李新剛

眾所周知，21世紀是一個信息時代，是科技與網(wǎng)絡(luò)的社會。近幾年來，互聯(lián)網(wǎng)與全社會各行各業(yè)的融合可謂是愈發(fā)深入，促進了各個行業(yè)的轉(zhuǎn)型和升級，為經(jīng)濟的發(fā)展帶來了更多的機遇。會計工作作為經(jīng)濟活動的重要支撐，更是在獲得更多發(fā)展空間的同時需要應(yīng)對更多的挑戰(zhàn)。以事務(wù)所為例，信息化的影響更加深入。同時，審計工作作為會計工作的重要組成部分，更是出現(xiàn)了翻天覆地的變化。

一、會計信息化對于事務(wù)所審計工作的影響

（一）加大了工作的風(fēng)險

1.信息化促進了風(fēng)險轉(zhuǎn)移

對于整個會計行業(yè)來說，在信息化的背景下，審計工作的風(fēng)險在不斷向政府、社會、企業(yè)三方轉(zhuǎn)移。因此，對于會計師事務(wù)所而言，需要面對的風(fēng)險也越來越大。事實上，核算與監(jiān)督是事務(wù)所會計工作的基本職能。而核算又是監(jiān)督的基礎(chǔ)，是進行有效監(jiān)督的前提保障。至于審計活動，便是對會計經(jīng)濟活動的客觀監(jiān)督，主要考察會計活動的合理、合規(guī)與合法性，直接關(guān)系到整體范圍內(nèi)的會計活動質(zhì)量。在信息化的條件下，對數(shù)據(jù)的歸類、整合與分析一般都依賴于網(wǎng)絡(luò)和計算機來完成，極少會出現(xiàn)核算錯誤。因此，在核算得到保障的前提下，監(jiān)督工作就開始受到更多的關(guān)注，審計的職能變得更加突出。事務(wù)所對審計活動提出了更高的期望，會計工作的風(fēng)險更多地轉(zhuǎn)移到了審計方面，加大了這一部分的風(fēng)險。值得一提的是，這種風(fēng)險轉(zhuǎn)移不僅涉及會計師事務(wù)所本身，更與政府其他相關(guān)部門息息相關(guān)。換而言之，信息化促進了政府部門、社會其他單位與會計師事務(wù)所之間的合作與交流。這一開放空間的構(gòu)建不僅促進了資源共享，也在一定程度上加大了事務(wù)所的審計風(fēng)險。

2.計算機系統(tǒng)本身的漏洞加大了審計的風(fēng)險

會計信息化是建立在計算機與網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上的。與之相對應(yīng)的，事務(wù)所的審計工作也以此為依托。然而，信息化的發(fā)展是不斷更迭的，這便為事務(wù)所帶來了不可避免的網(wǎng)絡(luò)安全隱患，產(chǎn)生以一系列審計風(fēng)險。同時，對事務(wù)所來說，他們很難緊跟時代的步伐及時更新自身的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，這難免會造成更大的系統(tǒng)漏洞。一旦系統(tǒng)的漏洞變大，在原有的風(fēng)險基礎(chǔ)上，審計活動的風(fēng)險會進一步加大。換而言之，信息化帶來了不同的技術(shù)風(fēng)險、數(shù)據(jù)操控風(fēng)險、業(yè)務(wù)風(fēng)險和程序風(fēng)險，這些風(fēng)險的綜合作用在不同層次上加大了監(jiān)督難度，為審計工作帶來了更多的風(fēng)險。

3.導(dǎo)致了事務(wù)所的風(fēng)險抵抗力下降

就目前的事務(wù)所人員素質(zhì)情況來說，他們中的大多數(shù)都掌握著比較完善的傳統(tǒng)審計技術(shù)，但卻對計算機應(yīng)用技術(shù)的把握不到位。在這一情況下，他們便無法有效應(yīng)對新的挑戰(zhàn)，使事務(wù)所審計工作的綜合風(fēng)險抵抗力下降。同時，在傳統(tǒng)思想的影響下，大眾普遍認為，越是年老的會計工作者的經(jīng)驗越是豐富。因此，大多數(shù)會計師事務(wù)所對年輕工作者的選擇并不理想，反而會更傾向于為年老的會計工作者提供工作機會，使得人員的老齡化發(fā)展趨勢十分明顯。這些審計工作者的經(jīng)驗雖然十分豐富，也能夠較為敏銳地捕捉會計信息，但是對計算機和網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用并不是十分熟練。因此，他們往往無法有效地分析新時代的會計信息，使工作的有效性減弱，加大了事務(wù)所的審計風(fēng)險。同時，我們都知道，在網(wǎng)絡(luò)化的背景下，審計與基本的信息處理都是依賴于網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫的，這便要求相關(guān)人員必須熟練掌握計算機的應(yīng)用技能，熟悉網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)與運行模式。然而，在當前的會計人員培養(yǎng)工作中，對計算機應(yīng)用技術(shù)的培養(yǎng)仍舊不夠完善，這便在一定程度上導(dǎo)致了人才的缺失，進一步加大了事務(wù)所的工作風(fēng)險。

