毛本鴻

【摘? 要】ERP不僅是一種軟件，還是一種先進(jìn)的管理思想及管理方法。運(yùn)用ERP推行作業(yè)成本管理系統(tǒng)既被認(rèn)為是有效的模式，也是今后企業(yè)所應(yīng)采取的主流模式。

【Abstract】ERP is not only a kind of software， but also an advanced management idea and method. It is considered to be an effective mode to implement activity-based cost management system by using ERP， and it is also the mainstream mode that enterprises should adopt in the future.

【關(guān)鍵詞】ERP;作業(yè)成本;問(wèn)題

【Keywords】ERP; activity-based cost; problems

【中圖分類號(hào)】F270.7? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2020）11-0077-03

1 作業(yè)成本的定義

作業(yè)成本法就以作業(yè)成本的核算追蹤了產(chǎn)品形成和成本積累的過(guò)程，對(duì)成本形成的“前因后果”進(jìn)行追本溯源。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是認(rèn)為生產(chǎn)過(guò)程應(yīng)該描述為：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源，從而導(dǎo)致成本發(fā)生。這與傳統(tǒng)的制造成本法中產(chǎn)品耗用成本的理念是不同的。由此出發(fā)，作業(yè)成本計(jì)算法使成本的研究更加深入，成本信息更加詳細(xì)化、更具有可控性。

2 通過(guò)ERP建立標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)

2.1 標(biāo)準(zhǔn)成本的定義及與實(shí)際成本的差別

標(biāo)準(zhǔn)成本在作業(yè)成本的核算和控制中具有相當(dāng)重要的意義，“標(biāo)準(zhǔn)成本”，顧名思義，即一種預(yù)計(jì)成本，是一個(gè)企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況下所應(yīng)達(dá)到的“目標(biāo)成本”，在這種成本下，產(chǎn)品的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用都在生產(chǎn)以前，經(jīng)過(guò)必要的研究和分析，預(yù)先確定每一單位所需耗用的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，作為核算產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，一般據(jù)物料清單、成本產(chǎn)生的工序合理計(jì)算歸集所得，是可執(zhí)行的成本，體現(xiàn)了企業(yè)的了管理目標(biāo)。而實(shí)際成本即實(shí)際發(fā)生后計(jì)算所得的直實(shí)成本，它一般會(huì)與標(biāo)準(zhǔn)成本之間存在一定差異。通過(guò)不斷分析差異，可簡(jiǎn)化成本核算、加強(qiáng)成本控制、持續(xù)降低成本。

2.2 建立標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的意義

2.2.1 標(biāo)準(zhǔn)成本的目的

標(biāo)準(zhǔn)成本是通過(guò)ERP進(jìn)行產(chǎn)品成本核算和控制最重要的工具之一。眾所周知，ERP系統(tǒng)采用模塊化的結(jié)構(gòu)，能夠按成本動(dòng)因進(jìn)作業(yè)成本分配，按標(biāo)準(zhǔn)成本的制定和核算及與實(shí)際成本差異分析，幾乎涉及各個(gè)功能模塊，在企業(yè)生產(chǎn)管理中扮演著十分重要的角色。

2.2.2 標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂

例如，生產(chǎn)企業(yè)制訂BOM表，確定機(jī)器工時(shí)費(fèi)率或工序費(fèi)率。

成本中心是ERP系統(tǒng)中歸集和控制成本的組織機(jī)構(gòu)，生產(chǎn)企業(yè)中一個(gè)成本中心往往會(huì)細(xì)分為若干個(gè)工序中心，通過(guò)制定工序費(fèi)率表和物料清單，在ERP系統(tǒng)準(zhǔn)備最基本的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)，如表1所示。

現(xiàn)假設(shè)企業(yè)需生產(chǎn)套件模具，模號(hào)為M5501，通過(guò)工程部輸入的各工序標(biāo)準(zhǔn)工作時(shí)間，則ERP系統(tǒng)可即時(shí)計(jì)算出應(yīng)發(fā)生的工序成本，如表2所示。

同時(shí)，通過(guò)工程部所輸入系統(tǒng)的該模具M(jìn)5501的物料清單（BOM）及采購(gòu)部門(mén)在采購(gòu)模塊中所輸入的PO物料單價(jià)，現(xiàn)在計(jì)劃生產(chǎn)一套模具，則可由ERP系統(tǒng)自動(dòng)生成一份材料成本表，如表3所示。

