加強(qiáng)會(huì)計(jì)道德建設(shè)的必要性及其問題研究

郝增鈺 姜昕

摘 要：首先介紹了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念及性質(zhì)以科學(xué)合理地認(rèn)識(shí)這一內(nèi)容，然后分析了會(huì)計(jì)職業(yè)道德發(fā)展的必要性以及存在的問題，最后針對(duì)存在的問題提出相關(guān)的建議。通過對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德發(fā)展的重要性進(jìn)行全方位的解讀，期望引起社會(huì)各界更加關(guān)注和認(rèn)真監(jiān)督，以促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì);職業(yè)道德;問題;措施

中圖分類號(hào)：F233? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2020）32-0115-03

會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容十分寬泛，可以理解為會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)遵循的道德規(guī)范的總和。會(huì)計(jì)是一種手段，這一手段主要是對(duì)于建立會(huì)計(jì)活動(dòng)中的利益關(guān)系來說的，它體現(xiàn)在會(huì)計(jì)工作和活動(dòng)的所有領(lǐng)域和全部過程中，同時(shí)體現(xiàn)了社會(huì)需要與人格培養(yǎng)的統(tǒng)一。會(huì)計(jì)職工道德以社會(huì)和個(gè)人評(píng)價(jià)兩方面來制約會(huì)計(jì)工作者，具有相對(duì)穩(wěn)定性、社會(huì)綜合性、原則性和自覺性。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)道德對(duì)會(huì)計(jì)工作人員和會(huì)計(jì)工作的約束力主要取決于輿論和道德的力量。

一、文獻(xiàn)綜述

早在1996年，湯谷良、安娜·里奇[1]在研究中就發(fā)現(xiàn)，中國頒布的《會(huì)計(jì)人員工作守則》、《會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制》等等體現(xiàn)了當(dāng)時(shí)對(duì)于培養(yǎng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的期望，然而從當(dāng)今的視角分析來看，不僅在內(nèi)容部分需要完善，同時(shí)也需要增加理性的部分，其抽象化的行文風(fēng)格、明確標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的缺乏也是影響實(shí)踐操作性的重大缺陷，因此作者根據(jù)美國的經(jīng)驗(yàn)和做法提出了會(huì)計(jì)職業(yè)道德發(fā)展的意見。

同年，于增彪[2]在文章中強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重要性，在那個(gè)時(shí)代的主流觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假的原因是各單位內(nèi)外部環(huán)境的不協(xié)調(diào)因素和新舊經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期的制度方面存在的破綻。但作者認(rèn)為，當(dāng)時(shí)的主流觀點(diǎn)是不周密的，這個(gè)觀點(diǎn)忽略了會(huì)計(jì)職業(yè)道德這一因素，同時(shí)提出了三項(xiàng)任務(wù)：整頓會(huì)計(jì)職業(yè)道德環(huán)境，彌補(bǔ)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范和準(zhǔn)則，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)培訓(xùn)。

2002年，韓傳模和郝景昭[3]也在文章中詳細(xì)分析了會(huì)計(jì)職業(yè)道德嚴(yán)重滑坡的亂象，認(rèn)為其原因在于不良社會(huì)風(fēng)氣、單位負(fù)責(zé)人或上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的不良影響以及會(huì)計(jì)工作者自身的素質(zhì)。

2006年，胡志勇[4]將會(huì)計(jì)職業(yè)道德和傳統(tǒng)的哲學(xué)模式相聯(lián)系，他建議采用這一方式來分析會(huì)計(jì)職業(yè)道德，認(rèn)為哲學(xué)模式有助于劃分治理措施，找到重點(diǎn)所在。此時(shí)作者已經(jīng)認(rèn)識(shí)到我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德問題不僅僅是會(huì)計(jì)領(lǐng)域的問題，更是整個(gè)社會(huì)內(nèi)在矛盾的體現(xiàn)。

2015年，吳曉梅[5]將“態(tài)度決定一切”和經(jīng)濟(jì)發(fā)展相聯(lián)系，強(qiáng)調(diào)推動(dòng)會(huì)計(jì)文化建設(shè)的動(dòng)因和必要性，最終得出結(jié)論：在我國會(huì)計(jì)改革中，當(dāng)時(shí)把重點(diǎn)放在對(duì)會(huì)計(jì)技術(shù)要求的準(zhǔn)則和規(guī)范上的改革是沒有找到問題的主要矛盾，技術(shù)和業(yè)務(wù)要求當(dāng)然是十分必要的，可是會(huì)計(jì)道德規(guī)范的改革與建設(shè)的忽略極有可能對(duì)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)造成延緩。

