)備，價格為100000元，那么當年可產(chǎn)生的節(jié)稅效益為100000×10%×25%=2500 元。