民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境與控制模式研究

柳齊

在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景之下，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)迎來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也面臨著新的挑戰(zhàn)。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)體量中所占的比重越來(lái)越大，作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量，要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中長(zhǎng)久持續(xù)地健康發(fā)展，就需要企業(yè)能夠認(rèn)清自身的發(fā)展情況，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，改進(jìn)控制模式和機(jī)制，從而為增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生正向積極的作用。本文將從內(nèi)部控制理論的概念內(nèi)容、改善內(nèi)部控制現(xiàn)狀的必要性、內(nèi)部控制存在的問題、改善內(nèi)部控制的措施等角度著手，就如何改進(jìn)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)容控制環(huán)境進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

一、引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的數(shù)量與日俱增。民營(yíng)企業(yè)目前已經(jīng)成為我國(guó)現(xiàn)存企業(yè)的主要類型。作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要構(gòu)成內(nèi)容，民營(yíng)企業(yè)在我國(guó)各行各業(yè)都取得了矚目的成果，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響力日漸增強(qiáng)。然而由于民營(yíng)企業(yè)近幾年發(fā)展過(guò)快，自身內(nèi)部的制度建設(shè)沒有與自身經(jīng)濟(jì)體量相匹配，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境在發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)了一些較為明顯的問題，比如組織結(jié)構(gòu)的不完善以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)的落后等，因此要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行合理地優(yōu)化，以確保企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、相關(guān)概念闡述

（一）內(nèi)部控制理論

由于我國(guó)近代民族企業(yè)發(fā)展相比其他西方發(fā)達(dá)國(guó)家較晚，因此我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制理論發(fā)展也相對(duì)較晚。從時(shí)間上來(lái)看，最早的近代民企內(nèi)控理論出現(xiàn)于十九世紀(jì)八十年代，在當(dāng)時(shí)民營(yíng)企業(yè)初具雛形的情況下，內(nèi)控理論就跟隨著民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展腳步逐漸成熟了起來(lái)。內(nèi)部控制理論的概念為：為了確保企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中能夠持續(xù)地獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益，并且保證企業(yè)的資產(chǎn)和信息完全處于安全的狀態(tài)之下，進(jìn)而在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的一系列改革措施。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境理論

內(nèi)部控制環(huán)境指的是企業(yè)內(nèi)部所屬的工作環(huán)境，即這個(gè)工作環(huán)境完全由企業(yè)進(jìn)行支配和利用。在某種意義上，內(nèi)部控制環(huán)境隸屬于企業(yè)在進(jìn)行決策和行動(dòng)時(shí)所需要參照的所有內(nèi)部條件之和。內(nèi)部控制環(huán)境是由多個(gè)因素組合而成，主要有以下幾個(gè)部分：企業(yè)的文化氛圍、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)以及人力資源政策制度等等，這些都是企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)活動(dòng)時(shí)所要著重考慮的因素。它們是企業(yè)進(jìn)行有效管理和資源分配時(shí)的基礎(chǔ)條件，其對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展有著十分重要的意義。

三、改善內(nèi)部控制的必要性

由于我國(guó)近代民營(yíng)企業(yè)發(fā)展較晚，所以其內(nèi)部的諸多制度還不夠完善，尤其內(nèi)部控制制度的問題較多。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)下，許多民營(yíng)企業(yè)的管理制度依然以世紀(jì)初的模式為主，這些制度造成的損失遠(yuǎn)大于為企業(yè)帶來(lái)的利益。有些企業(yè)并非不清楚制度的弊端，然而在改進(jìn)的過(guò)程中并沒有抓住問題的本質(zhì)，使得企業(yè)制度的改進(jìn)效率較慢，無(wú)法跟上市場(chǎng)變化的速度。近幾年，隨著內(nèi)部控制理論的逐漸成熟，許多企業(yè)也開始將這一理論應(yīng)用到企業(yè)的改革當(dāng)中，但是由于經(jīng)驗(yàn)的缺乏，改革的成效并不顯著。

