企業(yè)賬務(wù)處理、海關(guān)報關(guān)與涉外收付款數(shù)據(jù)的差異對國際收支統(tǒng)計的影響研究

周俊俊

摘要：在企業(yè)國際貨物貿(mào)易中，企業(yè)統(tǒng)計的是自身進(jìn)出口的權(quán)責(zé)制賬務(wù)數(shù)據(jù)，海關(guān)統(tǒng)計的是進(jìn)出口貨物流數(shù)據(jù)，外管局國際收支涉外收付款統(tǒng)計的是資金流數(shù)據(jù)。本文以邵陽市涉外企業(yè)為實例，對轄內(nèi)三類數(shù)據(jù)差異的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，并對造成數(shù)據(jù)差異的原因及差異對國際收支統(tǒng)計的影響進(jìn)行了剖析，最后從總體上提出優(yōu)化國際收支統(tǒng)計口徑和數(shù)據(jù)的政策建議。

關(guān)鍵詞：數(shù)據(jù) 差異 影響 政策建議

目前，我國國際收支平衡表中貨物貿(mào)易為經(jīng)過口徑調(diào)整的海關(guān)數(shù)據(jù)，但是通過分析可以看出海關(guān)數(shù)據(jù)與企業(yè)賬務(wù)數(shù)據(jù)、外匯局統(tǒng)計的涉外收付數(shù)據(jù)存在一定的差異，為什么數(shù)據(jù)間會存在差異，如何調(diào)整和優(yōu)化國際收支口徑是個很有現(xiàn)實意義的研究課題。

本課題基于邵陽市轄內(nèi)涉外企業(yè)的實證進(jìn)行研究，對幫助上級局調(diào)整國際收支口徑、優(yōu)化國際收支平衡表、提升國際收支統(tǒng)計對形勢的研判等具有重要現(xiàn)實意義。當(dāng)前，三類數(shù)據(jù)差異的現(xiàn)狀怎樣，差異的原因和影響是什么，如何提升數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時性，這是本課題研究重點(diǎn)和意義所在。

目前，國際貨物貿(mào)易統(tǒng)計數(shù)據(jù)主要有三類：一是貿(mào)易信貸統(tǒng)計調(diào)查中企業(yè)對自身進(jìn)出口的權(quán)責(zé)制賬面數(shù)據(jù)；二是海關(guān)統(tǒng)計的進(jìn)出口貨物流數(shù)據(jù)；三是外匯局國際收支涉外收付款統(tǒng)計的資金流數(shù)據(jù)。由于此三類數(shù)據(jù)在統(tǒng)計口徑、統(tǒng)計時間等方面存在差異，導(dǎo)致三類統(tǒng)計數(shù)據(jù)可能出現(xiàn)不一致。

從邵陽市的情況來看，企業(yè)賬面數(shù)據(jù)、海關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)、外匯局統(tǒng)計數(shù)據(jù)三類數(shù)據(jù)存在較大程度的不一致，表現(xiàn)為企業(yè)出口賬面數(shù)據(jù)、海關(guān)統(tǒng)計出口數(shù)據(jù)、涉外收付申報數(shù)據(jù)互不一致。右表是各個指標(biāo)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)及其描述性統(tǒng)計：2020年1—8月期間，8家樣本企業(yè)的企業(yè)賬面出口額、海關(guān)統(tǒng)計的出口額分別合計為28762.4萬美元、28622萬美元，差額為140.4萬美元（差異1）；海關(guān)統(tǒng)計的出口額、外匯局統(tǒng)計的涉外出口收匯額分別合計為28762.4萬美元、28017.4萬美元，差額為604.6萬美元（差異2），其中，單個企業(yè)差異1最大的差額為464.3萬美元，最小的差額為 1.5萬美元；單個企業(yè)差異2最大的差額為3718.2萬美元，最小的差額為141.63萬美元。

總體來說，目前賬面數(shù)據(jù)、海關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)、外匯局統(tǒng)計數(shù)據(jù)等三類數(shù)據(jù)還存在較大差異，需進(jìn)一步調(diào)整優(yōu)化。