（二）加大了工作的難度

1.對象與范圍變得更加廣泛

與傳統(tǒng)會計工作不同的是，信息化時代條件下的審計對象與范圍更加廣泛。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境使得會計信息的傳播范圍更加廣泛，促進了企業(yè)在經(jīng)營模式、組織形態(tài)等方面的虛擬化發(fā)展，促進了會計主體、審計對象的外延。受此影響，事務(wù)所對會計主體的判斷就會產(chǎn)生更大的困難，使審計對象的不確定性加大。如此，審計工作在一定程度變得不可控，難度加大。但是，范圍與對象的變化并不是僅僅帶來了加大難度的負面影響，也有著一定的積極作用。在傳統(tǒng)的模式中，受費用、時間等多因素影響，工作人員只能通過抽樣調(diào)查的方法開展工作，這無疑會影響信息的準確性。然而，會計信息化的出現(xiàn)打破了這一困境。在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持下，事務(wù)所可以輕松獲取更加細致的數(shù)據(jù)信息，進而在更全面的方向上展開調(diào)查，發(fā)現(xiàn)抽樣調(diào)查中難以發(fā)現(xiàn)的問題，實現(xiàn)針對性解決，提高工作有效性。

2.監(jiān)督與管理的難度在不斷增加

從綜合范圍來說，影響事務(wù)所審計工作有效性的因素有很多，包括法律體系、行業(yè)自律組織管理制度、領(lǐng)導(dǎo)意識、工作人員責(zé)任素質(zhì)等。在信息化的條件下，其影響因素更加繁雜，事務(wù)所必須也不得不去構(gòu)建一個共享、融合的網(wǎng)絡(luò)化工作平臺。同時，事務(wù)所的審計活動并不是完全獨立的，而是需要與政府、企業(yè)相關(guān)部門形成聯(lián)動。進而，在三方的融合下發(fā)揮更加積極的監(jiān)管作用，協(xié)調(diào)審計活動的矛盾。然而，面對嶄新的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，事務(wù)所在構(gòu)建協(xié)調(diào)系統(tǒng)方面仍舊存在著一些不足。無論是人員素質(zhì)的不完善，還是法制法規(guī)體系的不健全，都在不同程度上影響著會計網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的協(xié)調(diào)構(gòu)建，加大了監(jiān)管的難度。除此之外，事務(wù)所還存在監(jiān)管落后的問題。一些事務(wù)所還停留在原有的思維模式當中，監(jiān)督觀念比較陳舊。這無疑在影響著監(jiān)管與信息化的協(xié)調(diào)，加大了事務(wù)所對相關(guān)活動的管理難度。

3.結(jié)果與方式在發(fā)生更多變化

以往，事務(wù)所一般以紙質(zhì)審計報告的形式呈現(xiàn)相關(guān)的結(jié)果，并根據(jù)報告展開進一步的調(diào)查。同時，在信息保存方面，也是以紙質(zhì)材料的方式實現(xiàn)。會計信息化的出現(xiàn)在一定程度上改變了這一模式，將紙質(zhì)表現(xiàn)形式轉(zhuǎn)向了電子化表達。在新的信息化調(diào)查報告中，事務(wù)所不僅是在根據(jù)財務(wù)報表給出相應(yīng)的督查意見，還在更真實、全面的范圍內(nèi)呈現(xiàn)了企業(yè)的信息數(shù)據(jù)。簡而言之，在網(wǎng)絡(luò)的條件下，相關(guān)工作的流程更加公開、透明，調(diào)查結(jié)果也更加真實、具有說服性，其他資料的保存也更加便捷，有效性在一定程度上獲得了更廣闊的提高空間。