2017年，李宗彥和傅頎[6]在會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育國際準(zhǔn)則實(shí)施框架在我國的實(shí)施情況調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，雖然我國會(huì)計(jì)教育國際化項(xiàng)目在課程的設(shè)置上遵循國際會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，但必須將其納入教學(xué)目標(biāo)中，改進(jìn)教學(xué)方法和理念，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的本土化仍然是我國會(huì)計(jì)教育未來的發(fā)展方向，仍然應(yīng)該是教學(xué)目標(biāo)的調(diào)整、改進(jìn)教學(xué)方法和理念以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的本土化。

將我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德的發(fā)展過程聯(lián)系起來可以發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德作為道德在會(huì)計(jì)上的體現(xiàn)，很早就出現(xiàn)在了社會(huì)的視野中。很多學(xué)者都反復(fù)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)職業(yè)道德在會(huì)計(jì)工作中和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所體現(xiàn)的重要性，但是，如何將我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德與國際準(zhǔn)則接軌、如何與提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的地位以及如何將會(huì)計(jì)職業(yè)道德與教育更好地結(jié)合似乎一直未得到完美的解決。反而隨著時(shí)間的流逝，一次又一次嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假?zèng)_擊著社會(huì)的視線，即使疫情期間也沒能擋住瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假的臭名遠(yuǎn)揚(yáng)。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的任務(wù)在目前看來仍然嚴(yán)峻。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的必要性

（一）有利于提高會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)道德

如今，會(huì)計(jì)職業(yè)門檻越來越低，很多非會(huì)計(jì)專業(yè)人員進(jìn)入了該行業(yè)，眾多從業(yè)者對(duì)會(huì)計(jì)工作和規(guī)章制度知之甚少，因此這些人在誘惑面前很容易動(dòng)搖，這也是目前社會(huì)普遍存在的不良風(fēng)氣。因此，會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須加強(qiáng)自身會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，不僅要提高工作能力，還要遵守《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)[7]，學(xué)習(xí)培養(yǎng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德原則，從而形成正確的會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念。

（二）有利于培養(yǎng)高水平會(huì)計(jì)人才

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，會(huì)計(jì)人員對(duì)公司的重要性不言而喻[8]。如今的會(huì)計(jì)人員不僅要掌握公司治理、財(cái)稅、時(shí)事、政策等方面的知識(shí)，還要了解國家制定的各種財(cái)務(wù)制度?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)人員的責(zé)任已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止會(huì)計(jì)本身，所以全面型高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)才愈發(fā)重要。

（三）有利于形成廉潔自律的社會(huì)風(fēng)氣

目前，國民經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展或者資源享用的不平衡使得社會(huì)風(fēng)氣變得些許浮躁，但是這些情形的共同點(diǎn)是都對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了更高的要求。會(huì)計(jì)人員稍不注意，就會(huì)屈服于各方面的壓力而放棄原則，最終就成為經(jīng)濟(jì)犯罪的共犯，而種種經(jīng)濟(jì)犯罪的增加又有助于人們?cè)黾訉?duì)負(fù)能量財(cái)經(jīng)新聞的攝入，從而形成一種更消極的惡性循環(huán)。那么可見，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)非常重要，它的存在是打破這一惡性循環(huán)的重要武器。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德是中西方文化碰撞的必然要求

改革開放在帶給我國經(jīng)濟(jì)和物質(zhì)財(cái)富急劇發(fā)展的同時(shí)，也導(dǎo)致社會(huì)價(jià)值體系受到猛烈沖擊[9]。“功利主義”觀念隨著西方商品經(jīng)濟(jì)的沖擊而兇猛地流入我國，但是文化的差異使得某些人們往往將其曲解或者片面理解為“利己主義”思想。在文化的沖擊中，會(huì)計(jì)工作者如何保持工作原則和清晰的思路，在現(xiàn)在和未來一段時(shí)間的工作中將更加重要。

（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德是穩(wěn)定我國稅收和稅收規(guī)劃的重要舉措