（一）統(tǒng)計口徑不一致導(dǎo)致差異

有收付匯無進(jìn)出口時，海關(guān)統(tǒng)計口徑小于國際收支統(tǒng)計口徑與企業(yè)進(jìn)出口賬面統(tǒng)計口徑，導(dǎo)致數(shù)據(jù)差異。國際收支統(tǒng)計貨物貿(mào)易包括一般貿(mào)易等納入海關(guān)統(tǒng)計的貨物貿(mào)易，亦包括離岸轉(zhuǎn)手買賣、網(wǎng)絡(luò)購物、非貨幣黃金等未納入海關(guān)統(tǒng)計的貨物貿(mào)易，比海關(guān)統(tǒng)計口徑更大。而企業(yè)自身不區(qū)分貨物貿(mào)易類型，均記入其進(jìn)出口貨物的賬面數(shù)據(jù)，因此理論上企業(yè)進(jìn)出口賬面數(shù)據(jù)與國際收支口徑統(tǒng)計數(shù)據(jù)一致。而對于有離岸轉(zhuǎn)手買賣、網(wǎng)絡(luò)購物等類型貿(mào)易的企業(yè)，可能出現(xiàn)海關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)與企業(yè)進(jìn)出口賬面數(shù)據(jù)、國際收支口徑數(shù)據(jù)不一致。

有進(jìn)出口無收付匯時，海關(guān)統(tǒng)計口徑、企業(yè)貨物進(jìn)出口賬面統(tǒng)計口徑大于國際收支統(tǒng)計口徑，導(dǎo)致數(shù)據(jù)差異。主要包括易貨貿(mào)易和來料、出料加工貿(mào)易。對于易貨貿(mào)易，國際收支口徑只統(tǒng)計進(jìn)出口貨物的差價，而海關(guān)、企業(yè)分別統(tǒng)計貨物出口和進(jìn)口。對于來料加工、出料加工，國際收支口徑僅統(tǒng)計對來料加工的進(jìn)口、出料加工的出口僅收取加工費(fèi)，且統(tǒng)計在國際收支服務(wù)貿(mào)易項下，而海關(guān)、企業(yè)對進(jìn)口、出口貨值進(jìn)行全額統(tǒng)計，因此對于有易貨貿(mào)易和來料、出料加工貿(mào)易的企業(yè)，可能出現(xiàn)海關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)、企業(yè)進(jìn)出口賬面數(shù)據(jù)與國際收支口徑數(shù)據(jù)不一致。

（二）時間差因素形成差異

企業(yè)會計記賬數(shù)據(jù)與海關(guān)數(shù)據(jù)、國際收支口徑數(shù)據(jù)存在時間差，因而會產(chǎn)生差異。一是企業(yè)賬期并非自然月，與海關(guān)統(tǒng)計的區(qū)間存在時間差。如某企業(yè)月末、月初正好發(fā)生交易，會造成企業(yè)填報數(shù)據(jù)與海關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)不一致。二是出關(guān)不及時或報關(guān)滯后產(chǎn)生的差異。部分企業(yè)采用分送集報方式進(jìn)行報關(guān)，出庫、入庫作為企業(yè)內(nèi)部記賬時間，每月底集中報關(guān)，且海關(guān)數(shù)據(jù)以結(jié)關(guān)狀態(tài)為準(zhǔn)。當(dāng)出關(guān)不及時時，會造成上期的貨物延期到當(dāng)期出關(guān)造成當(dāng)期的海關(guān)數(shù)值偏大，當(dāng)報關(guān)滯后時，會造成當(dāng)期海關(guān)數(shù)值偏小。三是記賬時滯導(dǎo)致本月企業(yè)記賬金額小于海關(guān)數(shù)值，如某企業(yè)依據(jù)自身關(guān)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)計，企業(yè)數(shù)據(jù)更新與海關(guān)系統(tǒng)并非實時同步，可能會造成企業(yè)會計記賬數(shù)據(jù)偏小。四是海關(guān)數(shù)據(jù)與國收數(shù)據(jù)存在時間差。受企業(yè)當(dāng)期或當(dāng)年的收匯金額可能包含上期或上年的應(yīng)收款余額、企業(yè)上期或當(dāng)期的出口額可能仍未收到貨款等因素的影響，會造成海關(guān)數(shù)據(jù)可能遠(yuǎn)小于或遠(yuǎn)大于國際收支口徑數(shù)據(jù)。

