邱冰

[摘 要]地方國(guó)有企業(yè)作為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要?jiǎng)恿?lái)源，帶動(dòng)了當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展，在人員就業(yè)、稅收等方面發(fā)揮了重大作用，但同時(shí)也存在許多問(wèn)題。完善企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)制度，能夠有效防止國(guó)有資產(chǎn)損失，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。基于此，本文以國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)制度為研究對(duì)象，客觀分析了當(dāng)前構(gòu)建地方企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)制度體系的必要性，指出了地方企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)存在的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的對(duì)策，旨在為相關(guān)研究提供參考。

[關(guān)鍵詞]國(guó)有資產(chǎn);審計(jì)制度;地方企業(yè)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.22.009

[中圖分類(lèi)號(hào)]F239.4;F276.1[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2020）22-00-02

0? ? ?引 言

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度在我國(guó)已經(jīng)實(shí)施了20多年，但企業(yè)管理人員對(duì)該制度的重視程度仍然不高，且缺乏正確的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致該制度在現(xiàn)代企業(yè)管理中并沒(méi)有發(fā)揮真正的作用。同時(shí)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問(wèn)題層出不窮，國(guó)企內(nèi)部管理人員重大瀆職、決策失誤等現(xiàn)象頻發(fā)，使國(guó)有企業(yè)虧損嚴(yán)重，出現(xiàn)這種現(xiàn)象的根本原因在于國(guó)企內(nèi)部審計(jì)不嚴(yán)。因此，為了更好地管理國(guó)有資產(chǎn)，提升地方國(guó)有企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，必須構(gòu)建科學(xué)合理的國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)制度，實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)管措施，優(yōu)化國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)布局，最終促進(jìn)國(guó)有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，增強(qiáng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)活力。

1? ? ?構(gòu)建地方企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)制度體系的必要性

構(gòu)建地方企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)制度體系，對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、確保國(guó)有資產(chǎn)增值保值具有十分重要的意義。國(guó)有企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主體，掌握著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的命脈。審計(jì)工作是連接國(guó)企經(jīng)營(yíng)管理與經(jīng)濟(jì)利益的重要紐帶，國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的規(guī)范化開(kāi)展，有利于更好地監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)的合理利用和科學(xué)配置，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康平穩(wěn)運(yùn)行。

目前，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展已進(jìn)入新常態(tài)，深化國(guó)有企業(yè)改革已是大勢(shì)所趨。在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展審計(jì)工作，不僅有利于加強(qiáng)企業(yè)在資產(chǎn)整合、資產(chǎn)重組方面的監(jiān)管，還能防止國(guó)有資產(chǎn)流失、優(yōu)化資產(chǎn)配置、提高資產(chǎn)使用效率。此外，在現(xiàn)代公司制企業(yè)中，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，導(dǎo)致不同利益主體的發(fā)展動(dòng)機(jī)不同，而構(gòu)建審計(jì)制度體系不僅有利于督促管理層及時(shí)披露會(huì)計(jì)信息，避免投資者與管理層之間的信息失衡，進(jìn)而解決信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，還有利于完善企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，從而推動(dòng)企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展的道路上越走越遠(yuǎn)。

2? ? ?地方企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)工作開(kāi)展現(xiàn)狀

2.1? ?國(guó)資監(jiān)管不到位，管理體系有待完善

近年來(lái)，審計(jì)的理論研究已取得重大突破，但由于我國(guó)國(guó)有企業(yè)審計(jì)起步時(shí)間晚且經(jīng)驗(yàn)不足，企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)方面仍存在許多問(wèn)題。首先，國(guó)資監(jiān)管不到位，尚有部分國(guó)有企業(yè)仍未納入地方國(guó)資部門(mén)的監(jiān)管范圍。地方國(guó)資部門(mén)對(duì)國(guó)有企業(yè)管理尤為薄弱，缺乏配套的信息管理系統(tǒng)，尚未掌握地方國(guó)有企業(yè)的數(shù)量、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、資產(chǎn)分布等情況，且企業(yè)在報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表、重大事項(xiàng)報(bào)批、審計(jì)監(jiān)督等方面沒(méi)有做出明確的規(guī)定，不利于保障國(guó)有資產(chǎn)的權(quán)益。其次，缺乏相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制。由于不同類(lèi)型的國(guó)企之間薪酬水平差異較大，地方政府只控制了部分國(guó)有企業(yè)的工資總額，而沒(méi)有考核和管理經(jīng)營(yíng)性國(guó)企的薪酬水平，不利于激發(fā)國(guó)有企業(yè)的活力、提高競(jìng)爭(zhēng)力。最后，政企合一現(xiàn)象仍然存在。國(guó)資委作為資產(chǎn)監(jiān)管主體和資產(chǎn)交易主體，職責(zé)不分，未能真正做到政企分開(kāi)、權(quán)責(zé)明確，嚴(yán)重影響了國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)工作的效率，降低了審計(jì)工作的質(zhì)量，甚至在一定程度上破壞了社會(huì)公平競(jìng)爭(zhēng)。

