增值稅優(yōu)惠政策對揚(yáng)州小微企業(yè)的影響

江玉 姚耕宏 張鑫

摘要：通過減稅降費(fèi)增加企業(yè)現(xiàn)金流，促進(jìn)技術(shù)和產(chǎn)業(yè)升級是國家財(cái)稅改革的重要內(nèi)容。各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的合理運(yùn)用對處于競爭劣勢的小微企業(yè)生存發(fā)展至關(guān)重要。通過對揚(yáng)州地區(qū)增值稅稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用的調(diào)查分析，認(rèn)為中小企業(yè)財(cái)稅制度建設(shè)、人員素質(zhì)提升亟待提高，應(yīng)加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理、重視分析業(yè)務(wù)流程和稅收優(yōu)惠政策的學(xué)習(xí)和執(zhí)行。

關(guān)鍵詞：增值稅優(yōu)惠 稅制改革 小規(guī)模納稅人

小微企業(yè)素有組織機(jī)構(gòu)不完善、資金籌集困難、利潤率偏低、生存競爭壓力大等難題，對比發(fā)達(dá)國家平均8年生存期，國內(nèi)小微企業(yè)的平均生命期較短。截至2019年12月底，揚(yáng)州全市工商部門登記的各類單位136253家，有806家企業(yè)通過國家科技型中小企業(yè)評估，規(guī)模以上企業(yè)為3026家①，中小微企業(yè)占比高達(dá)97.8%。小微企業(yè)員工數(shù)量大部分都在50人及以下，企業(yè)規(guī)模小且利潤率有限而數(shù)量龐大，雇傭了超過社會(huì)90%以上的就業(yè)人員，對提高就業(yè)率、穩(wěn)定社會(huì)發(fā)展有巨大作用。囿于成本和管理水平因素，小微企業(yè)信息化數(shù)據(jù)及管理不夠完善，部分企業(yè)甚至連完整的財(cái)務(wù)規(guī)章制度都不夠健全；其經(jīng)營模式相對簡單，企業(yè)所有者雖然積極參加經(jīng)營活動(dòng)，但員工素質(zhì)亟待提高，在市場競爭中往往是跟風(fēng)者，劣勢較為突出；由于其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大，往往在籌資過程中有較大困難，其資金的流動(dòng)性是企業(yè)生死存亡的關(guān)鍵，有時(shí)甚至高于資金的利潤率而成為唯一被考慮的因素。

從2008年開始，財(cái)稅部門聯(lián)合出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策，旨在從政策層面上幫助小微企業(yè)改善生存環(huán)境、提升競爭能力，幫助其進(jìn)入良性生產(chǎn)循環(huán)。

按稅收優(yōu)惠的政策手段可將其分為直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠兩大類。直接優(yōu)惠是通過減稅、免稅及退稅等方式，以減少政府財(cái)政收入為代價(jià)實(shí)現(xiàn)對企業(yè)進(jìn)行資金補(bǔ)貼，簡單明了，可操作性強(qiáng)。間接優(yōu)惠是通過加計(jì)扣除等方式，促使納稅人通過生產(chǎn)方式或結(jié)構(gòu)的調(diào)整來達(dá)到稅收優(yōu)惠的門檻，操作彈性較大，考驗(yàn)納稅人的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)及重視程度。增值稅按納稅人的組織機(jī)構(gòu)完善程度及產(chǎn)業(yè)規(guī)模可分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。

2019年1月，財(cái)稅[2019]13號文《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》中，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

國稅公告2020年第9號《關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》中規(guī)定： “一般納稅人符合條件的，在2020年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人：轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期）或者連續(xù)4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期）累計(jì)銷售額未超過500萬元?！毙∫?guī)模納稅人與一般納稅人相比，可以享受更多的稅收優(yōu)惠，比如上述月度銷售額不超過10萬元的，免征增值稅；附加稅、房產(chǎn)稅、印花稅等還可以減半征收。企業(yè)如果符合條件，且客戶對票據(jù)要求不高的情況下，可以考慮轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

2019年3月，財(cái)稅[2019]39號《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》中規(guī)定：“自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。”2019年9月，財(cái)稅[2019]87號文件規(guī)定：“2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額。”原先可以加計(jì)抵減10%的四個(gè)行業(yè)中的生活服務(wù)加大了政策優(yōu)惠力度加計(jì)15%。

