劉燕花 蓋衛(wèi)東

(武漢學(xué)院 會計學(xué)院，湖北 武漢 430212)

0 引言

目前，區(qū)塊鏈技術(shù)是全球創(chuàng)新領(lǐng)域最受關(guān)注的話題之一。區(qū)塊鏈以去中心化、無須中心信任、不可篡改、集體維護(hù)與安全數(shù)據(jù)庫加密安全等特點，在數(shù)字貨幣、支付與清算、智能合約、金融、會計、審計等多個領(lǐng)域都受到關(guān)注。2019年10月24日，中共中央政治局就區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢進(jìn)行第十八次集體學(xué)習(xí)。習(xí)近平總書記在主持學(xué)習(xí)時強(qiáng)調(diào)，區(qū)塊鏈技術(shù)的集成應(yīng)用在新的技術(shù)革新和產(chǎn)業(yè)變革中起著重要作用。我們要把區(qū)塊鏈作為核心技術(shù)自主創(chuàng)新的重要突破口，明確主攻方向，加大投入力度，著力攻克一批關(guān)鍵核心技術(shù)，加快推動區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。

在財務(wù)會計領(lǐng)域利用區(qū)塊鏈技術(shù)，有利于大幅降低財務(wù)費用、減少財務(wù)風(fēng)險、優(yōu)化財務(wù)流程、改善財務(wù)決策，進(jìn)而在很大程度上提高財務(wù)管理的效率。但是，區(qū)塊鏈技術(shù)對財務(wù)會計傳統(tǒng)的理論體系和方法體系也帶來了巨大的挑戰(zhàn)，其前提條件和環(huán)境基礎(chǔ)都有了極大的改變。為充分發(fā)揮區(qū)塊鏈技術(shù)優(yōu)勢，切實為提高財務(wù)管理效率乃至企業(yè)經(jīng)營效率服務(wù)，必須全面系統(tǒng)地研究區(qū)塊鏈技術(shù)對財務(wù)會計領(lǐng)域各環(huán)節(jié)、各方面的影響，對財務(wù)會計體系進(jìn)行全方位的變革和全面重塑。

1 研究綜述

區(qū)塊鏈的概念自2008年被首次提出后，最早被運用于比特幣發(fā)行，近年來區(qū)塊鏈的應(yīng)用從最初的數(shù)字貨幣領(lǐng)域開始向更多領(lǐng)域、更深方向擴(kuò)展。Weifansym認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)能夠廣泛應(yīng)用于金融服務(wù)、醫(yī)療健康、共享經(jīng)濟(jì)、IP版權(quán)、文化教育、社會管理、慈善公益等眾多領(lǐng)域。世界主要國家的政府、金融機(jī)構(gòu)和大型企業(yè)都開始大力組織區(qū)塊鏈技術(shù)的規(guī)劃、開發(fā)和應(yīng)用。2017年2月，美國國會專門組成區(qū)塊鏈核心小組，負(fù)責(zé)圍繞區(qū)塊鏈技術(shù)和數(shù)字貨幣完善相關(guān)的公共政策。英國政府將發(fā)展區(qū)塊鏈技術(shù)提升到國家戰(zhàn)略的高度，并由財政部、數(shù)字經(jīng)濟(jì)部兩部門共同主導(dǎo)推進(jìn)。我國積極推動區(qū)塊鏈相關(guān)領(lǐng)域的研究、標(biāo)準(zhǔn)化制定以及產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。2016年10月，中國電子技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)化研究院發(fā)布《中國區(qū)塊鏈技術(shù)和應(yīng)用發(fā)展白皮書(2016)》，首次提出我國區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展的路線圖。2016年12月，國務(wù)院印發(fā)了《“十三五”國家信息化規(guī)劃》，首次將區(qū)塊鏈技術(shù)的研究納入了國家規(guī)劃，許多省、自治區(qū)和直轄市就區(qū)塊鏈發(fā)布了指導(dǎo)意見，并將區(qū)塊鏈發(fā)展列入“十三五”戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)不斷發(fā)展，引起了國內(nèi)企業(yè)的布局，都和區(qū)塊鏈建立了聯(lián)系，紛紛進(jìn)軍區(qū)塊鏈，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，包括區(qū)塊鏈+共享經(jīng)濟(jì)、區(qū)塊鏈+供應(yīng)鏈金融、區(qū)塊鏈的基礎(chǔ)設(shè)施以及服務(wù)建設(shè)等。