綜合材料成本和工序成本，可得到此模具M(jìn)5501的標(biāo)準(zhǔn)成本=7732.00+1752.76=9484.76。

3 通過(guò)ERP建立標(biāo)準(zhǔn)成本體系，進(jìn)行作業(yè)成本核算

3.1 ERP系統(tǒng)生產(chǎn)成本模塊功能菜單

在ERP系統(tǒng)中，可以說(shuō)各個(gè)功能模塊都涉及成本核算和控制，如供應(yīng)鏈（采購(gòu)）部分，即采購(gòu)材料的價(jià)格和運(yùn)輸損耗，貨倉(cāng)管理的收發(fā)料及倉(cāng)存成本，生產(chǎn)制造的材料領(lǐng)用、損耗、次廢品、直接人員及間接人員工作時(shí)間，機(jī)器工時(shí)等，分銷(xiāo)模塊所涉及的運(yùn)費(fèi)、增值稅免抵退，等等。然而一般的EPR系統(tǒng)中會(huì)專門(mén)設(shè)立一套成本功能模塊，以幫助財(cái)務(wù)部門(mén)更有效、及時(shí)、可靠地核算和控制成本。其生產(chǎn)成本模塊功能菜單一般包含：①BOM成本表;②標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目成本及成本欄目清單;③成本輸入;④人工等級(jí)清單及人工成本分?jǐn)?⑤物料使用成本;⑥制造費(fèi)用分?jǐn)?⑦成本差異;⑧月末摘要和在制品報(bào)表;⑨庫(kù)存估價(jià)。

3.2 ERP系統(tǒng)生產(chǎn)成本模塊執(zhí)行作業(yè)成本核算流程

①標(biāo)準(zhǔn)成本項(xiàng)目數(shù)據(jù)的建立。通過(guò)此功能菜單，成本會(huì)計(jì)人員可隨時(shí)查詢到標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)基礎(chǔ)資料，并可取得不同生產(chǎn)訂單情形下的不同標(biāo)準(zhǔn)成本。②生產(chǎn)單的下達(dá)。查詢生產(chǎn)單的詳細(xì)資料，可了解到生產(chǎn)實(shí)際情形，這也是進(jìn)行成本歸類分配的基礎(chǔ)。③物料領(lǐng)用。通過(guò)查詢物料的領(lǐng)用情況，可核算實(shí)際成本，考察其領(lǐng)用的合理性、及時(shí)性和操作的規(guī)范性，以及ERP運(yùn)作的正常性。④直接人工出勤工作記錄。通過(guò)查詢和監(jiān)督其人員出勤的正常性、工作效率和入機(jī)數(shù)據(jù)的及時(shí)性、準(zhǔn)確性。⑤機(jī)器作業(yè)工時(shí)記錄。可通過(guò)查詢實(shí)際發(fā)生情況，與標(biāo)準(zhǔn)成本資料對(duì)比，分析和反映存在問(wèn)題。⑥實(shí)際直接人員工資及制造費(fèi)用輸入。此部分資料由財(cái)務(wù)部門(mén)分類別輸入各相應(yīng)的項(xiàng)目中，以反映實(shí)際的發(fā)生額。⑦其他項(xiàng)目輸入。⑧完工產(chǎn)品及半制品入庫(kù)。查詢和考察其完工產(chǎn)品與半制品出入庫(kù)的及時(shí)性、真實(shí)性及操作的規(guī)范性（如半制品不能在成品倉(cāng)中反映，呆滯、次殘品需單獨(dú)于產(chǎn)成品倉(cāng)反映。⑨處理庫(kù)存差異、作業(yè)成本差異，在以上各項(xiàng)工作均得到合理處理后，對(duì)于庫(kù)存差異及作業(yè)成本差異，將以合適的處理辦法，分?jǐn)偧皻w集計(jì)入產(chǎn)品成本。⑩過(guò)賬集成處理，生成成本報(bào)表，在確認(rèn)各項(xiàng)數(shù)據(jù)后，按設(shè)定的參數(shù)（如產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量）和程序（如先進(jìn)行各項(xiàng)成本要素的歸集，再對(duì)在產(chǎn)成品進(jìn)行分配等）進(jìn)行過(guò)賬集成處理，ERP系統(tǒng)則可對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，自動(dòng)按設(shè)定格式生成成本報(bào)表。

