我國高校教育基金會內(nèi)部控制建設(shè)的問題與對策

董志強(qiáng)

【摘 要】我國高校教育基金會已經(jīng)有20多年的發(fā)展歷程，取得了長足的發(fā)展，成為高校籌資體系中重要的組成部分。高校教育基金會要切實保證經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全合理使用、財務(wù)信息完整真實，提高資源配置和使用效益，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，更好地開展公益性活動，就必須進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)。文章試圖從我國高校教育基金會發(fā)展?fàn)顩r出發(fā)，分析其內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題，對其健康運(yùn)作和可持續(xù)發(fā)展提出建議、尋找對策。高校教育基金會在我國具有十分廣闊的空間和發(fā)展前景，既要有國際視野注重對國外一流高校先進(jìn)經(jīng)驗的借鑒吸收，也要扎根中國大地選擇適合自己國情的發(fā)展策略，與時俱進(jìn)，為我國高校的教育發(fā)展事業(yè)做出更大的貢獻(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】高校教育基金會;內(nèi)部控制建設(shè);財務(wù)管理

【中圖分類號】G717.5 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688（2020）07-0171-03

我國高校教育基金會已經(jīng)走過了20多年的發(fā)展歷程，取得了長足的進(jìn)步，逐漸成為政府機(jī)構(gòu)、社會組織、校友互動的重要平臺，有效地吸引了社會資金以支持高校的發(fā)展，成為高?；I資體系中重要的組成部分。但高校教育基金會快速發(fā)展過程中，還存在治理結(jié)構(gòu)不清晰、制度建設(shè)不完善、信息不公開透明等諸多問題，如何明確組織運(yùn)行機(jī)制、健全內(nèi)部控制體系建設(shè)、提高財務(wù)管理綜合能力、加強(qiáng)資產(chǎn)運(yùn)作管理、完善內(nèi)部控制評價機(jī)制、做好信息公開和宣傳、建構(gòu)完善的信息化系統(tǒng)，已成為我國高校教育基金會亟待解決的問題。

1 我國高校教育基金會發(fā)展現(xiàn)狀

我國高校教育基金會是高校經(jīng)省級以上民政部門批準(zhǔn)成立的民間非營利性社會組織，在名稱上通常有“教育基金會”和“教育發(fā)展基金會”兩種表述，旨在通過社會各界募集資金成立基金，并經(jīng)過合法管理運(yùn)作達(dá)到基金的保值增值，是高校和社會互動的平臺，對凝聚社會力量、加強(qiáng)社會對教育的重視，并共同促進(jìn)我國高等教育健康和可持續(xù)發(fā)展，在高校的學(xué)科建設(shè)、人才引進(jìn)、獎學(xué)獎教、助學(xué)幫困、教學(xué)科研、設(shè)施建設(shè)等方面發(fā)揮重要作用。

世界上首家高?；饡?980年成立的美國耶魯大學(xué)校友基金會，我國暨南大學(xué)于1986年在香港注冊成立內(nèi)地大學(xué)的首個教育基金會，清華大學(xué)于1994年正式成立我國首家高校教育基金會，還有北京大學(xué)、浙江大學(xué)也是國內(nèi)最早成立教育基金會的大學(xué)。通過這么多年的快速發(fā)展，高校教育基金會取得了可喜的成績，成為高校突破經(jīng)費(fèi)瓶頸的重要舉措。據(jù)基金會中心網(wǎng)統(tǒng)計，截至2019年3月我國已成立610家高校教育基金會。根據(jù)中國校友會網(wǎng)發(fā)布的“2018中國大學(xué)社會捐贈排行榜”，我國高校截至2017年底接受國內(nèi)外社會各類捐贈總額為773億元，高校教育基金會累計接受國內(nèi)外捐贈排前三名的為清華大學(xué)、北京大學(xué)、汕頭大學(xué)，分別為95.48億元、76.65億元、49.61億元，高校教育基金會已成為支持中國高等教育發(fā)展的主力軍。