要想加快改善我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，首先就要在最短時(shí)間內(nèi)統(tǒng)一明確民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，讓企業(yè)真正認(rèn)識(shí)到標(biāo)準(zhǔn)下的內(nèi)部控制體系是怎樣的的運(yùn)行模式，其構(gòu)成內(nèi)容又是什么，使民營(yíng)企業(yè)能夠直觀了解到自身的改進(jìn)措施與合乎標(biāo)準(zhǔn)的改進(jìn)措施存在哪些差距。除此之外，民營(yíng)企業(yè)也要統(tǒng)一完善制度評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在明確標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上查找制度的缺陷。對(duì)于目前已經(jīng)存在的制度問題，要根據(jù)自身的發(fā)展?fàn)顩r酌情進(jìn)行處理，一切改進(jìn)措施要以企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展為前提。

在對(duì)部分完成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行調(diào)研后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的運(yùn)行和生產(chǎn)等方面都得到了較大改善。首先，完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)能在較短時(shí)間內(nèi)通過(guò)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)數(shù)據(jù)的分析，找出企業(yè)制度上的管理漏洞，從而幫助企業(yè)將自身所要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)值降到較低水平，提升企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力;其次，規(guī)范的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠保證民營(yíng)企業(yè)的監(jiān)事會(huì)獨(dú)立地完成審計(jì)工作，使評(píng)價(jià)過(guò)程不會(huì)受外界因素的干擾;最后，規(guī)范的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠全面地審查制度運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，并將多個(gè)外在因素結(jié)合起來(lái)進(jìn)行綜合考慮，使得分析結(jié)果更具有實(shí)際指導(dǎo)意義。

四、內(nèi)部控制存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

目前企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱的具體原因可分為三個(gè)層面：首先，企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)不夠完善。公司的具體經(jīng)營(yíng)管理方案應(yīng)該是由公司的策劃執(zhí)行系統(tǒng)來(lái)具體實(shí)施，然而許多民營(yíng)企業(yè)的董事會(huì)成員經(jīng)常擅自使用權(quán)力插手公司的具體事務(wù)，為企業(yè)的運(yùn)行和管理帶來(lái)了諸多不便，降低了企業(yè)的生產(chǎn)效率。其次，員工的職責(zé)分工不夠明確。許多民營(yíng)企業(yè)在明確員工的工作職責(zé)方面沒有清晰的界定，員工往往一身兼存多職，這種狀況很容易使得公司的系統(tǒng)運(yùn)行出現(xiàn)缺口，原因在于員工的職責(zé)較多，也就意味著權(quán)力較大。倘若某個(gè)員工的兩個(gè)職責(zé)內(nèi)容屬于承接關(guān)系，那么員工很有可能利用自己的職位方便，更改生產(chǎn)成品的質(zhì)量評(píng)價(jià)結(jié)果，給公司帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)損失。第三，企業(yè)文化的缺失。企業(yè)文化對(duì)于企業(yè)制度的確立以及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展都有著十分重要的意義。如果沒有企業(yè)文化的加持，員工的力量便很難凝聚起來(lái)，公司的戰(zhàn)略方向也會(huì)變得模糊不清，影響企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展規(guī)劃。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不夠健全，即民營(yíng)企業(yè)的主要決策方式都是經(jīng)由高層領(lǐng)導(dǎo)來(lái)商討解決?？此屏?xí)以為常的決策模式，實(shí)際上潛藏著一定的風(fēng)險(xiǎn)。高層領(lǐng)導(dǎo)人雖然普遍經(jīng)驗(yàn)豐富，大局意識(shí)較強(qiáng)，然而人不可能如機(jī)器那樣，完全做到零失誤水準(zhǔn)。一旦出現(xiàn)決策失誤，很有可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的損失。其次，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也存在不足。民營(yíng)企業(yè)無(wú)時(shí)無(wú)刻不渴望快速發(fā)展，盡可能讓體量做大做強(qiáng)。然而在急于發(fā)展的同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)依然沒有在前進(jìn)的過(guò)程中樹立起來(lái)。企業(yè)家們過(guò)于依賴自己的經(jīng)驗(yàn)，無(wú)法及時(shí)識(shí)別新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的潛在風(fēng)險(xiǎn)，從而讓企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失。