區(qū)塊鏈在財務(wù)會計領(lǐng)域研究和應(yīng)用主要以國際四大會計師事務(wù)所為代表。四大會計師事務(wù)所通過加入?yún)^(qū)塊鏈合作聯(lián)盟、和技術(shù)企業(yè)合作開發(fā)區(qū)塊鏈應(yīng)用、支持?jǐn)?shù)字貨幣支付，以及利用區(qū)塊鏈技術(shù)改善審計服務(wù)等方式，在近年來明顯加快了在區(qū)塊鏈領(lǐng)域的布局。2014年，德勤(Deloitte)公司就推出一個區(qū)塊鏈平臺Rubix，Rubix目前主要有確認(rèn)交易對手、進(jìn)行土地登記、客戶忠誠度的積分以及實施實時會計審計等用途。畢馬威(KPMG)公司在2016年推出了數(shù)字賬簿服務(wù)(Digital Ledger Services)計劃，幫助金融服務(wù)公司研究區(qū)塊鏈應(yīng)用；2017年畢馬威與微軟合作創(chuàng)建了“區(qū)塊鏈節(jié)點”計劃，并成為華爾街區(qū)塊鏈聯(lián)盟(WSBA)的最新成員。普華永道(PwC)公司于2016年1月宣布，公司組建了一個區(qū)塊鏈專家小組，為客戶提供咨詢服務(wù)；2018年3月，普華永道正式開展區(qū)塊鏈審計服務(wù)。安永(Ernst&Young)公司于2018年4月推出了“EY區(qū)塊鏈分析器”，這將有助于安永的審計團(tuán)隊對區(qū)塊鏈上的交易進(jìn)行審查和分析，為區(qū)塊鏈資產(chǎn)、負(fù)債、股權(quán)和智能合同約的自動審計測試奠定基礎(chǔ)。

我國區(qū)塊鏈在財務(wù)會計領(lǐng)域的研究和應(yīng)用剛剛起步，從2016年起，才開始有一些研究，2018、2019年區(qū)塊鏈在財務(wù)會計中的應(yīng)用研究就有了迅速發(fā)展。用“區(qū)塊鏈+財務(wù)”或“區(qū)塊鏈+會計”作為關(guān)鍵詞在中國知網(wǎng)上進(jìn)行搜索，2016年還只能找到幾篇文章，到2019年就有近百篇。鐘瑋、賈英姿(2016)對會計行業(yè)運用區(qū)塊鏈技術(shù)現(xiàn)狀以及未來發(fā)展方向展開研究，發(fā)現(xiàn)區(qū)塊鏈可以在一定程度上避免主觀因素對財會數(shù)據(jù)的影響，降低財務(wù)風(fēng)險，提升價值計量的客觀公正性。曾雪云、馬賓等(2017)為區(qū)塊鏈技術(shù)在財會領(lǐng)域的未來應(yīng)用提供了一個分析框架，指出區(qū)塊鏈技術(shù)可用于遏制會計舞弊和實現(xiàn)會計轉(zhuǎn)型。湯谷良(2018)指出，區(qū)塊鏈在減少信任危機(jī)的同時，降低代理成本，業(yè)務(wù)與財務(wù)的融合將更加緊密。陳宋生、岳江秀(2018)認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)以非常低的成本解決了信任與價值的可靠傳遞問題，對現(xiàn)行會計體系可能會帶來顛覆性的影響。龐琦等(2019)初步構(gòu)建了基于區(qū)塊鏈框架的會計信息系統(tǒng)，認(rèn)為可借助區(qū)塊鏈特有的信息架構(gòu)和智能合約機(jī)制，對會計信息化實施流程再造，最終可促進(jìn)“業(yè)財審”三體融合、人工與人工智能分工協(xié)作、個性化報告實時定制等發(fā)展。賀慧(2019)指出，“區(qū)塊鏈+會計”有助于推進(jìn)會計記賬的演變歷程、規(guī)避因信息不對稱產(chǎn)生的道德風(fēng)險問題、降低財務(wù)會計運作的冗余成本。以上都從某些角度對區(qū)塊鏈在財務(wù)會計領(lǐng)域的影響進(jìn)行闡述，但是對于區(qū)塊鏈技術(shù)下財務(wù)會計如何應(yīng)對和變革重塑沒有進(jìn)行系統(tǒng)的闡述。因此，區(qū)塊鏈在財務(wù)會計領(lǐng)域尚處于初步理論探討的階段。

