關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)整改工作的幾點(diǎn)思考

郭大江

審計(jì)是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，是推動(dòng)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量。國(guó)家審計(jì)效果不僅取決于審計(jì)工作質(zhì)量，也取決于對(duì)查出問(wèn)題的整改力度。為了更好地發(fā)揮審計(jì)“治已病，防未病”功能，本文深入分析審計(jì)查出問(wèn)題整改的重大意義，從現(xiàn)階段審計(jì)整改工作存在的主要問(wèn)題入手，提出針對(duì)性的改進(jìn)建議，力求推動(dòng)審計(jì)查出問(wèn)題全面整改落實(shí)，提升審計(jì)監(jiān)督成效。

整改工作作為審計(jì)項(xiàng)目的最終環(huán)節(jié)，是審計(jì)效益的最直接體現(xiàn)。只有整改工作落實(shí)到位，才能使審計(jì)工作發(fā)揮更積極主動(dòng)的作用。本文就加強(qiáng)審計(jì)整改力度進(jìn)行了研究和思考。

一、審計(jì)查出問(wèn)題整改的重大意義

（一）整改是發(fā)揮好審計(jì)推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化作用的根本途徑

查出問(wèn)題僅是審計(jì)工作的開(kāi)始，督促確保整改才是解決問(wèn)題、完善法治的根本。沒(méi)有審計(jì)查出問(wèn)題的整改，審計(jì)作用就難以充分發(fā)揮。近年來(lái)，全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)立足推進(jìn)黨中央、國(guó)務(wù)院重大政策措施落實(shí)，促進(jìn)提高發(fā)展質(zhì)量和效益;立足揭示和促進(jìn)防范風(fēng)險(xiǎn)，著力從體制機(jī)制制度層面推動(dòng)深化改革;立足嚴(yán)肅揭示重大違紀(jì)違法問(wèn)題，強(qiáng)化對(duì)權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督制約，并最終通過(guò)督促整改，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

（二）整改是維護(hù)法治和審計(jì)權(quán)威的重要保障

一方面，審計(jì)通過(guò)綜合分析深入揭示法律法規(guī)不完善不健全等問(wèn)題，這些問(wèn)題如果得不到有效整改，相關(guān)的規(guī)章制度就難以及時(shí)完善。另一方面，審計(jì)查出的問(wèn)題大多是違反相關(guān)法律法規(guī)的，如果這些問(wèn)題得不到應(yīng)有整改、相關(guān)責(zé)任人得不到依法問(wèn)責(zé)，不符合執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的要求，損害國(guó)家審計(jì)的權(quán)威性，也損害法治權(quán)威性。

（三）整改是強(qiáng)化審計(jì)單位合規(guī)和責(zé)任意識(shí)的有效方式

通過(guò)審計(jì)差錯(cuò)糾弊，能夠有效維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序和穩(wěn)定，逐步形成違規(guī)必查、違法必究的威懾，促進(jìn)被審計(jì)單位的合規(guī)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)不斷增強(qiáng)，內(nèi)控制度不斷完善，管理水平不斷提高，進(jìn)而形成良好遵紀(jì)守法氛圍和習(xí)慣，對(duì)根治“履審履犯”有著積極促進(jìn)作用。

二、現(xiàn)階段審計(jì)整改工作存在主要問(wèn)題

（一）重要審計(jì)事項(xiàng)整改工作領(lǐng)導(dǎo)和報(bào)送機(jī)制還不夠健全

各級(jí)黨委對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)整改工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制有待完善和加強(qiáng)，黨委督促審計(jì)查出問(wèn)題整改的強(qiáng)大力量尚未充分發(fā)揮。另外，重要審計(jì)事項(xiàng)整改情況報(bào)送審計(jì)委員會(huì)的機(jī)制也仍在探索之中。

（二）公告制度還不夠健全

《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》要求，被審計(jì)單位要將整改結(jié)果在書(shū)面告知審計(jì)機(jī)關(guān)的同時(shí)，向同級(jí)政府或主管部門(mén)報(bào)告，并向社會(huì)公告。但對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題整改結(jié)果公告的內(nèi)容、形式、時(shí)限、違反責(zé)任等均未作出具體要求，難以形成實(shí)質(zhì)約束力。從實(shí)踐效果來(lái)看公開(kāi)較少。

（三）追責(zé)問(wèn)責(zé)還不夠到位，相關(guān)規(guī)定還不夠完善

一方面，個(gè)別地方或單位追責(zé)問(wèn)責(zé)意識(shí)不足。如認(rèn)為審計(jì)查出問(wèn)題只要不涉及個(gè)人謀取私利，就不算違紀(jì)違法，導(dǎo)致督促整改和追責(zé)問(wèn)責(zé)積極性不高。另一方面，對(duì)未按規(guī)定整改的問(wèn)責(zé)規(guī)定不夠完善。國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則雖明確規(guī)定對(duì)于被審計(jì)單位沒(méi)有整改或者沒(méi)有完全整改的事項(xiàng)要“依法采取必要措施”，但并未明確措施是什么，使對(duì)整改不力問(wèn)題的問(wèn)責(zé)實(shí)際陷于無(wú)法可依的境地。

