文/安笑良 李銀星（北華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

一、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中未解決的主要問題

（一）臨時(shí)性和計(jì)劃性的矛盾

目前，我國對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的調(diào)動(dòng)、提拔、退休手續(xù)辦理等事項(xiàng)都是與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)緊密聯(lián)系在一起的，因此，一種情況是，這方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作量大，且往往是批量出現(xiàn)的，會(huì)讓經(jīng)濟(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)在有限時(shí)間內(nèi)倍感壓力；另一種情況是，審計(jì)對(duì)象存在不確定因素，往往又是在其離任原來崗位后，審計(jì)部門與審計(jì)人員才對(duì)其在原崗位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審查的，審計(jì)任務(wù)以臨時(shí)安排的情況出現(xiàn)，并非在審計(jì)部門的審計(jì)工作計(jì)劃之中，有時(shí)限制出國審計(jì)時(shí)，審計(jì)結(jié)果緊迫，審計(jì)程序連接在許多情況下，審計(jì)單位和審計(jì)人員不得不中斷目前的計(jì)劃會(huì)計(jì)檢查，進(jìn)行臨時(shí)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)檢查。如果與計(jì)劃中時(shí)效性較強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目發(fā)生沖突，既很難把握住審計(jì)中心，又很難找到審計(jì)內(nèi)容的深度和準(zhǔn)確性，在有限的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行緊鑼密鼓的趕時(shí)間的綜合評(píng)估，臨時(shí)性和計(jì)劃性的矛盾成為審計(jì)質(zhì)量受到影響的誘因，也會(huì)對(duì)審計(jì)人員造成某些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)人員的綜合素質(zhì)有待加強(qiáng)

審計(jì)人員具體擔(dān)綱經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查實(shí)務(wù)，其個(gè)人素質(zhì)與隊(duì)伍建設(shè)狀況決定經(jīng)濟(jì)審查質(zhì)量。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象特殊，任務(wù)量大、審計(jì)周期長，是人民群眾萬眾期待的綜合審計(jì)任務(wù)，尤其需要確保審計(jì)隊(duì)伍具有與完成經(jīng)濟(jì)審計(jì)責(zé)任相適應(yīng)的素質(zhì)，但在這方面還是不足的。另外，作為臨時(shí)任務(wù)，目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作要求高，責(zé)任重大，監(jiān)查院存在以下情況：第一，不能掌握宏觀的經(jīng)濟(jì)知識(shí)，工作電腦的辦公性能和我國各個(gè)階段重要政治要點(diǎn)更新得不快。第二，需要審計(jì)的目標(biāo)多，審計(jì)人數(shù)不足以應(yīng)對(duì)，審計(jì)人員的專業(yè)性不足。第三，很多審計(jì)人員都是熟悉會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)或其他業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)人員，雖然具有專業(yè)素質(zhì)，但責(zé)任心與工作作風(fēng)在一定程度上不足。第四，也有一些審計(jì)人員對(duì)自己的履職盡責(zé)質(zhì)量要求高，他們認(rèn)真對(duì)待自己的審查工作，但擔(dān)心在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查中，權(quán)勢(shì)和精神會(huì)不會(huì)受到大問題的影響。也有些人自以為是，不聽各方面的意見，也是容易出現(xiàn)審查質(zhì)量不足的誘因。

（三）“先審后離”的原則難以貫徹執(zhí)行

中央事務(wù)廳和國家表示：“各個(gè)領(lǐng)導(dǎo)在即將退任前或崗位調(diào)換、輪崗、被罷免、辭退、退休等情況出現(xiàn)前一定要接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”。這類問題是很敏感的，大多數(shù)人不可能先知道原因，“先審查后”的原則不能有效履行，領(lǐng)導(dǎo)干部們大多數(shù)人都是先離開崗位工作后進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查，離任者已經(jīng)離任，繼任者已經(jīng)就職，有些人在離開工作進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查之前已經(jīng)花了很長時(shí)間，在一定程度上審計(jì)監(jiān)督存在滯后的現(xiàn)象。緊急責(zé)任審查也因此在一定程度上失去了監(jiān)督和監(jiān)督的意義，另一方面，審計(jì)只能對(duì)離職人員進(jìn)行追溯檢查，審計(jì)對(duì)象和被審計(jì)企業(yè)都可以接受審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，但在審計(jì)處罰方面，他們存在較大的分歧。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查根據(jù)形勢(shì)難以發(fā)揮其功能，所呈現(xiàn)出的風(fēng)險(xiǎn)容易導(dǎo)致組織部門被動(dòng)的一面。

二、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中所存在的上述問題不容忽視,本文覺得,應(yīng)采取以下對(duì)策予以解決。

（一）強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)，合理管控總量

確保審計(jì)質(zhì)量是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目的的根本保證。因此，對(duì)審計(jì)活動(dòng)的管理要秉持“強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)，管控總數(shù)量”的原則，審計(jì)部門必須科學(xué)合理地安排和實(shí)施審計(jì)實(shí)務(wù)，切莫一味地憑老經(jīng)驗(yàn)辦事，在審計(jì)實(shí)務(wù)安排上精心組織。一是根據(jù)會(huì)計(jì)審計(jì)要求，以在職會(huì)計(jì)檢查為基礎(chǔ)，分配經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，任期內(nèi)輪番進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查。第二，適應(yīng)干部監(jiān)督管理的需求，作為縣級(jí)審計(jì)部門，政府部門、直屬機(jī)構(gòu)、直屬機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)干部和村長屬于重點(diǎn)審查對(duì)象。