2 區(qū)塊鏈技術(shù)對財務(wù)會計領(lǐng)域帶來的積極影響

區(qū)塊鏈技術(shù)的分布式記賬、去中心化、開放透明、不可篡改等特點，能夠在很大程度上解決目前財務(wù)會計領(lǐng)域在轉(zhuǎn)型發(fā)展過程中遇到的一些問題，如因信息不對稱產(chǎn)生的會計造假等道德風(fēng)險問題、會計核算和監(jiān)督過程中的冗余成本問題等。區(qū)塊鏈技術(shù)可為財務(wù)會計領(lǐng)域帶來極大的發(fā)展機(jī)遇，驅(qū)動財務(wù)會計領(lǐng)域進(jìn)行全方位的變革。

2.1 有利于提高財務(wù)信任、降低財務(wù)風(fēng)險

傳統(tǒng)會計中，會計信息的提供者和使用者之間存在信息不對稱，信息篡改的成本較低，且較為隱秘，對會計內(nèi)容也無法實現(xiàn)有效的計算與監(jiān)督。所以，作為信息提供者的一些企業(yè)管理人員或財務(wù)人員，會通過偽造原始憑證、篡改經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、虛報財務(wù)數(shù)據(jù)、粉飾會計報表等手段，進(jìn)行不同程度的會計造假，以謀取自身利益。甚至一些會計師事務(wù)所在企業(yè)披露財務(wù)報告時也幫助企業(yè)舞弊造假，導(dǎo)致獨立審計的社會公信力有所下降，這些都是由于信息不對稱帶來的信任危機(jī)，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險由此大大提升。區(qū)塊鏈技術(shù)下，交易開始和結(jié)束時驗證共享賬簿中的公用和私有密鑰，每一筆交易及數(shù)據(jù)都與交易者信息綁定，系統(tǒng)中只要信息發(fā)生變動必定留下痕跡，而且信息變更需要多節(jié)點同意才能執(zhí)行，這樣的信息處理機(jī)制，杜絕了虛假交易發(fā)生，縮小了人為操作空間，可以防止信息的異常篡改，從而可以提高財務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率大大降低。

2.2 有利于節(jié)約運作成本、優(yōu)化財務(wù)流程

在傳統(tǒng)財務(wù)會計中，由于賬簿都是由各企業(yè)自行負(fù)責(zé)登記核算，因此參與交易的各方都要在某些交易項上記錄相同的信息，而且還可能經(jīng)常會出現(xiàn)造假、賬簿記錄不一致等情形，記賬成本、對賬成本、監(jiān)督成本和代理成本等較高。區(qū)塊鏈技術(shù)下，可以做到一筆錄入全程分享，所有交易都集中記錄存儲在區(qū)塊鏈上，通過使用智能合約，將許多與對賬相關(guān)的任務(wù)自動化，公司也不再需要招聘專門審計人員來審核賬本，外部審計人員或監(jiān)管機(jī)構(gòu)能夠自動驗證企業(yè)財務(wù)報表的重要數(shù)據(jù)，實時監(jiān)控公司賬本。財務(wù)人員通過區(qū)塊鏈的各節(jié)點進(jìn)行數(shù)字資產(chǎn)登記、轉(zhuǎn)移、結(jié)算，無須人工驗證，可以實現(xiàn)瞬時、自動化的操作，區(qū)塊鏈上的各區(qū)塊能夠通過相應(yīng)的密鑰全面、快速、準(zhǔn)確地獲取會計相關(guān)數(shù)據(jù)信息，縮減了時間成本、溝通成本、協(xié)調(diào)成本、信任成本等。區(qū)塊鏈技術(shù)還可以優(yōu)化企業(yè)幾乎所有的財務(wù)管理流程，如原材料的采購與款項支付、應(yīng)收應(yīng)付款項管理、資產(chǎn)管理、工資管理、稅務(wù)申報、成本控制以及企業(yè)記賬、報賬、對賬等工作，都可以利用區(qū)塊鏈技術(shù)、加載智能合約來提升管理效率。