稅收是我國金融體系的重要組成部分。會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德低下會(huì)導(dǎo)致在納稅申報(bào)過程中出現(xiàn)虛假賬目、虛假會(huì)計(jì)信息和逃稅行為。這種現(xiàn)象的頻繁發(fā)生不但給我國的稅收征管帶來困難，而且將對(duì)中國的稅收規(guī)劃產(chǎn)生不利影響。假如會(huì)計(jì)人員不能提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，就會(huì)導(dǎo)致稅收規(guī)劃不能基于實(shí)際，繼而導(dǎo)致稅收政策脫離事實(shí)，對(duì)我國稅法和未來立法都產(chǎn)生嚴(yán)重不良影響。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德發(fā)展必須正視的問題

（一）會(huì)計(jì)人員缺乏對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的認(rèn)知

由于會(huì)計(jì)職業(yè)道德并不是一種強(qiáng)制性的行為規(guī)范，它的表現(xiàn)形式也比較特別，即使會(huì)計(jì)從業(yè)人員喪失了原則也很難被發(fā)現(xiàn)。然而一旦職業(yè)倫理標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則被忽視，會(huì)計(jì)人員很容易在實(shí)際工作中誤入歧途，容易在工作中給公司帶來損失。個(gè)別會(huì)計(jì)從業(yè)人員只關(guān)心自己的利益，甚至因?yàn)槿狈Ρ匾恼J(rèn)知而做出一些可能影響工作機(jī)會(huì)、危及整個(gè)行業(yè)發(fā)展的違法行為。

（二）重業(yè)務(wù)能力輕職業(yè)道德教育的傳統(tǒng)理念

職業(yè)技能和職業(yè)道德都是會(huì)計(jì)從業(yè)人員必備的，職業(yè)技能的水平能夠在工作和實(shí)踐中被輕松地監(jiān)測(cè)到，但是職業(yè)道德只能取決于員工在工作中的自覺性，且外界很難發(fā)現(xiàn)。在實(shí)際工作中，單位更注重業(yè)務(wù)能力的考查，然而僅僅注重會(huì)計(jì)職業(yè)技能并不能彌補(bǔ)職業(yè)道德的缺失。沒有職業(yè)道德規(guī)范和約束，會(huì)計(jì)工作者只掌握專業(yè)技能很有可能在工作中誤入歧途。

（三）會(huì)計(jì)職業(yè)道德與法律太過疏遠(yuǎn)

會(huì)計(jì)人員對(duì)職業(yè)道德的遵守不可只依賴于自覺，更需要依賴于外部監(jiān)督。外部監(jiān)督通過法律法規(guī)以及單位內(nèi)部制度標(biāo)準(zhǔn)等等來行使外部監(jiān)督的責(zé)任。但是，法律法規(guī)的規(guī)定不明確，即使有違反職業(yè)道德的行為也不一定受到處罰，使員工不再遵守職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，公司內(nèi)部也沒有足夠優(yōu)秀的內(nèi)部制度，在難以做到獎(jiǎng)懲分明的同時(shí)破壞了正常的工作秩序，使整個(gè)單位的發(fā)展進(jìn)退維谷。

四、重塑會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的建議

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的宣傳教育

宣傳工作的不到位會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的理解和認(rèn)識(shí)不到位，甚至缺乏最基本的知識(shí)認(rèn)知，以至于在實(shí)際工作中涉及到自身利益等問題的時(shí)候容易迷失自我。因此，要想加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，宣傳工作是重中之重。有關(guān)部門可以采用定期開展會(huì)計(jì)講座、進(jìn)行線上線下員工技能培訓(xùn)等有效方式落實(shí)，這是加強(qiáng)我國整體會(huì)計(jì)職業(yè)道德的一個(gè)基礎(chǔ)性措施。

（二）全面培養(yǎng)從業(yè)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)包括知識(shí)水平、職業(yè)道德水平和專業(yè)技能等等內(nèi)容，未來隨著社會(huì)發(fā)展的要求會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)將會(huì)越來越豐富，那么就需要職業(yè)道德教育貫穿在會(huì)計(jì)人員的各個(gè)階段，從學(xué)生階段到崗前教育再到工作中的培訓(xùn)都需要完善。同時(shí)，需要積極鼓勵(lì)有關(guān)部門推動(dòng)會(huì)計(jì)人員參與管理，加強(qiáng)會(huì)計(jì)相關(guān)服務(wù)，遵紀(jì)守法，做一名有職業(yè)道德的會(huì)計(jì)。