（二）控制內(nèi)部，未雨綢繆

對(duì)內(nèi)的審計(jì)有著監(jiān)督服務(wù)的職能，在策劃組織內(nèi)部的審計(jì)任務(wù)中，強(qiáng)化審計(jì)理論知識(shí)和各種法規(guī)、政策以及專業(yè)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，確保學(xué)習(xí)不走過場(chǎng)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的和意義，促使每名審計(jì)人員嚴(yán)格約束自己，做到依法審計(jì)、精確審計(jì)、文明審計(jì)、廉潔審計(jì)，保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和客觀性。要一直拓展審計(jì)路線，改良審計(jì)手段，使內(nèi)部審計(jì)人員建立績(jī)效審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系的認(rèn)知，要提高對(duì)財(cái)政收支的認(rèn)識(shí)。不但要繼續(xù)進(jìn)行普通的財(cái)政收支審查，還要著重采集企業(yè)單位管理過程中的各種信息，平時(shí)也要多多了解國內(nèi)外審計(jì)的最新動(dòng)向和最新的世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，并對(duì)行政政策立案者應(yīng)提供詳細(xì)的財(cái)務(wù)和管理信息。意見和建議不可操作，還要注意靈活性和原則性的結(jié)合，在不脫離現(xiàn)實(shí)的情況下盡量從全局的角度分析問題，確保圍繞績(jī)效審計(jì)不斷完善內(nèi)部控制，從而有效促進(jìn)財(cái)政資金增收節(jié)支

（三）關(guān)口前移,事后監(jiān)督

要把審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移、規(guī)范、預(yù)防為主，主動(dòng)監(jiān)督改為主動(dòng)監(jiān)督，監(jiān)事監(jiān)督的關(guān)鍵是向前走。主要指先做會(huì)計(jì)檢查后離開，后做會(huì)計(jì)檢查是指先離開后做會(huì)計(jì)檢查，這兩種方式都是領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)檢查的有效方法。作為事前監(jiān)督的主導(dǎo)部分，離職前會(huì)計(jì)檢查應(yīng)與審計(jì)對(duì)象聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)違反規(guī)定的問題，進(jìn)行糾正，減少損失和浪費(fèi)，實(shí)行審計(jì)決策和意見，提出提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量的意見。公司作為必要的補(bǔ)充形式，在加強(qiáng)干部管理、完善領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)任用體制的前提下，可以通過組織程序?qū)σ呀?jīng)離任的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行調(diào)查。如果他們有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的存在，就可以在黨政紀(jì)律處理之前討論意見和建議，最終實(shí)踐。

（四）及時(shí)內(nèi)部通報(bào),適當(dāng)社會(huì)公開

要強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果公告公開制度，由各級(jí)黨委政府建立健全審計(jì)通報(bào)、公告公開制度，以積極發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)懲治和防范的功能作用。也就是說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果只適用于內(nèi)部通報(bào)，并不能在社會(huì)上廣為人知，沒法形成人人都關(guān)注的輿論氛圍，以至于審計(jì)過程中暴露的一些問題不能及時(shí)有效解決，需要承擔(dān)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部不予處罰，不戴“黑帽子”，這樣的通報(bào)結(jié)果不足以發(fā)揮應(yīng)有的教育作用。應(yīng)該多多報(bào)道，讓社會(huì)產(chǎn)生更多的關(guān)注度，并且要充分利用審計(jì)結(jié)果，科學(xué)決策，推進(jìn)干部的黨風(fēng)廉潔政治建設(shè)，還要完善各種財(cái)務(wù)制度，要找到開放審計(jì)結(jié)果的有效途徑和方法，積極探索。

三、結(jié)論

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查必須認(rèn)真貫徹執(zhí)行黨和國家頒布實(shí)施的法律法規(guī)，通過嚴(yán)肅認(rèn)真、積極有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查結(jié)果促使經(jīng)濟(jì)體系的優(yōu)質(zhì)發(fā)展，全面深化改革，推進(jìn)權(quán)力規(guī)范的運(yùn)營，推進(jìn)鏟除腐敗、廉潔建設(shè)，履行職責(zé)，依法執(zhí)行會(huì)計(jì)加強(qiáng)監(jiān)察監(jiān)督，推進(jìn)黨中央路線和方針、政策貫徹實(shí)施，在一定程度上貫徹了省、市的方針和政策和決定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查是黨嚴(yán)格管理的“先鋒”，加強(qiáng)對(duì)干部監(jiān)督的“利刃”，作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的“參謀”，在全面嚴(yán)格的黨的監(jiān)督中，縱深發(fā)展，在全面嚴(yán)格的管理黨中執(zhí)行，取得成果。做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是中國共產(chǎn)黨治理國家的非常重要的一環(huán)，對(duì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的中國來說，有著非常重大的意義，一定要科學(xué)管理，嚴(yán)格管控，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)做到最好。