2.3 有利于改善財務(wù)決策、提升業(yè)務(wù)效率

會計目標(biāo)的決策強(qiáng)調(diào)會計信息要面向所有的信息使用者，包括企業(yè)的投資者、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等與企業(yè)利益密切相關(guān)的相關(guān)主體，為其有效決策服務(wù)。區(qū)塊鏈技術(shù)結(jié)合人工智能和大數(shù)據(jù)技術(shù)，傳統(tǒng)的會計信息錄入、審核等基礎(chǔ)工作都可以被機(jī)器、技術(shù)所取代。通過區(qū)塊鏈技術(shù)，一方面，會計信息從產(chǎn)生、獲取、記錄、處理直至報告的整個過程，都可以實現(xiàn)實時化和智能化，從而使會計信息的反饋可以突破傳統(tǒng)財務(wù)報表月報、季報和年報的限制，出具的報表能夠滿足使用者實時、準(zhǔn)確的信息需求；另一方面，區(qū)塊鏈技術(shù)下的數(shù)據(jù)由多個參與方共同記錄，可從不同方面為使用者提供豐富的信息以滿足其決策要求。這就保證了會計信息使用者能夠進(jìn)行更為高效的管理、作出更加科學(xué)的決策。區(qū)塊鏈技術(shù)在財務(wù)會計中的應(yīng)用可以極大地提升業(yè)務(wù)效率。通過將企業(yè)核算系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)相互對接，自動實現(xiàn)會計信息的確認(rèn)、計量、記錄和存儲，可以準(zhǔn)確、全面、高效地提供業(yè)務(wù)所需的財務(wù)分析數(shù)據(jù)，實現(xiàn)快速調(diào)整業(yè)務(wù)模式、銷售戰(zhàn)略和經(jīng)營決策。

2.4 有利于拓展財務(wù)職能、推動改革轉(zhuǎn)型

傳統(tǒng)財務(wù)會計的基本職能是核算和監(jiān)督，即通過確認(rèn)、計量、記錄、報告等環(huán)節(jié)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行登記與反映，并對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、合理性以及完整性等進(jìn)行審核和監(jiān)督。傳統(tǒng)財務(wù)會計很多都是輸入性的工作，而沒有很多分析性的工作。通過區(qū)塊鏈技術(shù)開發(fā)的企業(yè)業(yè)務(wù)與財務(wù)核算系統(tǒng)接口對接和指令交互，財務(wù)可以從業(yè)務(wù)系統(tǒng)自動提取數(shù)據(jù)，完成會計憑證的確認(rèn)、審核，并進(jìn)行賬務(wù)處理，還可以自動生成報表、關(guān)聯(lián)申報稅費，區(qū)塊鏈技術(shù)也將財務(wù)信息由紙質(zhì)管理轉(zhuǎn)向電子文檔自動管理。因此，會計人員日常工作中不再需要審核會計單據(jù)、登記賬簿、編制報表、歸整檔案等，而是可以把主要精力放在有價值、需要職業(yè)經(jīng)驗和判斷能力的數(shù)據(jù)分析與決策等方面。會計職能逐步由核算、記錄、報表向決策、管理和分析轉(zhuǎn)化。而且區(qū)塊鏈的分布式賬簿中包含大量的交易信息，有效促進(jìn)了會計與業(yè)務(wù)活動的有機(jī)鏈接和融合，使管理會計工作在廣度和深度上都有了很大的突破和飛躍。會計管理活動將不需要在信任、查驗、溝通、監(jiān)管等方面消耗過多時間，而是可以在判斷、決策、創(chuàng)新、咨詢等價值創(chuàng)造領(lǐng)域有作為。