隨著我國高校教育基金會的迅猛發(fā)展，也使得管理上出現(xiàn)諸多問題和漏洞，比如基金會受重視程度不夠、政策端供給不充分、籌資能力不強(qiáng)、籌資結(jié)構(gòu)不合理、資金運(yùn)作乏力、機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)困難等，阻礙了高校教育基金會內(nèi)生動力的釋放。2017 年以來，中央巡視組對北京大學(xué)、清華大學(xué)等部分高校教育基金會進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)部分高校教育基金會管理上存在的問題，提出的巡視整改意見包括高校必須加強(qiáng)對基金會的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督;必須加強(qiáng)審核流程控制和風(fēng)險防控;必須完善募集捐贈監(jiān)管制度，嚴(yán)格審核捐贈來源和用途;必須加強(qiáng)投資風(fēng)險管控和風(fēng)險控制力量;必須規(guī)范人員經(jīng)費(fèi)發(fā)放辦法;必須形成標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、管理科學(xué)、程序規(guī)范的管理體系等。刨根問底，高校教育基金會管理上存在許多問題和漏洞，主要是內(nèi)控制度不完善、內(nèi)控措施不到位等原因造成的，為了高校教育基金會資金的籌集和使用能夠健康、有序地進(jìn)行，必須建立健全高校教育基金會的內(nèi)部控制機(jī)制。

2 我國高校教育基金會內(nèi)部控制目標(biāo)及基本框架

組織內(nèi)部治理的核心機(jī)制是內(nèi)部控制。為了高校教育基金會的宗旨貫徹和目標(biāo)實現(xiàn)，內(nèi)部控制通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對各項業(yè)務(wù)的風(fēng)險進(jìn)行有效的防范和管控，提高其內(nèi)部治理的效率。高校教育基金會內(nèi)部控制組成要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督等，并因此制定各項內(nèi)部管理制度及落實所需的控制程序和措施。高校教育基金會內(nèi)部控制的目標(biāo)，是切實保證經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全合理使用、財務(wù)信息完整真實，提高資源配置和使用效益，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，更好地開展公益性活動。

為加強(qiáng)中央部門所屬高等學(xué)校教育基金會財務(wù)管理，規(guī)范財務(wù)行為，維護(hù)捐贈人、受益人和基金會的合法權(quán)益，進(jìn)一步促進(jìn)高校教育基金會可持續(xù)發(fā)展，2014年，教育部等部門聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)中央部門所屬高校教育基金會財務(wù)管理的若干意見》，提出了高校教育基金會內(nèi)部控制管理體系的基本框架：一是完善治理結(jié)構(gòu)，保障內(nèi)控體系健全有效;二是加強(qiáng)財務(wù)管理，規(guī)范會計核算工作;三是加強(qiáng)籌資過程管理，促進(jìn)籌資專業(yè)化;四是規(guī)范投資行為，防范和控制財務(wù)風(fēng)險;五是合理的使用捐贈資金，促進(jìn)教育事業(yè)發(fā)展;六是健全信息公開制度，自覺地接受社會監(jiān)督。2016年，教育部出臺了《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部控制指南（試行）》，明確高校教育基金會應(yīng)當(dāng)接受主辦高校的管理和監(jiān)督，并指出高校對基金會管理應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注科學(xué)決策和運(yùn)行機(jī)制、資金投融資活動、發(fā)展戰(zhàn)略等方面風(fēng)險。

3 我國高校教育基金會內(nèi)部控制建設(shè)存在問題分析

3.1 組織運(yùn)行機(jī)制不明確

高校教育基金會是獨(dú)立的法人單位，具備依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)法律責(zé)任的法人性質(zhì)，但我國高校往往忽略其獨(dú)立地位，只當(dāng)成一個接受捐贈的平臺，導(dǎo)致高校教育基金會的宗旨、目標(biāo)難以全面貫徹落實，不利于基金會的長遠(yuǎn)發(fā)展。對法律主體認(rèn)識不到位，使之缺乏獨(dú)立性，是導(dǎo)致高校教育基金會內(nèi)控問題的根本原因。組織運(yùn)行機(jī)制不明確造成高校教育基金會缺乏科學(xué)決策和良性運(yùn)行機(jī)制，難以實現(xiàn)既定的發(fā)展目標(biāo)，內(nèi)部權(quán)責(zé)分配不合理，可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)缺失和運(yùn)行效率低下。

3.2 內(nèi)部控制體系建設(shè)不健全

我國大部分高校教育基金會組織形式建設(shè)不到位，沒有設(shè)置內(nèi)部控制、內(nèi)部審計部門，內(nèi)控組織形式缺失，甚至沒有獨(dú)立的財會部門和公益項目執(zhí)行部門?；饡趩挝粚用婧蜆I(yè)務(wù)層面控制建設(shè)方面有缺失，許多高校教育基金會沒有明確的內(nèi)控目標(biāo)和原則，存在內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)薄弱、風(fēng)險評估環(huán)節(jié)缺失、控制活動方式簡單、信息與溝通有限、內(nèi)部監(jiān)督極其弱化等問題，使得內(nèi)部控制體系形同虛設(shè)。