（三）控制活動(dòng)沒有執(zhí)行徹底

大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)的控制活動(dòng)往往沒有徹底執(zhí)行下去，這與民營(yíng)企業(yè)的運(yùn)行方式有較大關(guān)系。民營(yíng)企業(yè)的人員流動(dòng)幅度較大，職位空缺是經(jīng)常出現(xiàn)的狀況。為了能讓人員流動(dòng)對(duì)企業(yè)運(yùn)行的影響降到最低，大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)采取一人多職的崗位安排，這為企業(yè)的運(yùn)作埋下了一定的隱患。第二，分析能力欠缺。將用于企業(yè)生產(chǎn)和投資等財(cái)務(wù)方面的信息進(jìn)行綜合分析并加以分類和管理，就是營(yíng)運(yùn)分析系統(tǒng)所要承擔(dān)的工作職責(zé)。而對(duì)于缺乏營(yíng)運(yùn)分析系統(tǒng)的民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，很容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)的私自更改等舞弊現(xiàn)象，且企業(yè)無(wú)法通過(guò)有效渠道來(lái)獲知真正的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，即使發(fā)展速度較快也不能早日實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

（四）溝通系統(tǒng)不夠完善

完善信息溝通系統(tǒng)對(duì)于企業(yè)工作效率的提高具有十分重要的作用。擁有完善信息溝通系統(tǒng)的企業(yè)，能夠在較短的時(shí)間之內(nèi)，促使人員、部門之間實(shí)現(xiàn)信息交流，從而進(jìn)一步確定資源分配和交換，為企業(yè)的運(yùn)作節(jié)省了大量的時(shí)間成本。除此之外，許多中小民企的管理人員平時(shí)并不重視與基層員工的溝通，當(dāng)問題已經(jīng)較為明顯的情況下才會(huì)與員工協(xié)商問題的解決辦法，在態(tài)度上缺乏主觀能動(dòng)性。

（五）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全

中小民營(yíng)企業(yè)一般體量較小，主要決策權(quán)集中于高層管理人員，業(yè)務(wù)量比較少，公司管理結(jié)構(gòu)比較單一。由于公司在一般運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的差錯(cuò)較少，管理人員對(duì)內(nèi)部監(jiān)督方面不夠重視，再加上一身多職的職責(zé)分配制度，使得審計(jì)人員缺乏專業(yè)的職業(yè)技能，在處理公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上很容易出現(xiàn)低級(jí)錯(cuò)誤，甚至利用職務(wù)的便利，為自己謀取私利。而管理人員在短時(shí)間內(nèi)很難發(fā)現(xiàn)，長(zhǎng)期以往會(huì)為企業(yè)帶來(lái)難以估量的損失。

五、改善內(nèi)部控制的具體措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)的基礎(chǔ)，對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化，有助于內(nèi)部系統(tǒng)的建立。首先，在經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)的制度方面要進(jìn)行改革和完善，利用合理的公司制度來(lái)對(duì)企業(yè)董事會(huì)成員的權(quán)力進(jìn)行一定的限制，避免無(wú)謂的權(quán)力斗爭(zhēng)影響公司的正常運(yùn)行。民營(yíng)企業(yè)可以依據(jù)法律規(guī)定，建立合法的法人治理結(jié)構(gòu)，將企業(yè)的創(chuàng)始人以及管理人員的職責(zé)和利益以及權(quán)力劃分清楚，使其形成高效而又相互制衡的良性結(jié)構(gòu)。其次，在員工職責(zé)分配方面，要根據(jù)員工能力的不同，委任不同的工作崗位，確保員工分工明確，提高工作效率的同時(shí)保證企業(yè)的相關(guān)利益。最后，企業(yè)要積極建立文化品牌，利用品牌效應(yīng)，凝聚團(tuán)結(jié)公司員工的同時(shí)，吸引外界的眾多人才參與進(jìn)來(lái)。