（四）對(duì)審計(jì)建議的采購(gòu)和整改較薄弱，影響審計(jì)建設(shè)性功能發(fā)揮

審計(jì)意見(jiàn)和建議往往涉及建章立制、強(qiáng)化管理等長(zhǎng)期性、根本性措施，對(duì)促進(jìn)審計(jì)對(duì)象健康可持續(xù)發(fā)展具有重大意義，但限于對(duì)審計(jì)意見(jiàn)和建議采納整改的規(guī)定不健全等原因，相關(guān)采納整改成效較差，使審計(jì)建設(shè)性功能發(fā)揮大打折扣。被審計(jì)單位通常高度重視審計(jì)決定的問(wèn)題等必須整改事項(xiàng)的整改，對(duì)審計(jì)報(bào)告中一些較為明確的、可操作性較強(qiáng)的審計(jì)處理處罰意見(jiàn)也整改較好，但對(duì)審計(jì)意見(jiàn)或建議重視不夠，落實(shí)不到位。

（五）審計(jì)查出問(wèn)題整改標(biāo)準(zhǔn)還不夠健全

科學(xué)明晰的審計(jì)查出問(wèn)題整改評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，是評(píng)判整改成效的前提。但目前的整改標(biāo)準(zhǔn)還不夠健全，國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則雖對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題整改檢查作了比較詳細(xì)的規(guī)定，但對(duì)判斷整改完成與否的標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有作出詳細(xì)規(guī)定。由于缺乏檢查的判斷依據(jù)，僅依靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷，主觀性較強(qiáng)，檢查結(jié)果的客觀性和公正性難以完全保證，整改的程度與效果難以全面體現(xiàn)。

三、加強(qiáng)審計(jì)查出問(wèn)題整改工作的建議

（一）強(qiáng)化黨對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題整改工作的領(lǐng)導(dǎo)，健全審計(jì)查出問(wèn)題整改工作和報(bào)告機(jī)制

認(rèn)真落實(shí)習(xí)近平總書(shū)記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上的重要講話(huà)精神，切實(shí)加強(qiáng)各級(jí)黨委對(duì)本地區(qū)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，各部門(mén)特別是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部要高度重視和親自抓好審計(jì)查出問(wèn)題的整改，深入研究和采納審計(jì)提出的建議，推動(dòng)完善本地區(qū)本領(lǐng)域政策措施和制度規(guī)則。建立健全重要審計(jì)事項(xiàng)整改情況報(bào)送機(jī)制，形成黨委（審計(jì)委員會(huì)）強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)、政府牽頭抓整改、主管部門(mén)監(jiān)督管理、審計(jì)督促檢查的高效審計(jì)查出問(wèn)題整改工作機(jī)制。

（二）健全審計(jì)查出問(wèn)題整改及公告法律法規(guī)體系

首先要提高我國(guó)審計(jì)查出問(wèn)題整改整體立法層次，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)我國(guó)審計(jì)法和實(shí)施條例以及準(zhǔn)則和指南進(jìn)行修訂，將《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》等黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)查出問(wèn)題整改工作的最新部署上升到法律層面，明確將審計(jì)查出問(wèn)題整改的定義、對(duì)象、內(nèi)容、范圍、程序、措施、問(wèn)責(zé)等寫(xiě)入相關(guān)的審計(jì)法律規(guī)定之中。其次要構(gòu)建分層次的、完善的審計(jì)查出問(wèn)題整改法規(guī)體系，以審計(jì)查出問(wèn)題整改情況公告為例，審計(jì)法應(yīng)明確對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題整改情況公告作出原則性規(guī)定;審計(jì)法實(shí)施條例應(yīng)全面細(xì)化明確審計(jì)查出問(wèn)題整改情況公告的范圍、內(nèi)容、質(zhì)量、時(shí)限、程序等;國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)進(jìn)一步對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題整改情況公告做出具體可操作的規(guī)范性意見(jiàn)，全面提升被審計(jì)單位公告審計(jì)查出問(wèn)題整改情況的強(qiáng)制性、完整性、規(guī)范性和時(shí)效性。

（三）嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)查出問(wèn)題整改追責(zé)問(wèn)責(zé)制度

