高 婷

一、國(guó)有企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)的重要意義

（一）有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容較多而且比較復(fù)雜，主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)開展情況、內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)監(jiān)督，通過內(nèi)部審計(jì)有效防范控制各類型的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有企業(yè)在發(fā)展過程中由于企業(yè)規(guī)模較大，業(yè)務(wù)范圍較廣，導(dǎo)致在經(jīng)營(yíng)過程中面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)較多，特別是在當(dāng)前新形勢(shì)下，開展風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。而內(nèi)部審計(jì)工作則能夠協(xié)助企業(yè)防控風(fēng)險(xiǎn)，通過對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并反饋給相關(guān)部門采取應(yīng)對(duì)措施，將風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響降到最低。

（二）全面強(qiáng)化發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能

內(nèi)部審計(jì)工作能夠?qū)ζ髽I(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)活動(dòng)中的不合理行為，在監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理制度的不足以及內(nèi)部控制的缺陷，不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理。對(duì)正處于管理體制深入改革階段的國(guó)有企業(yè)來講，通過優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作，全面強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督職能，能夠?yàn)轶w制改革提出關(guān)鍵性建議，同時(shí)，國(guó)有企業(yè)管理層人員通過內(nèi)部審計(jì)部門提供的審計(jì)結(jié)果，能夠明確企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)情況，從而對(duì)發(fā)展經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行調(diào)整。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性和客觀性

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不足；二是內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性不足。從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性來看，少數(shù)國(guó)有企業(yè)缺少內(nèi)部審計(jì)組織，審計(jì)工作未能交由獨(dú)立部門負(fù)責(zé)，往往是由財(cái)務(wù)部門輔助完成，或者是其他業(yè)務(wù)部門進(jìn)行自查，缺乏獨(dú)立性。雖然大多數(shù)國(guó)有企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，但是內(nèi)部審計(jì)工作受同級(jí)黨委領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性和客觀性都存在問題，容易受到不專業(yè)人員意見的干擾。從內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性來看，多數(shù)企業(yè)并未針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員制定嚴(yán)格的行為規(guī)范，使得內(nèi)部審計(jì)人員工作行為缺少約束管控，而且內(nèi)部審計(jì)人員的組成較為復(fù)雜，大多數(shù)人員都是從其他部門篩選而來，比如財(cái)務(wù)部門、監(jiān)察部門等，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)參差不齊，所負(fù)責(zé)的工作內(nèi)容較多，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性也無法保證。

（二）內(nèi)部審計(jì)覆蓋范圍狹窄

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用未能得到全面發(fā)揮，審計(jì)工作缺乏重點(diǎn)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作覆蓋范圍較小。從內(nèi)部審計(jì)職能層面來看，近年來政府對(duì)于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的要求愈加嚴(yán)格，但是根據(jù)實(shí)際情況看，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能作用較為片面，主要側(cè)重于監(jiān)督審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)缺乏主動(dòng)性。從內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容來看，受傳統(tǒng)管理模式影響，內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)仍然放在財(cái)務(wù)審計(jì)方面，忽略了經(jīng)濟(jì)責(zé)任、發(fā)展戰(zhàn)略等內(nèi)容的審計(jì)工作，未能實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)無法通過內(nèi)部審計(jì)有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)方式落后

部分國(guó)有企業(yè)所使用的傳統(tǒng)審計(jì)方式滯后，不符合現(xiàn)代化企業(yè)管理需求，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和效率較低，不利于企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步。少數(shù)國(guó)有企業(yè)由于受到歷史原因、高級(jí)管理層的重視程度、審計(jì)成本投入的影響，其審計(jì)方式仍然傾向于人工，在數(shù)據(jù)記錄和核對(duì)方面容易出現(xiàn)失誤和違規(guī)行為，由于沒有利用大數(shù)據(jù)審計(jì)，傳統(tǒng)抽樣審計(jì)還是存在諸多弊端，容易受到審計(jì)成本、審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)等因素的影響而產(chǎn)生較大的審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)部審計(jì)制度不完善

由于部分國(guó)有企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作重視程度不足，導(dǎo)致企業(yè)缺少完善的內(nèi)部審計(jì)制度，審計(jì)人員在展開工作時(shí)缺少制度的指導(dǎo)和約束，工作難以達(dá)到預(yù)期效果。而且國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的執(zhí)行落實(shí)不到位，使得制度流于形式。

（五）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有待提升

為了保證內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，審計(jì)人員必須具有較高的專業(yè)素質(zhì)，具有全面的知識(shí)體系，比如審計(jì)人員需要掌握審計(jì)理論、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件，乃至采購、生產(chǎn)、銷售所涉及的方方面面知識(shí)，甚至還需要掌握合規(guī)知識(shí)、法律法規(guī)，且還應(yīng)該具備一定的“情商”，一定的溝通能力、協(xié)調(diào)能力、組織能力、邏輯判斷能力，總而言之，這是一項(xiàng)對(duì)復(fù)合型人才高度需求的業(yè)務(wù)工作，但是就目前情況來看，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，而且企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不足，未能認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)的重要意義，沒有建立一支人員充足且復(fù)合型的審計(jì)隊(duì)伍，工作強(qiáng)度大，導(dǎo)致審計(jì)人員積極性低，影響了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題的應(yīng)對(duì)策略