小微企業(yè)稅收金額交納最多的稅種是流轉(zhuǎn)稅，近幾年不斷下降的流轉(zhuǎn)稅交納數(shù)額大部分來源于稅率的直接下降。

2012年?duì)I改增之前，營業(yè)稅是揚(yáng)州地方財(cái)政收入第一主要來源，2012—2016年稅改期間，營業(yè)稅逐步并入增值稅，增值稅占比逐漸接近地方稅收收入的一半。原因之一是2016年全面營改增前，增值稅稅收收入中央與地方的分成比例為75%∶25%，全面營改增后，為了彌補(bǔ)地方財(cái)政流失營業(yè)稅收入的損失，中央與地方的分成比例調(diào)整為50%∶50%。

資料來源：揚(yáng)州統(tǒng)計(jì)年鑒。

流轉(zhuǎn)稅中的營業(yè)稅和增值稅相加，一直占有揚(yáng)州財(cái)政稅收收入的半壁江山，近幾年穩(wěn)定在47%—49%的區(qū)間。理論上增值稅稅費(fèi)屬于間接稅，由企業(yè)代繳，稅負(fù)由下游企業(yè)承擔(dān)。然而在很多現(xiàn)實(shí)情況下，其代繳的增值稅無法正常從下游企業(yè)實(shí)現(xiàn)回收，直接影響了企業(yè)資金的正常流轉(zhuǎn)。增值稅屬于價(jià)外稅，雖沒有進(jìn)入企業(yè)的利潤核算系統(tǒng)，但以流轉(zhuǎn)稅為基礎(chǔ)計(jì)算的附加稅，屬于企業(yè)的現(xiàn)金流出，成為降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的重要因素之一。因此，增值稅率的整體下調(diào)，會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來積極的影響。

2015年、2016年和2017年，揚(yáng)州市增值稅征收額下降了3.16%和2.91%，2019年比2018年下降3.09%。研究樣本數(shù)據(jù)后，有如下可能的原因：增值稅基本稅率從17%降到16%再降到13%，這種直接稅率的優(yōu)惠已起到良好的減稅效應(yīng)；但由于目前增值稅率有好幾個(gè)檔次，有些行業(yè)銷項(xiàng)稅率不變，進(jìn)項(xiàng)稅率一直在降低；如服務(wù)業(yè)的稅率是由原先營業(yè)稅率的5%改變?yōu)樵鲋刀惖?%，并且6%的增值稅率自2012年?duì)I改增以來一直未變，但其他行業(yè)稅率一直在降低，由此產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)抵扣的實(shí)際減少，使得實(shí)際增值稅納稅額是增加的。小微企業(yè)很大部分屬于第三產(chǎn)業(yè)，以提供各項(xiàng)服務(wù)與勞務(wù)為主，因此這部分企業(yè)在不符合小規(guī)模納稅人相關(guān)免稅政策的前提下，其增值稅稅負(fù)減少極為有限。

2018年4月，財(cái)稅2018（33號）文件規(guī)定：“增值稅小規(guī)模納稅人的年應(yīng)征增值稅銷售額為500萬元及以下；已登記為增值稅一般納稅人的企業(yè)和個(gè)人，在2018年12月31日以前可轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?！奔丛试S此前按照較低標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定的一般納稅人，在2018年年底前自愿選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。財(cái)稅2019（13號）文件將時(shí)間延至2019年12月31日前。國稅2020（9號）文件又將時(shí)間延至2020年12月31日前。需要注意的是，曾在2018年選擇過轉(zhuǎn)登記的納稅人，在2019年仍可選擇轉(zhuǎn)登記；但2019年選擇轉(zhuǎn)登記的再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。結(jié)合小規(guī)模納稅的增值稅免稅政策，即增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)提至10萬元，相當(dāng)于年銷售額120萬元以下的小規(guī)模納稅人都可以享受增值稅免稅政策。此項(xiàng)免稅政策，對年銷售額百萬元及以下、終端零售業(yè)企業(yè)吸引力尤大（大量客戶不需要增值稅專票），因此在2018年政策公布的當(dāng)年，不少小微企業(yè)從一般納稅人變更為小規(guī)模納稅人，降低了增值稅負(fù)率。

（一）小微企業(yè)管理，尤其是財(cái)稅制度的管理亟待加強(qiáng)

2018年，政府將小規(guī)模納稅人銷售規(guī)模大幅提高至500萬元及以下，并配套出臺符合相關(guān)條件的小規(guī)模企業(yè)（月度銷售額不超過10萬或季度不超30萬）免征增值稅條款，不少銷售額達(dá)標(biāo)的企業(yè)申請變更登記，但由于自身管理混亂及其他條件不達(dá)標(biāo)，主管稅務(wù)部門駁回不予變更，影響了當(dāng)年本應(yīng)當(dāng)享受的增值稅稅收優(yōu)惠及相應(yīng)附加稅優(yōu)惠。由此可見，小微企業(yè)加強(qiáng)自身管理工作，尤其是財(cái)務(wù)制度與規(guī)范的建立健全，提升辦事人員業(yè)務(wù)能力，在目前減稅降費(fèi)的大背景下，會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入。