（三）企業(yè)賬務(wù)處理形成差異

企業(yè)財務(wù)處理形成數(shù)據(jù)差異的主要原因有三個：一是企業(yè)賬務(wù)處理的主觀性導(dǎo)致數(shù)據(jù)差異。企業(yè)為滿足內(nèi)部管理需要，一般會結(jié)合自身經(jīng)營特點(diǎn)對進(jìn)出口業(yè)務(wù)的具體會計核算方式進(jìn)行調(diào)整。其中，一些企業(yè)以海關(guān)電子口岸查詢的報關(guān)信息為記賬基準(zhǔn)，在貨物報關(guān)后確認(rèn)出口；一些企業(yè)則以貨物離開企業(yè)倉庫，開具出口銷售發(fā)票，即確認(rèn)出口。以第二種方式進(jìn)行財務(wù)處理的，不符合會計記賬標(biāo)準(zhǔn)，同時由于貨物離開公司抵達(dá)出口口岸再到全部裝船出口境外，耗時短則十多天，長則兩三個月，因此企業(yè)賬面出口數(shù)據(jù)與海關(guān)統(tǒng)計出口數(shù)據(jù)產(chǎn)生差異。二是企業(yè)特殊業(yè)務(wù)會計核算方式造成數(shù)據(jù)差異。以差額收付匯為例，某企業(yè)為進(jìn)料深加工企業(yè)，其進(jìn)口供應(yīng)方和出口收貨方均為境外同一關(guān)聯(lián)企業(yè)，企業(yè)采用“以收抵支”的方式進(jìn)行結(jié)算，會造成企業(yè)的收匯數(shù)據(jù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于海關(guān)統(tǒng)計的數(shù)據(jù)。三是退貨、銷售折讓等財務(wù)處理造成數(shù)據(jù)偏差。以退貨為例，企業(yè)在出口產(chǎn)品后，產(chǎn)品因存在瑕疵或產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求時，貨物被退回，企業(yè)賬務(wù)不會將該筆貨物計入當(dāng)期進(jìn)口額，但海關(guān)的當(dāng)期進(jìn)口額會將該筆貨物納入統(tǒng)計，造成數(shù)據(jù)存在較大差異。

（四）計價方式不同導(dǎo)致差異

對于以到岸價進(jìn)行計價的進(jìn)出口貨物，涉及運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)等服務(wù)類費(fèi)用時，海關(guān)統(tǒng)計的進(jìn)出口數(shù)據(jù)是包含運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)等在內(nèi)的到岸價格數(shù)據(jù)，未剝離此類服務(wù)費(fèi)用。在國際收支統(tǒng)計中，運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)等屬于服務(wù)貿(mào)易類，不屬于貨物貿(mào)易，對貨物貿(mào)易的統(tǒng)計是剝離此類服務(wù)費(fèi)用后的。而企業(yè)對貨物和運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)應(yīng)分別記賬，與國際收支口徑一致。計價方式不同造成海關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)與國際收支口徑貨物貿(mào)易數(shù)據(jù)、企業(yè)賬面數(shù)據(jù)存在差異。

第一，海關(guān)統(tǒng)計口徑小于企業(yè)貨物進(jìn)出口賬面統(tǒng)計口徑、國際收支統(tǒng)計口徑，會導(dǎo)致《國際收支平衡表》中貨物貿(mào)易數(shù)據(jù)偏小。