（三）完善相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)相關(guān)制度

要完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德相關(guān)的內(nèi)外部環(huán)境，其中外部是相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，內(nèi)部是企業(yè)規(guī)章制度的建設(shè)。法律法規(guī)的監(jiān)督作用必須有效地利用。當(dāng)前相關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)道德制度建設(shè)速度較慢，與當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不相匹配。在實(shí)施績效計(jì)劃時(shí)，企業(yè)還需進(jìn)一步落實(shí)內(nèi)部監(jiān)督制度，發(fā)揮其應(yīng)有的作用，以保護(hù)公司不受不當(dāng)行為的影響?？偟膩碚f，法律在發(fā)揮它強(qiáng)制性作用的同時(shí)將會(huì)計(jì)職業(yè)道德與法律如何結(jié)合更能充分發(fā)揮兩者各自的作用，還需要在進(jìn)一步實(shí)踐過程中實(shí)現(xiàn)，但這一定是最能激活會(huì)計(jì)職業(yè)道德的途徑。

（四）完善和利用會(huì)計(jì)職業(yè)道德的教育和國際的經(jīng)驗(yàn)

制度、文化和個(gè)人因素等原因?qū)?huì)計(jì)職業(yè)道德有著深遠(yuǎn)的影響，所以相比提高其職業(yè)道德行為來說，提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德的判斷能力更有意義。關(guān)于專業(yè)職業(yè)道德會(huì)計(jì)教育方法，高達(dá)64%受訪者主要采用案例研究，而ies4推薦的困境辯論原則使用不多，僅為10%。同時(shí)，在具體的教學(xué)過程中還存在以下幾個(gè)方面需要改進(jìn)。第一，會(huì)計(jì)專業(yè)的具體目標(biāo)的設(shè)定不明確，沒有有效區(qū)分“道德敏感性”、“道德決策能力”與“道德行為”之間的區(qū)別和聯(lián)系;第二，職業(yè)會(huì)計(jì)培訓(xùn)投入不足，教學(xué)方法相對(duì)簡(jiǎn)單;第三，忽視對(duì)會(huì)計(jì)理論和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的考查和掌握，對(duì)理性決策模型的解釋以及對(duì)會(huì)計(jì)國際教育準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育中引發(fā)的種種新思路也是缺乏重點(diǎn)的。

參考文獻(xiàn)：

[1]? 湯谷良，安娜·里奇.借鑒美國經(jīng)驗(yàn)建立中國會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系[J].會(huì)計(jì)研究，1996，（3）：37-41.

[2]? 于增彪.略論我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德[J].會(huì)計(jì)研究，1996，（10）：10-15.

[3]? 韓傳模，郝景昭.會(huì)計(jì)職業(yè)道德的失范與重塑[J].會(huì)計(jì)研究，2002，（5）：29-33.

[4]? 胡志勇.我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的傳統(tǒng)哲學(xué)詮釋[J].財(cái)會(huì)月刊，2006，（2）：61-63.

[5]? 吳曉梅.談會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的動(dòng)因、原則和職能[J].會(huì)計(jì)之友，2013，（8）：117-120.

[6]? 李宗彥，傅頎.會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育國際準(zhǔn)則：實(shí)施框架及中國實(shí)踐[J].會(huì)計(jì)之友，2017，（13）：15-18.

[7]? 姚春萍，陳敬宇.企事業(yè)單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的思考[J].中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2019，（11）：72-73.

[8]? 徐慧.會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)問題的思考[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2012，11（22）：242.

[9]? 張萍.會(huì)計(jì)職業(yè)道德問題與措施[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2019，（5）：297-298.

Study on the Necessity and Problems of Strengthening the Construction of Accounting Ethics

HAO Zeng-yu，JIANG Xin

（Shenyang University，Shenyang 110044，China）

Abstract：This paper first introduces the concept and nature of accounting professional ethics to understand this content scientifically and reasonably，then analyzes the necessity and existing problems of the development of accounting professional ethics，and finally puts forward relevant suggestions for the existing problems.Through the omni-directional interpretation of the importance of the development of accounting professional ethics，it is expected that all walks of life will pay more attention to and carefully supervise in order to promote the development of accounting professional ethics.

Key words：accounting;professional ethics;problems;measures