同時，區(qū)塊鏈技術(shù)使得財務(wù)會計的前提條件和環(huán)境基礎(chǔ)都有了極大的改變，為應(yīng)對區(qū)塊鏈技術(shù)的挑戰(zhàn)，必須對傳統(tǒng)財務(wù)會計的理論體系、核算程序、業(yè)務(wù)模式等進(jìn)行全面改革。

3 財務(wù)會計體系重塑的框架設(shè)計

3.1 會計理論體系的重新構(gòu)建

區(qū)塊鏈條件下，傳統(tǒng)的會計理論受到了極大的挑戰(zhàn)，會計環(huán)境、會計主體、會計對象乃至?xí)嬄毮?、會計方法等將發(fā)生很大的改變。由于每個區(qū)塊鏈信息都有固定的時間戳和數(shù)字密碼簽名，因此區(qū)塊鏈的所有交易數(shù)據(jù)不可隨意更改，保證了數(shù)據(jù)的安全性和可靠性，由此可以避免傳統(tǒng)會計環(huán)境下由于信息不對稱產(chǎn)生的“道德風(fēng)險”和“逆向選擇”問題。區(qū)塊鏈技術(shù)下，會計主體被還原為業(yè)務(wù)主體，業(yè)務(wù)和交易發(fā)生時，區(qū)塊鏈上的節(jié)點同時完成記賬，“為誰記賬”已經(jīng)不再重要，記賬主體也不再局限于交易發(fā)生的主體，記載的內(nèi)容也不僅僅是記錄能夠以貨幣表示的財務(wù)相關(guān)事項，而是記錄交易本身。在區(qū)塊鏈技術(shù)影響下會計主體假設(shè)被淡化，會計主體的假設(shè)更多被還原為業(yè)務(wù)主體，單獨的財務(wù)會計會轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)財務(wù)相互融合。會計職能將會由核算、記錄、報告向決策、管理和分析轉(zhuǎn)化。區(qū)塊鏈技術(shù)下的“分布式記賬”對傳統(tǒng)的復(fù)式記賬方法會產(chǎn)生影響和沖擊，使得單式記賬方法或三式記賬方法成為可能。國外區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用催生了三式記賬法，強(qiáng)調(diào)交易雙方都不再是單獨依賴于自己的會計信息系統(tǒng)去描述相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而是通過分享由第三方通過加密技術(shù)設(shè)置的收據(jù)進(jìn)行入賬，由第三方對信息的真實性進(jìn)行擔(dān)保。參與記賬的各方之間通過同步協(xié)調(diào)機(jī)制，保證數(shù)據(jù)的防篡改和一致性，避免了復(fù)雜的多方對賬過程。