（二）屬于小微企業(yè)，但不屬于小規(guī)模納稅人的納稅人，其增值稅減稅效果在行業(yè)間差異比較明顯

目前實(shí)行的三檔稅率體制，有些行業(yè)稅負(fù)較重，比如生產(chǎn)生活服務(wù)業(yè)；有些行業(yè)能充分享受到增值稅收優(yōu)惠，比如科技型生產(chǎn)企業(yè)，減稅后降低的生產(chǎn)成本將會(huì)投入到技術(shù)升級和擴(kuò)大再生產(chǎn)過程中，增強(qiáng)企業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)能力。

2019年，稅務(wù)總局已經(jīng)注意到由于多檔增值稅率的同時(shí)實(shí)施，不同行業(yè)產(chǎn)生稅負(fù)不公平問題，由此出臺相關(guān)文件對生產(chǎn)、生活性四項(xiàng)服務(wù)業(yè)增值稅執(zhí)行“加計(jì)抵減政策”稅收優(yōu)惠政策。這種稅收優(yōu)惠政策有很強(qiáng)的政策引導(dǎo)性，享受“加計(jì)抵減政策”的服務(wù)業(yè)企業(yè)增值稅有一定的減稅效益，在一定程度上緩解了服務(wù)業(yè)的稅負(fù)上升趨勢。在實(shí)際執(zhí)行過程中，企業(yè)要注意這四項(xiàng)服務(wù)的銷售額總和占比達(dá)到全部銷售額的50%及以上，否則就不能享受優(yōu)惠；這是一項(xiàng)有時(shí)間節(jié)點(diǎn)的階段性優(yōu)惠政策，政策到期時(shí)結(jié)余的加計(jì)抵扣額就停止抵減，企業(yè)要提前做好規(guī)劃，確保沒有余額的浪費(fèi)；是否可以享受的標(biāo)準(zhǔn)按會(huì)計(jì)年度動(dòng)態(tài)調(diào)整，一旦確認(rèn)符合或不符合，當(dāng)年年度內(nèi)不再調(diào)整；會(huì)計(jì)核算中要將進(jìn)項(xiàng)稅額和加計(jì)抵減額分開核算，并注意如果有發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出，其加計(jì)抵減額計(jì)算基數(shù)也要同時(shí)減少。優(yōu)惠政策的享受需會(huì)計(jì)人員自行申報(bào)，并根據(jù)實(shí)際情況提前進(jìn)行業(yè)務(wù)流程調(diào)整，以達(dá)到政策中的基本要求。

有些小微企業(yè)在某些會(huì)計(jì)年度中符合相關(guān)優(yōu)惠條件，但會(huì)計(jì)人員并未在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)在電子辦稅服務(wù)廳中提交相關(guān)聲明和報(bào)告，使得本年實(shí)際可以加計(jì)抵扣的10%進(jìn)項(xiàng)稅沒有得到抵扣。深究原因，一方面會(huì)計(jì)人員未能用嚴(yán)格的職業(yè)道德規(guī)范自身行為，對稅收規(guī)章及文件不能及時(shí)研讀和深入學(xué)習(xí)，未能與時(shí)俱進(jìn)更新自身專業(yè)知識；另一方面是稅務(wù)系統(tǒng)雖然每年安排幾次會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)集中學(xué)習(xí)，邀請會(huì)計(jì)師事務(wù)所資深會(huì)計(jì)師給企業(yè)會(huì)計(jì)主管講解新政策的應(yīng)用與年終申報(bào)等專題講座，但每次時(shí)間長度不夠，對一些重要政策的講解難以深入，更別提分行業(yè)進(jìn)行分析，且這些講座是稅務(wù)部門出面邀請盈利性事務(wù)所專業(yè)人員擔(dān)任，會(huì)產(chǎn)生小額培訓(xùn)費(fèi)用，對于有些小微企業(yè)老板而言，不愿意付出這些成本；三是小微企業(yè)負(fù)責(zé)人雖然對節(jié)約成本很有興趣，但主觀上認(rèn)為產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的是生產(chǎn)與銷售部門，而財(cái)務(wù)屬于消耗性管理部門，看不見經(jīng)濟(jì)效益的產(chǎn)出，也意識不到財(cái)務(wù)人員的付出，因此對保持和提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)興趣不大。