3.3 滿足企業(yè)管理對(duì)成本要求的對(duì)策

在企業(yè)生產(chǎn)中，成本中心往往是ERP系統(tǒng)中歸集和控制成本的組織機(jī)構(gòu)。成本中心作為生產(chǎn)產(chǎn)品的控制和責(zé)任人，需預(yù)先進(jìn)行物料采購(gòu)、生產(chǎn)組織計(jì)劃、在生產(chǎn)過(guò)程中進(jìn)行成本發(fā)生分析控制、發(fā)生差異的處理等和績(jī)效的考核等。通過(guò)以上述的標(biāo)準(zhǔn)成本為核心，通過(guò)系統(tǒng)各模塊間的信息交換和相互控制，可達(dá)到此目的。如上述的模具企業(yè)生產(chǎn)模具M(jìn)5501的過(guò)程中，若實(shí)際發(fā)生的材料成本中，#009材料僅領(lǐng)用2個(gè)單位，每個(gè)單位為80元，金額為170元，系統(tǒng)會(huì)提示有差異發(fā)生，通過(guò)與BOM的核對(duì)，可知其標(biāo)準(zhǔn)耗用量為2個(gè)單位，通過(guò)查證，證明是由于貨倉(cāng)操作員失誤，可要求操作員修正。此外，系統(tǒng)也會(huì)給出提示，該材料單價(jià)較標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)存在差異8元，通過(guò)查證分析，是由于采購(gòu)多方詢價(jià)，在質(zhì)量未下降取得單價(jià)較標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)低的結(jié)果。則可予以確認(rèn)，并在績(jī)效考核中可得到積極肯定。

第一，分批成本計(jì)算中，反映批次成本，并作差異分析。此要求目前在沿海企業(yè)較為普遍，企業(yè)往往想知道對(duì)于某個(gè)客戶的某個(gè)款式的產(chǎn)品實(shí)際成本是多少，是否賺錢(qián)，是否需繼續(xù)進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)。如上述的M5501模具為A客戶的某一項(xiàng)產(chǎn)品，如實(shí)際成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本，且是目前經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境中實(shí)際存在的，且實(shí)際成本已基本接近售價(jià)，則此類產(chǎn)品是否繼續(xù)生產(chǎn)，企業(yè)決策部門(mén)要重新考慮。

第二，分步成本計(jì)算中，反映各生產(chǎn)步聚作業(yè)成本（在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）。在傳統(tǒng)手工核算中，此部分所涉及的數(shù)據(jù)相當(dāng)多且運(yùn)算煩瑣，而在ERP系統(tǒng)中，因其有巨大的數(shù)據(jù)容量，各工序、工作模塊信息的共享、交互使用、高速的運(yùn)算，使得各生產(chǎn)步驟作業(yè)成本的計(jì)算變得準(zhǔn)確與及時(shí)。

4 通過(guò)ERP建立標(biāo)準(zhǔn)成本體系，對(duì)作業(yè)成本進(jìn)行計(jì)劃、控制和分析

第一，運(yùn)用ERP系統(tǒng)有效計(jì)劃作業(yè)成本的發(fā)生。適量采購(gòu)、庫(kù)存合理、生產(chǎn)時(shí)間、人力和機(jī)器的有效投入、出貨期合理規(guī)劃。在ERP系統(tǒng)制定標(biāo)準(zhǔn)成本后，在銷(xiāo)售部門(mén)接到某項(xiàng)產(chǎn)品生產(chǎn)訂單的同時(shí)，企業(yè)通過(guò)ERP系統(tǒng)即可查核所有與之相關(guān)可用資源，是否可達(dá)正常生產(chǎn)狀態(tài)。如通過(guò)BOM表，可知各項(xiàng)材料用量，經(jīng)查庫(kù)存，可知必須采購(gòu)多少材料。經(jīng)查采購(gòu)信息，可知材料訂單的提前期及材料單價(jià)，對(duì)比輸入計(jì)劃，可知其預(yù)計(jì)成本，通過(guò)計(jì)劃核算，在系統(tǒng)中依據(jù)計(jì)劃指標(biāo)生成報(bào)表，可知預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本接近標(biāo)準(zhǔn)成本9484.76元，其各項(xiàng)生產(chǎn)要素均在要求的時(shí)間達(dá)到要求，則此產(chǎn)品的生產(chǎn)安排是合理的、有效的。在生產(chǎn)過(guò)程中，隨著所發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際數(shù)據(jù)的輸入，企業(yè)可隨時(shí)知道各項(xiàng)生產(chǎn)要素的發(fā)生及其趨勢(shì)是否符合計(jì)劃要求，通過(guò)“成本模塊”，可隨時(shí)監(jiān)控成本的發(fā)生，對(duì)較大偏離標(biāo)準(zhǔn)成本的項(xiàng)目，及時(shí)予以關(guān)注和分析，可在ERP系統(tǒng)中進(jìn)行追根溯源，查找問(wèn)題發(fā)生的源頭和責(zé)任人，以有效進(jìn)行實(shí)時(shí)控制。