3.2 會計核算基本程序的重新設(shè)計

會計核算基本程序包括會計確認(rèn)、會計計量、會計記錄和會計報告4個環(huán)節(jié)，區(qū)塊鏈技術(shù)對這4個環(huán)節(jié)都有很大的影響。在會計確認(rèn)上，區(qū)塊鏈技術(shù)下，業(yè)務(wù)和財務(wù)相互融合，可以解決會計確認(rèn)中的時間不對稱和時間滯后的問題，每項業(yè)務(wù)上加上數(shù)字密鑰和時間戳，保證所記錄交易信息在時間節(jié)點上的精確和統(tǒng)一。在會計計量上，傳統(tǒng)會計模式下，一般采用歷史成本計量屬性進(jìn)行會計計量，不能實時反映價值的變化，采用公允價值、可變現(xiàn)凈值等計量屬性時，又需要人為判斷，受到諸多因素的影響。在各種具體條件下，并不能正確采用最適合的計量屬性，主觀性判斷的影響程度較大。區(qū)塊鏈技術(shù)下，每一個節(jié)點都獨立保留著所有的數(shù)據(jù)信息，數(shù)據(jù)的各種處理工作將由分布于各個節(jié)點的計算機(jī)共同完成，影響計量屬性判斷的因素變得更加透明化，從而在選擇和確定計量屬性時能夠獲得更加完善客觀的有關(guān)信息，主觀性判斷的影響程度減弱，會計計量結(jié)果會更加準(zhǔn)確，還可以防止會計計量中的隨意變更。在會計記錄上，區(qū)塊鏈的分布式賬簿使得雙重支付問題能夠被輕易解決，區(qū)塊鏈?zhǔn)沟眯畔⒁唤?jīng)確認(rèn)就不能修改，永久有效，從而有效遏制會計舞弊行為。而且，由于交易記錄同時即為財務(wù)記錄，可以避免會計記錄不及時、不全面的問題，確保了會計記錄的準(zhǔn)確性。在會計報告上，傳統(tǒng)會計模式下，通過會計報告進(jìn)行信息披露是一種主動披露，而且由于財務(wù)信息要求在固定時間進(jìn)行統(tǒng)一披露，所以信息披露具有一定的滯后性，但在區(qū)塊鏈技術(shù)下會計信息披露是一種自動化的過程，可以實現(xiàn)自動的即時披露，所有信息使用者可以借助區(qū)塊鏈搭建的平臺“零成本”選擇自己所需的財務(wù)信息，打破了信息不對稱的格局。此外，可以通過構(gòu)建聯(lián)盟鏈和私有鏈，進(jìn)行區(qū)別化的信息處理和披露。

3.3 財會具體業(yè)務(wù)模式的重新改造

利用區(qū)塊鏈技術(shù)，可以對財務(wù)會計領(lǐng)域許多具體業(yè)務(wù)進(jìn)行改造與優(yōu)化，以提升其管理效率。對于應(yīng)收、應(yīng)付款項管理，由于區(qū)塊鏈技術(shù)下交易對象的相關(guān)信息都是公開透明的，可以通過事先查看、核實交易對象的償債能力，避免和實力不強(qiáng)、償債能力弱的企業(yè)進(jìn)行交易，從而降低應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)變?yōu)閴馁~的風(fēng)險；在購銷合同簽訂后，可以將合同編制為智能合約加載到區(qū)塊鏈上，智能合約可以使合同自動執(zhí)行，如果購買方在合同到期時仍然沒有償付貨款，智能合約就會發(fā)揮作用，從購買方綁定于區(qū)塊鏈上的賬戶中自動劃款給債權(quán)人，降低違約和壞賬的風(fēng)險，減少人工收款、談判成本。對于財務(wù)報賬，傳統(tǒng)模式下需要大量的人員參與，對原始憑證進(jìn)行審核和查驗，區(qū)塊鏈模式下，把多方參與確定的報賬內(nèi)容、報賬條件、報賬邏輯以智能合約的形式封裝并部署在區(qū)塊鏈上，財務(wù)人員只需要對智能合約進(jìn)行制定和審核，報賬就不需要層層審核，只需要按照智能和約自動執(zhí)行即可。對于資產(chǎn)管理，傳統(tǒng)模式下，購買的商品只有通過資產(chǎn)管理系統(tǒng)的審核及認(rèn)定后才能進(jìn)入報賬環(huán)節(jié)，效率較低并且存在被篡改和偽造的風(fēng)險，通過建立資產(chǎn)管理區(qū)塊鏈，與物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)結(jié)合，把資產(chǎn)打上射頻標(biāo)簽并部署在區(qū)塊鏈上，實現(xiàn)資產(chǎn)的實時監(jiān)控、授權(quán)及溯源。除此以外，企業(yè)的工資管理、稅務(wù)申報、成本控制等業(yè)務(wù)模式，都可以利用區(qū)塊鏈技術(shù)改造重塑，以提升管理效率。

3.4 財會信息系統(tǒng)的重新開發(fā)