邵陽市發(fā)制品、箱包、打火機(jī)等行業(yè)中部分企業(yè)有一定規(guī)模的跨境電商貿(mào)易，其通過互聯(lián)網(wǎng)銷售并從境內(nèi)通過郵寄等方式將貨物直接發(fā)送至境外消費(fèi)者，海關(guān)未將此類貨物出口納入統(tǒng)計范圍，導(dǎo)致海關(guān)統(tǒng)計口徑小于企業(yè)出口賬面數(shù)據(jù)、國際收支口徑統(tǒng)計的貨物貿(mào)易數(shù)據(jù)。目前，《國際收支平衡表》中貨物貿(mào)易數(shù)據(jù)來源于海關(guān)數(shù)據(jù)，該統(tǒng)計口徑會直接造成《國際收支平衡表》中貨物貿(mào)易數(shù)據(jù)偏小。例如，2020年1月至8月，企業(yè)B出口的企業(yè)賬面數(shù)據(jù)為2025.6萬美元，與國際收支口徑統(tǒng)計的數(shù)據(jù)一致，而海關(guān)統(tǒng)計的數(shù)據(jù)為1852.3萬美元，企業(yè)賬面數(shù)據(jù)、國際收支口徑數(shù)據(jù)超出海關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)的部分為其通過跨境電商貿(mào)易方式銷售的貨物規(guī)模。

第二，時間差因素形成的差異，會對國際收支統(tǒng)計的準(zhǔn)確性造成一定影響。

通過對轄內(nèi)8家典型樣本企業(yè)的調(diào)研，筆者發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬面數(shù)據(jù)與海關(guān)統(tǒng)計、國際收支口徑統(tǒng)計數(shù)據(jù)存在時間差，會直接導(dǎo)致三類數(shù)據(jù)產(chǎn)生一定的差異，對國際收支統(tǒng)計的準(zhǔn)確性造成一定影響。如2020年3月，企業(yè)B上期88.8萬的貨物未能及時出境，延期到3月出關(guān)，造成企業(yè)當(dāng)月的出口賬面數(shù)據(jù)僅為302.6萬美元，但海關(guān)的出口額卻為391.4萬美元，當(dāng)期的海關(guān)數(shù)值偏大；2020年1月至8月期間，企業(yè)F海關(guān)統(tǒng)計出口額為8853.9萬美元，國際收支口徑的出口數(shù)據(jù)卻為11572萬美元，企業(yè)在統(tǒng)計期的收匯金額包含上期或上年的應(yīng)收款余額，因此，國際收支口徑統(tǒng)計數(shù)據(jù)明顯偏大。

第三，差額收付匯導(dǎo)致企業(yè)賬面數(shù)據(jù)、海關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)遠(yuǎn)大于涉外收付匯數(shù)據(jù)，會對國際收支形勢分析造成一定影響。

邵陽市鞋業(yè)中部分企業(yè)屬于進(jìn)料加工企業(yè)，因其進(jìn)口供應(yīng)方與出口收貨方均為境外同一關(guān)聯(lián)企業(yè)，為降低企業(yè)成本和風(fēng)險，企業(yè)采用“進(jìn)出口差額核銷”結(jié)算方式，對關(guān)聯(lián)企業(yè)收匯金額按應(yīng)收貨款減去應(yīng)付貨款，而企業(yè)記錄的收到的出口貨款金額仍按還原方式填報，導(dǎo)致海關(guān)、企業(yè)統(tǒng)計的出口數(shù)據(jù)大于國際收支口徑統(tǒng)計的收匯數(shù)據(jù)，這對國際收支形勢分析會造成一定影響。如2020年1月至8月，企業(yè)A賬面的出口數(shù)據(jù)為5557.9萬美元，海關(guān)統(tǒng)計的出口數(shù)據(jù)為5093.6萬美元，而國際收支口徑統(tǒng)計的收匯數(shù)據(jù)僅為2399.9萬美元。