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，是保證內(nèi)部審計(jì)工作能夠充分發(fā)揮其監(jiān)督評(píng)價(jià)職能的關(guān)鍵，也是確保內(nèi)部審計(jì)結(jié)果公平公正的關(guān)鍵。國(guó)有企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況組建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于企業(yè)管理組織結(jié)構(gòu)中的高層，部分企業(yè)已有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)其重新定位，由企業(yè)高層或者直接由董事會(huì)管理，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接管理控制，其職能和權(quán)利需要經(jīng)過董事會(huì)審批，確保內(nèi)部審計(jì)工作順利實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)人員要保證獨(dú)立性，國(guó)有企業(yè)可引進(jìn)專業(yè)審計(jì)人才，同時(shí)對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員展開專業(yè)培訓(xùn)，強(qiáng)化其專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)，保證其在工作中能夠不受外界因素干擾，客觀地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。

（二）擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)覆蓋范圍

國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度，明確內(nèi)部審計(jì)工作需要具有全面性，不應(yīng)只局限于某一特定業(yè)務(wù)或者部門的審計(jì)，需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)工作范圍，確保內(nèi)部審計(jì)工作能夠全面覆蓋企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和所有關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動(dòng)，才能夠有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控水平，保證審計(jì)結(jié)果具有可參考性，能夠?yàn)槠髽I(yè)管理層人員制定決策、調(diào)整經(jīng)營(yíng)決策提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能除了監(jiān)督評(píng)價(jià)之外還涉及到管理職能，內(nèi)部審計(jì)人員要深入一線了解管理工作，全面提升企業(yè)的管理效率和質(zhì)量，從而促進(jìn)企業(yè)健康快速發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升的目標(biāo)。

（三）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)方式

國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極響應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的管理要求，積極運(yùn)用現(xiàn)代化技術(shù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)方式進(jìn)行改革和創(chuàng)新。企業(yè)可利用信息技術(shù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，通過信息技術(shù)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作流程，減少工作中的人為失誤，借助信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理環(huán)節(jié)的全過程監(jiān)督評(píng)價(jià)，保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的全面性，并且將各個(gè)管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果匯總至信息平臺(tái)中，便于管理層人員查看。

（四）完善內(nèi)部審計(jì)制度

國(guó)有企業(yè)需要結(jié)合內(nèi)部審計(jì)改革創(chuàng)新相關(guān)要求，以及政府對(duì)內(nèi)部審計(jì)出臺(tái)的相關(guān)政策，制定完善內(nèi)部審計(jì)制度。要結(jié)合自身實(shí)際情況，確保內(nèi)部審計(jì)制度能夠適用于企業(yè)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程、具體工作程序進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，同時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的職能、所擔(dān)負(fù)的責(zé)任以及權(quán)力進(jìn)行規(guī)定，以便于內(nèi)部審計(jì)工作能夠在風(fēng)險(xiǎn)管理、提升企業(yè)管理水平方面發(fā)揮積極作用。

（五）提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

結(jié)合內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊這一問題，國(guó)有企業(yè)需要采取有效措施對(duì)其進(jìn)行解決。首先，企業(yè)管理層要正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要意義，提高重視度，為內(nèi)部審計(jì)工作提供良好的基礎(chǔ)環(huán)境。其次，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)際水平以及企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作需求，制定專項(xiàng)人才培養(yǎng)計(jì)劃，培訓(xùn)內(nèi)容要包括審計(jì)專業(yè)知識(shí)及相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，比如做工程審計(jì)要求掌握基本的建筑工程理論，合規(guī)審計(jì)要求掌握相應(yīng)的法律法規(guī)、企業(yè)制度，否則業(yè)務(wù)也無法開展，這都需要進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，同時(shí)要求內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)自主學(xué)習(xí)，支持其考取相應(yīng)的資格證書，不斷增強(qiáng)其自身綜合素質(zhì)及工作能力。再者，內(nèi)部審計(jì)人員在加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)的同時(shí)，還需注意理論聯(lián)系實(shí)際，不能一味地紙上談兵，要將學(xué)到的理論知識(shí)付諸于實(shí)踐，并從中積累經(jīng)驗(yàn)，從而更加深入理解內(nèi)部審計(jì)。最后，企業(yè)還需制定嚴(yán)格的考核計(jì)劃，在培訓(xùn)以及工作過程中對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行考核，并且配合獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行考核，主要考核員工的學(xué)習(xí)態(tài)度、學(xué)習(xí)效果、經(jīng)過培訓(xùn)后的工作成效等，通過獎(jiǎng)懲機(jī)制對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行激勵(lì)。

四、結(jié)語

國(guó)有企業(yè)需要提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視，不斷優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防范和對(duì)業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的評(píng)價(jià)監(jiān)督。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，國(guó)有企業(yè)需要明確自身所處市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行改革優(yōu)化，深入分析內(nèi)部審計(jì)存在的問題，通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)職能和工作范圍、創(chuàng)新改革內(nèi)部審計(jì)方式、完善內(nèi)部審計(jì)制度、提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)等方式解決內(nèi)部審計(jì)問題，保證內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)揮其真正作用。