2.2? ?自身管理不規(guī)范，審計(jì)制度重視程度有待加強(qiáng)

在國(guó)有資產(chǎn)的實(shí)際管理過(guò)程中，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)上已出現(xiàn)了較大的分歧，監(jiān)督者沒(méi)有切實(shí)履行職責(zé)與義務(wù)，且其工作職責(zé)有向管理者靠攏的傾向;管理者沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)制度，監(jiān)管力度不強(qiáng)，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。此外，國(guó)企管理人員財(cái)務(wù)意識(shí)淡薄，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不規(guī)范行為時(shí)常發(fā)生，如企業(yè)銀行賬戶(hù)開(kāi)設(shè)過(guò)多，產(chǎn)生監(jiān)管盲區(qū);固定資產(chǎn)核算混亂，存在賬外資產(chǎn);個(gè)別國(guó)企出資由個(gè)人掛名，未簽訂出資協(xié)議，存在潛在風(fēng)險(xiǎn)等。此外，現(xiàn)金管理不規(guī)范，大額現(xiàn)金支付、收取現(xiàn)金不及時(shí)繳存銀行等行為時(shí)常發(fā)生，造成挪用現(xiàn)金等較大的潛在風(fēng)險(xiǎn)，如果不加以管理，可能導(dǎo)致企業(yè)資金流動(dòng)性不足。

2.3? ?實(shí)際運(yùn)營(yíng)不合規(guī)，專(zhuān)業(yè)能力有待提升

企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)不合規(guī)以及審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力不高也是地方企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中存在的主要問(wèn)題。在收入方面，部分企業(yè)應(yīng)收賬款未及時(shí)收入或及時(shí)結(jié)算，存在收益流失風(fēng)險(xiǎn);在支出方面，部分企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)資金長(zhǎng)期沉淀，難以發(fā)揮財(cái)政資金功能，且支出也未見(jiàn)詳細(xì)清單、審批不全;在利潤(rùn)方面，部分企業(yè)違反法律規(guī)定，未及時(shí)上繳稅收和利潤(rùn)，甚至部分企業(yè)違反黨政廉政建設(shè)工作的要求，超標(biāo)準(zhǔn)支出公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)以及差旅費(fèi)，有些國(guó)企員工違反地方津貼規(guī)定，在所屬?lài)?guó)有企業(yè)領(lǐng)取補(bǔ)貼。此外，國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作人員專(zhuān)業(yè)能力不強(qiáng)、素質(zhì)不高也嚴(yán)重影響了國(guó)企審計(jì)工作的正常開(kāi)展。由于某些審計(jì)人員既是監(jiān)督者，又是管理者，工作職責(zé)模糊，身份對(duì)立，甚至管理者的身份要略重于監(jiān)督者的身份，再加上審計(jì)人員大多由財(cái)政部門(mén)分離出來(lái)，會(huì)計(jì)人員較多，且部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作往往由行政人員兼任，缺乏專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作效率低下，不規(guī)范行為頻發(fā)。

3? ? ?構(gòu)建地方企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)制度體系的對(duì)策

3.1? ?健全國(guó)資審計(jì)制度

目前，我國(guó)想要構(gòu)建并實(shí)施地方企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)制度體系，必須健全國(guó)資審計(jì)制度。首先，建立國(guó)企管理的信息系統(tǒng)。地方國(guó)資辦應(yīng)充分掌握國(guó)企的資產(chǎn)負(fù)債、財(cái)務(wù)狀況以及人員變動(dòng)等情況，便于及時(shí)查找信息，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。同時(shí)，強(qiáng)化數(shù)據(jù)登記和動(dòng)態(tài)監(jiān)管工作，明確國(guó)有企業(yè)主管部門(mén)的職責(zé)，將國(guó)有企業(yè)尤其是參股企業(yè)整體納入監(jiān)管范圍。其次，完善國(guó)有企業(yè)考核制度和薪酬管理辦法。地方國(guó)資辦應(yīng)明確國(guó)有資產(chǎn)保值增值和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核指標(biāo)，借鑒國(guó)家、省市的相關(guān)做法，將經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與升職加薪、評(píng)優(yōu)評(píng)先相結(jié)合，探索合理的薪酬管理體系，推行國(guó)有企業(yè)社會(huì)化聘用機(jī)制，從而調(diào)動(dòng)員工的積極性，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。最后，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督。地方國(guó)資辦應(yīng)每年安排一定數(shù)量的國(guó)有企業(yè)開(kāi)展審計(jì)工作，通過(guò)審計(jì)督促?lài)?guó)有企業(yè)及時(shí)糾正存在的問(wèn)題，強(qiáng)化問(wèn)責(zé)制度建設(shè)，對(duì)非控股的國(guó)有企業(yè)委派會(huì)計(jì)監(jiān)督，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益。另外，還要對(duì)造成國(guó)有資產(chǎn)流失的行為進(jìn)行責(zé)任追究，情節(jié)嚴(yán)重的可給予撤職、罰款等處罰。