第二，運(yùn)用ERP系統(tǒng)有效控制作業(yè)成本的發(fā)生。作業(yè)成本中，導(dǎo)致成本偏離標(biāo)準(zhǔn)成本與企業(yè)初始計(jì)劃的原因有許多，如領(lǐng)料失控、單據(jù)流程不合理、單據(jù)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤、生產(chǎn)指令有偏差甚至錯(cuò)誤、不合浪費(fèi)、作業(yè)效率低下、舞弊與人為過(guò)失等。此類問(wèn)題在傳統(tǒng)成本核算中很難有效遏制。而在ERP系統(tǒng)中，使其控制完全成為可能。①因ERP集企業(yè)所有的業(yè)務(wù)于一系統(tǒng)，各項(xiàng)數(shù)據(jù)均可共享、交互，使得上至企業(yè)最高層、下至生產(chǎn)線每個(gè)員工，都知目前的生產(chǎn)狀況和其他部門(mén)的工作成果，各部門(mén)的工作變得空前透明，使得問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)、控制變得更及時(shí)。②因ERP系統(tǒng)的初始設(shè)置是按企業(yè)最合理的流程設(shè)計(jì)，功能模塊相互制約、關(guān)系更嚴(yán)密。有些失誤，如某一物料未辦入庫(kù)手續(xù)則不以先作出倉(cāng)處理，不按車(chē)間BOM領(lǐng)料則系統(tǒng)不予自動(dòng)通過(guò)等。同時(shí)，上一程序的錯(cuò)誤在下一程序中可得到及時(shí)發(fā)現(xiàn)與制止，如車(chē)間將產(chǎn)成品入倉(cāng)，若入ERP的數(shù)量大于實(shí)際入倉(cāng)數(shù)量，則產(chǎn)成品庫(kù)存管理人員可及時(shí)在產(chǎn)成品入倉(cāng)數(shù)中發(fā)現(xiàn)其不正確，而要求車(chē)間及時(shí)修改其ERP輸入數(shù)據(jù)。

第三，運(yùn)用ERP系統(tǒng)有效分析、改進(jìn)作業(yè)成本，以持續(xù)降低成本。ERP中完善的數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)，使得數(shù)據(jù)的綜合運(yùn)用、交叉分析、確定責(zé)任人方面變得更加有效、快捷。尤其在生產(chǎn)成本分析中，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本分析、實(shí)際成本發(fā)生流程與預(yù)定發(fā)生流程分析，通過(guò)系統(tǒng)的項(xiàng)目化、明細(xì)化功能，可逐個(gè)進(jìn)行對(duì)比討論，例如，模具企業(yè)的工序成本中，MI工序中設(shè)備銑床02的標(biāo)準(zhǔn)月維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)為382.50元，但實(shí)際卻為500元，差異117.50元，經(jīng)查詢其生產(chǎn)工時(shí)記錄為696h，資產(chǎn)記錄中為已使用9年，還剩余1年折舊年限，可知該月此機(jī)器超負(fù)荷使用，其年限已欠，其維修保養(yǎng)費(fèi)較大升高是由于上月生產(chǎn)計(jì)劃量大，機(jī)器超負(fù)荷運(yùn)作所致。在分析的基礎(chǔ)上，持續(xù)降低成本，如何合理進(jìn)行生產(chǎn)計(jì)劃，避免機(jī)器超負(fù)荷運(yùn)作，盡量延長(zhǎng)機(jī)器壽命。對(duì)于機(jī)器工序費(fèi)用，其他如降低物料消耗、水電費(fèi)、操作人員工作時(shí)間，都是企業(yè)向成本要效益，不斷降低作業(yè)成本的工作內(nèi)容。

【參考文獻(xiàn)】

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