各級(jí)政府及主管部門(mén)要把審計(jì)查出問(wèn)題整改情況的監(jiān)督檢查結(jié)果，作為對(duì)相關(guān)部門(mén)單位和有關(guān)責(zé)任人員考核、獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)，對(duì)整改不力、履審履犯的，要依紀(jì)依法嚴(yán)肅追責(zé)問(wèn)責(zé)。一是嚴(yán)格落實(shí)整改主體責(zé)任。被審計(jì)單位要承擔(dān)審計(jì)查出問(wèn)題整改的主體責(zé)任，主要負(fù)責(zé)人要認(rèn)真履行整改第一責(zé)任人的責(zé)任，對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題的整改工作負(fù)總責(zé)。要將整改審計(jì)查出的問(wèn)題、落實(shí)審計(jì)提出的意見(jiàn)建議納入領(lǐng)導(dǎo)班子議事決策范圍，必要時(shí)專(zhuān)門(mén)召開(kāi)民主生活會(huì)，認(rèn)真制定整改工作方案或計(jì)劃，明確具體措施和時(shí)間進(jìn)度，按期完成整改任務(wù)。二是建立整改約談機(jī)制。對(duì)未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)整改審計(jì)查出的問(wèn)題，又未說(shuō)明原因或原因不充分的;未及時(shí)將整改結(jié)果報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)，或向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)送的整改結(jié)果失實(shí)的;無(wú)故不按要求公告整改結(jié)果的;審計(jì)查出問(wèn)題履審履犯等情形，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)視情況直接或提請(qǐng)本級(jí)政府、上級(jí)主管部門(mén)約談被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人。三是強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。相關(guān)主管部門(mén)要把審計(jì)查出問(wèn)題整改情況作為考核、獎(jiǎng)懲被審計(jì)單位的重要依據(jù)。其中，對(duì)涉及領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任的問(wèn)題，其整改情況要納入所在單位領(lǐng)導(dǎo)班子民主生活會(huì)及黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制檢查考核的內(nèi)容，作為領(lǐng)導(dǎo)班子成員述職述廉、年度考核、任職考核的重要依據(jù)。對(duì)整改不力的，要在一定范圍予以通報(bào);對(duì)監(jiān)查檢查中查出存在整改造假等行為，造成不良影響或重大損失的，要依紀(jì)依法追究相關(guān)單位和人員責(zé)任。四是細(xì)化完善對(duì)落實(shí)審計(jì)查出問(wèn)題整改責(zé)任不力的懲戒措施與規(guī)定。明確對(duì)被審計(jì)單位無(wú)正當(dāng)理由不按規(guī)定期限和要求執(zhí)行審計(jì)決定的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令執(zhí)行;仍不執(zhí)行的，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)報(bào)告本級(jí)政府進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)督查、提出審計(jì)處理意見(jiàn)建議、提請(qǐng)被審計(jì)單位上級(jí)主管或本級(jí)政府依紀(jì)依法處理。

（四）提升審計(jì)建議質(zhì)量，推動(dòng)審計(jì)建議的采納整改

一是要提升審計(jì)建議的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。要嚴(yán)格遵循“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”的重要要求，緊扣中央精神和改革發(fā)展要求，實(shí)事求是地進(jìn)行分析，要堅(jiān)持歷史全面客觀地看待問(wèn)題，要善于把重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)置于經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的大背景下進(jìn)行分析，把審計(jì)發(fā)現(xiàn)的具體問(wèn)題放在改革發(fā)展大局下進(jìn)行審視，讓審計(jì)建議更加準(zhǔn)確客觀、切合實(shí)際。二是加大采納建議的跟蹤檢查力度，提高整改建議效用。定期對(duì)被審計(jì)單位的建議采納情況進(jìn)行跟蹤檢查，總結(jié)行之有效的經(jīng)驗(yàn)做法，分析建議采納過(guò)程中存在的情況和問(wèn)題，推動(dòng)完善審計(jì)建議的采納整改。

（五）構(gòu)建科學(xué)統(tǒng)一的審計(jì)查出問(wèn)題整改評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

探索構(gòu)建科學(xué)統(tǒng)一的審計(jì)查出問(wèn)題整改評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系是審計(jì)機(jī)關(guān)做好審計(jì)查出問(wèn)題整改督促檢查工作的重要基礎(chǔ)。建議深入調(diào)研，采集各部門(mén)單位日常工作績(jī)效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、各個(gè)學(xué)科有關(guān)評(píng)價(jià)的方法，研究制定出具有統(tǒng)一性、客觀性、適應(yīng)性、合規(guī)性、可操作性的整改標(biāo)準(zhǔn)體系。整改評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建應(yīng)堅(jiān)持以下原則：一是堅(jiān)持定性和定量結(jié)合，針對(duì)不同業(yè)務(wù)、不同性質(zhì)、不同成因的問(wèn)題，分門(mén)別類(lèi)確定符合其特點(diǎn)的整改目標(biāo)及效果評(píng)價(jià)參數(shù)，以權(quán)重來(lái)反映其對(duì)整改工作的影響程度，計(jì)算整改總體成效。二是堅(jiān)持合法合規(guī)性，在整改的評(píng)價(jià)依據(jù)上，應(yīng)與相關(guān)法律法規(guī)要求相契合，對(duì)判斷指標(biāo)的設(shè)定和結(jié)果等利用應(yīng)合法合規(guī)。三是堅(jiān)持應(yīng)用性，判斷標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)簡(jiǎn)明、具體，實(shí)行量化指標(biāo)，便于審計(jì)人員在整改檢查時(shí)直接運(yùn)用，判斷標(biāo)準(zhǔn)要與審計(jì)事項(xiàng)、整改目標(biāo)相適應(yīng)，通過(guò)細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)，便于審計(jì)人員操作，以得出整體整改評(píng)價(jià)結(jié)果。

（作者單位：山東省濟(jì)寧市微山縣審計(jì)局）