（二）健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

企業(yè)要想擁有足夠的風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力，首先要健全自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)。在人員管理方面，要注重評(píng)估系統(tǒng)內(nèi)部工作人員的專業(yè)技能培養(yǎng)，努力打造一個(gè)專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估團(tuán)隊(duì)，為企業(yè)的發(fā)展提供專業(yè)的數(shù)據(jù)分析服務(wù)。其次，企業(yè)的高層管理人員也要提高一定的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，不要過(guò)于在意眼前的利益而一味擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，而要將獲得的利潤(rùn)用于自身制度的建設(shè)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)的執(zhí)行

內(nèi)部控制活動(dòng)與企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃緊密相連，是改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的關(guān)鍵要素。要想讓企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)得到徹底執(zhí)行，管理人員就要做到對(duì)下屬的充分信任，將一部分權(quán)力分配出去，讓下層管理結(jié)構(gòu)形成層層監(jiān)督的良性結(jié)構(gòu)，確保公司的決策能夠得到徹底地執(zhí)行。其次，企業(yè)可以讓員工擁有一定的自主權(quán)利，再加上公平合理的績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)，將員工的工作積極性調(diào)動(dòng)起來(lái)，確保工作的高標(biāo)準(zhǔn)高質(zhì)量完成。

（四）完善信息溝通系統(tǒng)

企業(yè)信息分析都需要所獲得的信息具有時(shí)效性，要求系統(tǒng)對(duì)新出現(xiàn)的信息內(nèi)容能夠快速做出反應(yīng)，進(jìn)而針對(duì)信息的特征給出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，以增加企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的穩(wěn)定性，因此需要企業(yè)要在分析系統(tǒng)中添加信息反饋系統(tǒng)以及ERP系統(tǒng)。其次，企業(yè)的管理人員要及時(shí)更新信息溝通系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)內(nèi)容，方便工作人員在分析市場(chǎng)行情以及外部環(huán)境的過(guò)程中，有最新的數(shù)據(jù)內(nèi)容可以參考，提高分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（五）健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

管理人員在分配權(quán)力的同時(shí)，也要提高監(jiān)督意識(shí)，健全公司內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制。管理人員可以利用工作標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)工作成果進(jìn)行考核，從而確定各項(xiàng)工作的正常預(yù)算數(shù)額，通過(guò)審計(jì)部門與自身監(jiān)督相結(jié)合的措施方法，使管理人員和基層員工都能履行各自的職責(zé)。此外，制定科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督制度，確保各個(gè)環(huán)節(jié)都能形成閉合的監(jiān)督結(jié)構(gòu)，使監(jiān)督制度能夠有效實(shí)施，避免有人擅自使用權(quán)力謀取私利。

六、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)對(duì)民營(yíng)企業(yè)建立健全的內(nèi)部控制環(huán)境的研究，對(duì)于民營(yíng)企業(yè)提高自身競(jìng)爭(zhēng)力和企業(yè)靈活性具有十分重要的價(jià)值。民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境控制是企業(yè)穩(wěn)定自身發(fā)展成果的重要保證，在對(duì)其進(jìn)行分析研究的同時(shí)，應(yīng)該注重民營(yíng)企業(yè)文化的發(fā)展。民營(yíng)企業(yè)的優(yōu)秀制度應(yīng)該建立在民營(yíng)企業(yè)的文化自信上，加強(qiáng)企業(yè)文化的建設(shè)，有利于民營(yíng)企業(yè)新建制度的穩(wěn)固，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供強(qiáng)大的助力。

（作者單位：深圳快學(xué)教育發(fā)展有限公司）