第四，企業(yè)不規(guī)范的賬務(wù)處理及退貨、銷售折讓等財務(wù)處理，也會影響到國際收支統(tǒng)計質(zhì)量。

部分企業(yè)因規(guī)模較小、會計人員素質(zhì)有待提高等原因，在貨物離開企業(yè)倉庫、開具發(fā)票時，即確認(rèn)當(dāng)期出口，而貨物運(yùn)至海關(guān)出口報關(guān)可能在同期無法完成，導(dǎo)致企業(yè)出口賬面數(shù)據(jù)大于海關(guān)統(tǒng)計出口數(shù)據(jù)、國際收支口徑統(tǒng)計數(shù)據(jù)。而貨物被退回時，企業(yè)賬務(wù)不會將該筆貨物計入當(dāng)期進(jìn)口額，但海關(guān)的當(dāng)期進(jìn)口額會將該筆貨物納入統(tǒng)計，造成企業(yè)賬面數(shù)據(jù)小于海關(guān)統(tǒng)計出口數(shù)據(jù)、國際收支口徑統(tǒng)計數(shù)據(jù)。這些都對國際收支統(tǒng)計質(zhì)量造成影響。

（一）強(qiáng)化部門協(xié)調(diào)，優(yōu)化數(shù)據(jù)統(tǒng)計口徑

加強(qiáng)外匯局、海關(guān)等監(jiān)管部門之間統(tǒng)計口徑、統(tǒng)計原則和管理政策的溝通與協(xié)調(diào)，優(yōu)化、統(tǒng)一數(shù)據(jù)統(tǒng)計口徑，進(jìn)一步完善多部門涉外經(jīng)濟(jì)協(xié)同統(tǒng)計監(jiān)測體系，以便更好地監(jiān)測和管理貨物進(jìn)出口和跨境資金流動情況。

（二）完善制度建設(shè)，規(guī)范企業(yè)賬務(wù)處理

企業(yè)賬務(wù)處理對企業(yè)賬務(wù)數(shù)據(jù)的規(guī)范性和準(zhǔn)確性有不可忽視的影響。因此，建議修訂《貿(mào)易信貸統(tǒng)計調(diào)查業(yè)務(wù)指引》，在指引中增設(shè)規(guī)范企業(yè)賬務(wù)處理的內(nèi)容。一是規(guī)范企業(yè)賬務(wù)處理方式，減少因企業(yè)主觀性因素隨意調(diào)整賬務(wù)處理導(dǎo)致的數(shù)據(jù)差異，提升數(shù)據(jù)的規(guī)范性；二是規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)會計核算準(zhǔn)則，避免因企業(yè)填報錯誤而產(chǎn)生的數(shù)據(jù)差異，提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（三）堅持“疏堵并舉”，嚴(yán)把數(shù)據(jù)質(zhì)量關(guān)口

疏，就是強(qiáng)化培訓(xùn)和宣傳力度。一是建立定期培訓(xùn)和答疑制度，針對數(shù)據(jù)報送過程中的普遍性、疑難性問題進(jìn)行專題講解。二是強(qiáng)化外匯政策的宣傳力度，通過開展外匯政策進(jìn)企業(yè)、進(jìn)銀行活動，舉辦業(yè)務(wù)知識競賽等手段，提升轄內(nèi)銀行、企業(yè)的外匯業(yè)務(wù)水平。堵，就是要強(qiáng)化監(jiān)管力度，通過非現(xiàn)場、現(xiàn)場核查和金融科技手段，督導(dǎo)銀行、企業(yè)提高數(shù)據(jù)報送的質(zhì)量。

（四）依托金融科技，實現(xiàn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)實時更新

進(jìn)一步強(qiáng)化科技對外匯業(yè)務(wù)的支持力度，建立實時化的提取數(shù)據(jù)系統(tǒng)，排除系統(tǒng)更新不及時造成的數(shù)據(jù)差異。整合升級貿(mào)易信貸調(diào)查系統(tǒng)與貨物貿(mào)易外匯監(jiān)測系統(tǒng)、國際收支涉外收付統(tǒng)計系統(tǒng)，提高系統(tǒng)導(dǎo)入數(shù)據(jù)的及時性、準(zhǔn)確性。

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作者單位：中國人民銀行邵陽市中心支行