3.2? ?提高從業(yè)人員對(duì)審計(jì)制度的重視程度

首先，提高從業(yè)人員對(duì)審計(jì)制度的重視程度。當(dāng)前國(guó)有企業(yè)審計(jì)制度不健全的根本原因在于企業(yè)從業(yè)人員缺乏對(duì)審計(jì)工作的正確認(rèn)識(shí)，重視程度不高，進(jìn)而使企業(yè)審計(jì)工作效率不高。因此，企業(yè)必須轉(zhuǎn)變從業(yè)人員的審計(jì)觀念，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)從業(yè)人員的培訓(xùn)，正確引導(dǎo)，從而使員工形成正確的審計(jì)觀念，健全國(guó)有企業(yè)審計(jì)制度。其次，加強(qiáng)企業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)。隨著時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)對(duì)國(guó)資審計(jì)人員的要求不斷提高。因此，新形勢(shì)下，審計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)國(guó)資審計(jì)業(yè)務(wù)的理論學(xué)習(xí)，充分掌握審計(jì)、財(cái)務(wù)以及相關(guān)法律知識(shí)，彌補(bǔ)國(guó)資審計(jì)干部隊(duì)伍建設(shè)短板，提高其專(zhuān)業(yè)能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)。最后，加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員實(shí)踐能力的培養(yǎng)。在開(kāi)展國(guó)企審計(jì)培訓(xùn)的過(guò)程中，應(yīng)確保員工理論知識(shí)與實(shí)踐能力相結(jié)合，有效處理好國(guó)資審計(jì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)做好應(yīng)對(duì)預(yù)案，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法，加強(qiáng)信息化培訓(xùn)，不斷從實(shí)踐中提升國(guó)資審計(jì)的工作能力，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)高水平、高質(zhì)量管理。

3.3? ?規(guī)范國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)體系

首先，健善現(xiàn)代企業(yè)制度。目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)審計(jì)制度不健全，導(dǎo)致審計(jì)制度定位不明確，難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此，政府應(yīng)構(gòu)建清晰的產(chǎn)權(quán)界限，完善現(xiàn)代企業(yè)法人治理制度和內(nèi)部審計(jì)條例，協(xié)調(diào)統(tǒng)一相關(guān)制度。同時(shí)，借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理情況，確定審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)置，規(guī)范監(jiān)事會(huì)體制，確保審計(jì)人員進(jìn)入監(jiān)事會(huì)核心位置，對(duì)從業(yè)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行切實(shí)監(jiān)督。其次，規(guī)范國(guó)有企業(yè)運(yùn)行全過(guò)程。國(guó)有企業(yè)應(yīng)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及時(shí)披露企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息，按時(shí)足額上繳國(guó)資稅收和利潤(rùn)，切實(shí)履行好國(guó)企責(zé)任，控制好企業(yè)費(fèi)用支出，加強(qiáng)對(duì)國(guó)企內(nèi)部費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目的嚴(yán)格監(jiān)管，不得超標(biāo)準(zhǔn)收支。地方國(guó)資辦應(yīng)加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)收入、支出以及利潤(rùn)的管理，確保資產(chǎn)賬目相符，并統(tǒng)籌安排國(guó)有企業(yè)的閑置資金，避免國(guó)企專(zhuān)項(xiàng)資金浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)資源合理配置。最后，強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理。構(gòu)建地方企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)制度體系，充分發(fā)揮國(guó)有企業(yè)的內(nèi)審、紀(jì)檢以及工會(huì)等監(jiān)督力量，至少做到一年一審，強(qiáng)化內(nèi)部管理，并及時(shí)整改發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。另外，紀(jì)檢和工會(huì)應(yīng)加強(qiáng)黨政廉政思想教育，實(shí)時(shí)監(jiān)督企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中的各項(xiàng)活動(dòng)，防止國(guó)企內(nèi)部不規(guī)范行為發(fā)生，避免國(guó)有資產(chǎn)流失。

4? ? ?結(jié) 語(yǔ)

完善的審計(jì)制度有利于優(yōu)化企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，是促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康平穩(wěn)增長(zhǎng)、提高人民生活質(zhì)量的根本保障。因此，新形勢(shì)下，政府必須明確審計(jì)工作在國(guó)有資產(chǎn)中發(fā)揮的重要作用，健全國(guó)資審計(jì)制度，完善國(guó)有企業(yè)考核制度和薪酬管理辦法，提高從業(yè)人員的重視程度，加強(qiáng)企業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)，規(guī)范國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)體系，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，推動(dòng)企業(yè)審計(jì)工作科學(xué)化、合理化發(fā)展。

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