（三）小微企業(yè)難以享受到間接稅收優(yōu)惠

2012年開始的稅制改革的重心是配合體現(xiàn)科技強(qiáng)國的國家戰(zhàn)略，激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新，強(qiáng)化科技產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)的能力。不少小微企業(yè)囿于資金、技術(shù)等原因，無力從事國家推進(jìn)產(chǎn)業(yè)改革的行業(yè)，他們大部分從屬第三產(chǎn)業(yè)，尤以服務(wù)業(yè)為最，很難享受到國家對技術(shù)類企業(yè)的無形資產(chǎn)購置、科技人才引進(jìn)等多方面的稅收優(yōu)惠。

（一）加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理

我國增值稅的一大特色就是“以票控稅”，發(fā)票管理對所有企業(yè)來說都是一項(xiàng)重要的管理工作，對利潤率偏低、在市場上處于劣勢競爭地位并希望通過充分利用稅收優(yōu)惠來增加可支配收入的小微企業(yè)顯得尤為重要。比如對于具有季節(jié)性銷售特點(diǎn)的小規(guī)模企業(yè)，要想達(dá)到平均月銷售額不超過10萬元或季銷售額不超過30萬元的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)必須從銷售合同的簽訂開始，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)銷售收入確認(rèn)、銀行入賬時(shí)間和開票工作的管理，做到月銷售收入確認(rèn)的相對平衡，加強(qiáng)對“三流一致”的管理，規(guī)避發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)?！盃I改增”后，由于原營業(yè)稅中部分稅目，比如服務(wù)業(yè)中的咨詢業(yè)務(wù)，難以核對“貨物流”的真?zhèn)?，稅?wù)機(jī)關(guān)在手段上強(qiáng)化了對“三流一致”的比對，更加強(qiáng)調(diào)書面文件的備查。

（二）重視對稅收優(yōu)惠政策的理解和執(zhí)行

考慮到小微企業(yè)人力資源與專業(yè)水平的局限，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)利用財(cái)稅中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)力量，企業(yè)財(cái)務(wù)主管應(yīng)定期去參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)，更新財(cái)稅專業(yè)知識，請稅務(wù)咨詢師規(guī)劃操作，在法規(guī)允許的范圍內(nèi)提前籌謀，優(yōu)化經(jīng)營流程，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更好地充分享受到各項(xiàng)稅收優(yōu)惠。稅務(wù)管理部門要加強(qiáng)對稅務(wù)業(yè)務(wù)政策的宣傳指導(dǎo)。

（三）放寬、簡化增值稅小規(guī)模納稅人的認(rèn)定

小微企業(yè)由于人力資源和成本投入的不足，對各項(xiàng)政策的了解與運(yùn)用難以做到充分消化吸收。由于對符合條件的小規(guī)模納稅人稅收優(yōu)惠幅度較大，因此嚴(yán)格加強(qiáng)資格認(rèn)定是稅務(wù)部門保證稅源、細(xì)化征收管理工作的重要措施。但稅務(wù)部門應(yīng)充分考慮政策制定的背景，幫助小微企業(yè)在行業(yè)利潤率攤薄、競爭壓力大的常態(tài)下，通過主要稅收的減免達(dá)到增加企業(yè)利潤，維持生存發(fā)展，保證充分就業(yè)的最初目標(biāo)。

（四）增值稅的三檔稅率稅制體制產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)差異性對不同行業(yè)造成了差異性影響，應(yīng)適當(dāng)考慮稅率的減檔合并

2020年，由于疫情的影響，全國大部分小規(guī)模納稅人的征收率從3%優(yōu)惠至1%，并在2021年得以延續(xù)實(shí)行。我國稅收的首要原則是公平原則，目前13%的一般納稅人基礎(chǔ)增值稅率，使得大多數(shù)企業(yè)增值稅稅負(fù)率高于1%，對處于同樣經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的一般納稅人而言難言公平。因此，減檔合并、適當(dāng)降低稅率應(yīng)該是目前國家?guī)椭髽I(yè)生存發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。

注釋：

①揚(yáng)州統(tǒng)計(jì)局官網(wǎng)2019年統(tǒng)計(jì)公報(bào)。

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基金項(xiàng)目：江蘇省高等學(xué)校大學(xué)生2020年創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃，項(xiàng)目編號：202011462032Y。

作者單位：揚(yáng)州市職業(yè)大學(xué)