（三）事務(wù)所在信息化建設(shè)中存在一定不足

信息化使會計師事務(wù)所的審計工作更多地依賴于網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，然而，就目前的大環(huán)境來說，仍舊有一些事務(wù)所在資金投入與基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)設(shè)施建設(shè)等方面存在一定不足。一些事務(wù)所仍舊運行著傳統(tǒng)的管理系統(tǒng)，使實際操作中的管理系統(tǒng)與作業(yè)系統(tǒng)整合度偏低，嚴重阻礙了實際效果的發(fā)揮。同時，隨著信息化趨勢的增強，事務(wù)所對于工作人員的需求也在增加。這也就意味著，事務(wù)所必須提供與之相匹配的計算機網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施，以滿足人員的工作要求。此外，時代是在不斷變化的，審計活動的難度也隨之增加，事務(wù)所必須不斷升級相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，以更高的標準面對更繁雜的工作。

二、應(yīng)對當前影響的有效舉措

（一）完善人才隊伍的建設(shè)

無論在任何一種形勢下，想要高效推進審計工作，提高人員素質(zhì)、完善人才隊伍建設(shè)都是必要的前提。在信息化時代條件下，除了要向?qū)徲嬒嚓P(guān)人員傳遞科學(xué)的思想以外，還應(yīng)不斷提高對專業(yè)技能的培訓(xùn)力度，提高會計師事務(wù)所的基本適應(yīng)性。其次，事務(wù)所還應(yīng)提高人才選拔標準，建立科學(xué)的評價與激勵機制，以此在提高人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時轉(zhuǎn)變他們的刻板思維，提高他們的工作積極性。再者，還應(yīng)向其傳遞更多的信息技術(shù)知識，培養(yǎng)他們應(yīng)用信息工具的能力，為進行相關(guān)活動做準備。

（二）構(gòu)建科學(xué)的監(jiān)管體系

有效的監(jiān)管工作是保持審計工作良好運行的前提條件。因此，會計師事務(wù)所必須強化相關(guān)的職能部門建設(shè)，充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)小組的作用，規(guī)劃好目標工作和建設(shè)方向。同時，完善內(nèi)部監(jiān)管體系，在監(jiān)督外部活動的同時反思內(nèi)部活動，推動內(nèi)部督查的有效展開，為開展其他方面的會計活動奠定基礎(chǔ)。

（三）強化綜合性風(fēng)險管理

風(fēng)險管理也是會計師事務(wù)所審計活動開展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，事務(wù)所工作人員應(yīng)盡可能地強化風(fēng)險管理，在活動過程中不斷細化工作內(nèi)容，將實際流程與標準流程相比對。進而找到風(fēng)險誘因，通過合理的手段規(guī)避風(fēng)險。再者，事務(wù)所應(yīng)以定量與定性分析向結(jié)合的方式對相關(guān)活動展開調(diào)查，全面、科學(xué)地評估各項工作，對風(fēng)險發(fā)生的可能性與其可能帶來的不良影響作出深入分析。在基本掌握風(fēng)險之后，派遣專業(yè)人員負責(zé)風(fēng)險管理活動，使事務(wù)所在信息化環(huán)境中的審計工作風(fēng)險得到有效控制，進一步完善相關(guān)的管理措施。

（四）重視網(wǎng)絡(luò)與信息安全

網(wǎng)絡(luò)與信息化的安全是會計師事務(wù)所審計活動順利展開的前提保障。因此，事務(wù)所需要重視網(wǎng)絡(luò)安全的保障工作，建立有效的信息防火墻，融入病毒防控等系統(tǒng)。尤其是對于機房的物理安全，更是要加大管理力度。

三、結(jié)語

總而言之，信息化的社會發(fā)展態(tài)勢在拓寬各個行業(yè)的發(fā)展空間的同時也帶來了更多的風(fēng)險和挑戰(zhàn)。在這一條件下，會計師事務(wù)所的審計活動不得不做出相應(yīng)的改變，以更好地發(fā)揮會計信息化的優(yōu)越性，提高信息處理的綜合能力，提供高質(zhì)量、高效率的服務(wù)。對此，事務(wù)所需要首先明確自身所處的時代環(huán)境，細致分析會計行業(yè)所面臨的變化。進而借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)工具加速與其他行業(yè)的融合，提升自己的綜合競爭力，提高自身審計工作的有效性。同時，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展與會計行業(yè)的成長存在著一定的不平衡，事務(wù)所更應(yīng)明確工作的任務(wù)目標與實踐路徑，進而強化保障、管理機制，提高核心競爭力，更好地提供審計服務(wù)。

（作者單位：山東立言會計師事務(wù)所）