3.3 財務(wù)管理綜合能力不足

受資源不足的客觀限制，許多高?；饡]有獨(dú)立的辦公場所和專職人員，不利于高?；饡墓芾戆l(fā)展。由于存在財務(wù)核算制度不完善、核算不科學(xué)等問題，因此容易造成財務(wù)管理不規(guī)范、工作效率低下，使得高校教育基金會財務(wù)管理綜合能力不足，可能導(dǎo)致核算數(shù)據(jù)失真，不能為基金會管理部門和決策人員提供真實可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)。

3.4 內(nèi)部控制評價機(jī)制不完善

目前，我國高校教育基金會內(nèi)部控制評價機(jī)制還不完善，學(xué)校黨委、行政對基金會的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督也不到位。沒有建立科學(xué)的指標(biāo)評價考核體系，無法調(diào)動人員的積極性和創(chuàng)造力。許多高校教育基金會沒有開展過內(nèi)控評價工作，內(nèi)控評價失控，沒有建立獨(dú)立的內(nèi)控評價指標(biāo)體系，內(nèi)控評價就沒有抓手。缺少內(nèi)部監(jiān)督的機(jī)制及有機(jī)配合，被動接受外部監(jiān)督，監(jiān)督效果極其有限。

3.5 不重視資產(chǎn)運(yùn)作管理

高校教育基金會的資金來源主要是接受校外各方的捐贈，通過投資獲取更大的收益，以支持教育事業(yè)發(fā)展的目的。我國高校教育基金會目前的投融資機(jī)制不健全，缺乏專業(yè)的資產(chǎn)管理團(tuán)隊和人才，激勵機(jī)制不健全，有可能導(dǎo)致決策失誤，引發(fā)喪失發(fā)展機(jī)遇或盲目擴(kuò)展;缺乏有效的管理體系，投資流程不清晰，容錯機(jī)制不明確，可能導(dǎo)致投資流動性不足、效益低下或資金鏈斷裂;風(fēng)險控制制度不完善，資金管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被侵占、挪用或抽逃。高校教育基金會普遍存在資產(chǎn)運(yùn)作管理不足的問題，目前只有少部分的高校教育基金會開始涉足國債、股權(quán)投資、股票市場等投資領(lǐng)域，投資方式比較單一，數(shù)量規(guī)模有限。

3.6 信息公開不到位

高校教育基金會的信息披露制度不完善，很大程度上抑制著基金會籌資工作開展的可持續(xù)性?；饡畔⒐_是要定期通過本?；饡W(wǎng)站等媒體，向社會公布機(jī)構(gòu)建設(shè)、社會捐贈收支明細(xì)、工作人員情況、業(yè)務(wù)活動開展情況、重大項目使用情況、投資理財情況及財務(wù)會計報告等情況。但在實際操作過程中，絕大多數(shù)高校教育基金會對社會捐贈每一筆款項的分配使用的詳細(xì)賬目公布、捐贈項目體實施情況、成效匯報方面并不到位。

3.7 未能建構(gòu)信息化系統(tǒng)

大部分高校教育基金會的信息化水平較低，無法實現(xiàn)全過程管理，大多還是采取人工控制的方式。如果要實現(xiàn)由人工控制發(fā)展到信息系統(tǒng)控制，就必須有專業(yè)的信息系統(tǒng)來支撐，并形成內(nèi)部控制信息系統(tǒng)對人的權(quán)力約束和制衡。沒有信息化系統(tǒng)也就無法建立與校內(nèi)各部門、院系和校外捐贈方信息共享平臺，捐贈項目也無法實現(xiàn)從立項、執(zhí)行到結(jié)項的數(shù)字化全過程管理。