信息化條件下，交易的電子化、無紙化給會計信息系統(tǒng)實踐及信息安全帶來以下問題：①交易信息及記錄容易被人為篡改操控，無法像紙質(zhì)材料那樣被固化；②降低了會計造假的成本，從而難以保障會計信息的真實性和可靠性；③數(shù)據(jù)的管理及維護(hù)影響因素多，極其復(fù)雜。區(qū)塊鏈分布式記錄的技術(shù)特點固化了交易數(shù)據(jù)，從而難以被更改，并且可以對交易記錄進(jìn)行追根溯源，從源頭保障了會計信息的完整性、透明性。區(qū)塊鏈技術(shù)下，會計信息的產(chǎn)生、存儲、傳輸、處理的循環(huán)過程和傳統(tǒng)條件下都有很大的區(qū)別。通過將企業(yè)會計核算系統(tǒng)、財務(wù)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行重新開發(fā)和整合，并和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)相互對接，自動實現(xiàn)會計信息的確認(rèn)、計量、記錄和存儲，構(gòu)建業(yè)財融合、業(yè)財管控一體化的綜合管理信息系統(tǒng)，準(zhǔn)確、全面、高效地提供業(yè)務(wù)需求的財務(wù)分析數(shù)據(jù)。并通過身份授權(quán)認(rèn)證和智能合約，與供應(yīng)單位、客戶、銀行等第三方機(jī)構(gòu)、監(jiān)管部門，構(gòu)建聯(lián)盟區(qū)塊鏈，以獲取需要的數(shù)據(jù)信息，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動驗證和自動交易。

3.5 財務(wù)監(jiān)督控制體系的重新優(yōu)化

區(qū)塊鏈技術(shù)下，企業(yè)的內(nèi)部控制體系和外部監(jiān)督體系都會產(chǎn)生很大的變化。過去在外部審計時，需要花費大量的人力物力查閱、審查企業(yè)的賬本、憑證，核實企業(yè)的資產(chǎn)，基于區(qū)塊鏈的審計模式下，注冊會計師不再需要進(jìn)行現(xiàn)場審計，可以通過區(qū)塊鏈上的分布式賬簿的訪問對企業(yè)財務(wù)信息進(jìn)行遠(yuǎn)程實時監(jiān)控，追蹤區(qū)塊鏈上的財務(wù)數(shù)據(jù)，使得被審計單位財務(wù)舞弊空間縮小，從源頭提高審計部門的工作效率和工作績效。區(qū)塊鏈技術(shù)還使得“自審計”成為可能。區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中的每個節(jié)點都能夠?qū)灰讛?shù)據(jù)進(jìn)行備份，在很大程度上使得被審計單位得以對自己進(jìn)行審計，未來依靠第三方中介提供審計服務(wù)業(yè)務(wù)將會不復(fù)存在，審計監(jiān)督進(jìn)入“自審計”時代。此外，稅務(wù)、財政和國資等監(jiān)管部門也可以通過授權(quán)查看企業(yè)的分布式賬簿，隨時監(jiān)督企業(yè)會計信息，有效防止偷稅漏稅等不合規(guī)的發(fā)生。區(qū)塊鏈技術(shù)下，企業(yè)必須建立健全全新的內(nèi)部控制和內(nèi)部管理制度，建立新員工崗位責(zé)任制度、云計算記錄操作流程管理制度、大數(shù)據(jù)維護(hù)流程管理制度、移動互聯(lián)網(wǎng)管理制度、傳播交易信息安全保管制度、去中心化機(jī)構(gòu)管理制度和可追溯性管理等制度。

4 結(jié)語

區(qū)塊鏈技術(shù)給財務(wù)會計領(lǐng)域?qū)硇碌陌l(fā)展和效率的提升。但是區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用時間較短，在許多方面不成熟。而且要打破財會領(lǐng)域舊有的慣性思維，推陳出新，是一個艱難且反復(fù)的過程，需要學(xué)術(shù)界和應(yīng)用行業(yè)共同努力，積極解決應(yīng)用中的技術(shù)困境和人才困境，促進(jìn)區(qū)塊鏈技術(shù)在財務(wù)會計領(lǐng)域不斷深入發(fā)展。