4 完善高校教育基金會內(nèi)部控制建設(shè)的建議和對策

4.1 明確組織運(yùn)行機(jī)制

由于高校教育基金會是由高校發(fā)起成立的社會組織，是在主辦高校的大力支持下，借助高校的社會影響力，開展各項公益性活動，因此主辦高校有必要對基金會進(jìn)行統(tǒng)一的管理和監(jiān)督，并督促基金會組織運(yùn)行機(jī)制的規(guī)范化和制度化，要求基金會制定發(fā)展戰(zhàn)略要與學(xué)校目標(biāo)保持一致。高校教育基金會具有獨(dú)立法人資格，必須明確組織運(yùn)行機(jī)制，設(shè)置理事會和秘書處，由高校提名理事長，理事會是最高決策機(jī)構(gòu)，被賦予了決策和監(jiān)督職能，為提高理事會的決策效率，結(jié)合實際情況，可成立常務(wù)理事會，以方便與高校架起快速通道?；饡婪ǔ闪⒈O(jiān)事會，完善監(jiān)督職能。高校教育基金會既兼具教育部門與民政部門雙重管理體制，也服從主辦高校與基金會理事會的雙重管理。主辦高校要將教育基金會納入學(xué)校管理的整體框架，在制定政策、組織機(jī)構(gòu)、財務(wù)管理、監(jiān)督檢查等方面進(jìn)行管理和監(jiān)督。

4.2 健全內(nèi)部控制體系建設(shè)

高校教育基金會應(yīng)當(dāng)全面加強(qiáng)基金會內(nèi)控體系建設(shè)，完善內(nèi)控組織形式，設(shè)置內(nèi)部控制和內(nèi)部審計部門。高校教育基金會應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則，加強(qiáng)單位層面和業(yè)務(wù)層面的控制建設(shè)，保證內(nèi)部監(jiān)督到位。高校教育基金會應(yīng)以評估指標(biāo)為基礎(chǔ)，梳理各項管理業(yè)務(wù)流程，系統(tǒng)分析業(yè)務(wù)活動風(fēng)險，明確各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點和目標(biāo)，制定各類業(yè)務(wù)流程圖，細(xì)化責(zé)任和分工，將業(yè)務(wù)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督的各個環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點融入各項規(guī)章制度之中，督促各部門和人員認(rèn)真落實。高校教育基金會也應(yīng)推動分支機(jī)構(gòu)或代表機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度建設(shè)，確保內(nèi)部控制體系的健全和有效。

4.3 提高財務(wù)管理綜合能力

高校教育基金會具備獨(dú)立核算條件的，必須設(shè)置獨(dú)立的財務(wù)核算部門;不具備獨(dú)立核算條件的，應(yīng)配備專職財務(wù)核算人員。高校教育基金會必須明晰財務(wù)職責(zé)和管理權(quán)限，加強(qiáng)內(nèi)部控制及監(jiān)督辦法;制定并完善基金會各項財務(wù)制度，嚴(yán)格執(zhí)行基金會的“三重一大”集體決策制度和不相容職務(wù)的分離制度，確?？尚行匝芯颗c決策審批、決策審批與執(zhí)行、執(zhí)行與監(jiān)督檢查的分離，有效地防范和控制各類風(fēng)險;完善財務(wù)系統(tǒng)設(shè)置，細(xì)化支出范圍，嚴(yán)格把控資金的收入和支出，提高財務(wù)管理水平，降低運(yùn)行成本和風(fēng)險，努力提高財務(wù)管理綜合能力。

4.4 完善內(nèi)部控制評價機(jī)制

高校教育基金會應(yīng)定期對內(nèi)控的有效性進(jìn)行評價，建立健全審計制度，必須每年接受外部審計，并根據(jù)審計意見對內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)整，在審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，應(yīng)當(dāng)及時向高校和理事會報告，并及時進(jìn)行整改。高校教育基金會要將企事業(yè)內(nèi)控評價指標(biāo)與本基金的評價指標(biāo)有機(jī)結(jié)合，確定內(nèi)控評價的核心指標(biāo)，并將基金會評估的分級指標(biāo)嵌入內(nèi)控評價指標(biāo)體系?；饡?yīng)按時對內(nèi)控設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論并出具評價報告。目標(biāo)到人，責(zé)任到人，對考核出現(xiàn)的問題要及時整改，定期總結(jié)分析，完善相關(guān)內(nèi)控制度。

4.5 加強(qiáng)資產(chǎn)運(yùn)作管理

要做好高校教育基金會的資產(chǎn)運(yùn)作管理，必須強(qiáng)化投資風(fēng)險意識，有必要組織成立專門的基金會管理委員會，配備專業(yè)的工作人員，制定對應(yīng)的管理制度和管理部門，對資金的籌措和運(yùn)行效率進(jìn)行統(tǒng)籌管理。在投資方面，高校教育基金會既可聘請校內(nèi)金融投資領(lǐng)域的教授、專家對投資項目進(jìn)行分析決策，也可聘請專業(yè)投資管理團(tuán)隊或委托投資管理公司進(jìn)行資本運(yùn)作。不論是選擇外聘投資管理團(tuán)隊還是委托投資管理公司進(jìn)行資本運(yùn)作，事先必須確立符合自身條件的投資方式，明確投資“止損點”，兼顧收益性和安全性，以保證捐贈基金的安全和較高收益。同時，高校教育基金會也要時時關(guān)注優(yōu)秀校友的企業(yè)發(fā)展，為長期投資尋求投資對象。高校教育基金會只有建立健全合法、合理、高效的籌款與投資管理機(jī)制，才能實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

4.6 做好信息公開和宣傳

高校教育基金會必須完善信息披露制度，高度重視籌資與投資管理等重要環(huán)節(jié)的預(yù)測預(yù)警和信息披露，確保高校教育基金會的運(yùn)作公開化、公正化、透明化。同時，高校教育基金會應(yīng)加強(qiáng)對外宣傳，通過互聯(lián)網(wǎng)、電視、報紙等媒體手段對基金會的相關(guān)各項制度進(jìn)行宣傳，讓校友、企業(yè)、社會更加了解基金會的工作內(nèi)容及監(jiān)管依據(jù)，提升公眾對教育基金會的信任度，為基金會的健康可持續(xù)發(fā)展提供良好的內(nèi)外部環(huán)境。

4.7 建構(gòu)完善的信息化系統(tǒng)

要充分利用現(xiàn)代化工具，努力提高基金會管理信息化水平。建構(gòu)完善的基金會內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)，需要將基金會的內(nèi)部控制機(jī)制和流程嵌入信息系統(tǒng)，由人工控制升級到信息系統(tǒng)控制，實現(xiàn)信息系統(tǒng)對人的權(quán)力進(jìn)行有效約束和制衡。基金會內(nèi)部控制信息化建設(shè)必須依賴功能強(qiáng)大的信息系統(tǒng)管理軟件，可加強(qiáng)與相關(guān)機(jī)構(gòu)合作，開發(fā)和應(yīng)用先進(jìn)的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，做好捐贈項目、財務(wù)系統(tǒng)、票據(jù)系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等數(shù)據(jù)共享與融合，建立與校內(nèi)各部門、院系和校外捐贈方信息共享平臺，實現(xiàn)捐贈項目從立項、執(zhí)行到結(jié)項的數(shù)字化全過程管理。

5 結(jié)論與展望

經(jīng)過20多年發(fā)展，我國高校教育基金會在數(shù)量上具備一定規(guī)模，在質(zhì)量上有了很大的提高，很好地促進(jìn)我國高校的教育、研究事業(yè)的發(fā)展。我國高校教育基金會具有十分廣闊的發(fā)展空間和美好前景，高校教育基金會既要有國際視野注重對國外一流高校先進(jìn)經(jīng)驗的借鑒吸收，也要扎根中國大地選擇適合我國高校的發(fā)展策略，就需要在調(diào)整機(jī)構(gòu)的功能定位、加強(qiáng)項目的系統(tǒng)謀劃、注重資產(chǎn)的投資運(yùn)作、創(chuàng)新過程的考核評價、培育獨(dú)特的捐贈關(guān)系等方面狠下功夫、做好文章。只要我們不斷完善高校教育基金會制度建設(shè)，明確組織運(yùn)行機(jī)制，建立健全內(nèi)部控制體系，理順高校與基金會關(guān)系，梳理高校與基金會的預(yù)算編制，重視財務(wù)核算和投資增值，才能使高校教育基金會的運(yùn)行更加專業(yè)、科學(xué)、合理，不斷地發(fā)展與壯大，葉茂枝繁，與時俱進(jìn)，為我國高校的教育發(fā)展事業(yè)做出更大的貢獻(xiàn)。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]張利民.內(nèi)控視域下的高校教育基金會籌資與投資管理研究[J].商業(yè)會計，2019（8）.

[2]陳天睿.高校教育基金會內(nèi)部控制問題探討[J].會計師，2019（6）.

[3]侯國林.高校教育基金會內(nèi)部控制存在問題及對策研究——以BF基金會為例[J].納稅，2019（22）.

[4]孫鶴.我國高校教育基金會的發(fā)展現(xiàn)狀及探索研究[J].高校后勤研究，2018（8）.

[5]毛月煥.內(nèi)部控制視角下高校教育基金會捐贈項目管理的探討[J].教育財會研究，2017（6）.

[6]趙紅衛(wèi).高等學(xué)校內(nèi)部控制的基本范疇與框架建構(gòu)[J].審計研究，2015（3）.