王維河

摘要：新農(nóng)村建設(shè)中，居民樓建設(shè)是新農(nóng)村建設(shè)的重要一環(huán)，要從項(xiàng)目的立項(xiàng)科學(xué)性、可行性出發(fā)，結(jié)合當(dāng)?shù)氐淖匀簧剿Y源，做到因地制宜，群眾認(rèn)可滿意，特別是涉及農(nóng)業(yè)命脈的水利設(shè)施的建設(shè)和維護(hù)，應(yīng)當(dāng)全面規(guī)劃，統(tǒng)籌布局，從根本上提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)抗御自然災(zāi)害的能力。規(guī)范居民樓建設(shè)的按法律程序進(jìn)行招投標(biāo)程序，簽訂項(xiàng)目建設(shè)合同，合理確定項(xiàng)目的竣工時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)要求。要建立居民樓建設(shè)專項(xiàng)資金專業(yè)管理制度，資金撥付更是要充分體現(xiàn)村民的民意和四議兩公開的民主程序。要準(zhǔn)確、規(guī)范核算資金來(lái)源和使用情況，居民樓建設(shè)的會(huì)計(jì)核算尤為重要，是新農(nóng)村建設(shè)能否做實(shí)做好的前提和根本。本文對(duì)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，對(duì)新農(nóng)村建設(shè)中的居民樓經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程進(jìn)行了系統(tǒng)歸納，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后及具體內(nèi)涵，明確了會(huì)計(jì)事項(xiàng)、會(huì)計(jì)科目、核算方法。具有實(shí)踐意義和借鑒意義。

關(guān)鍵詞：居民樓建設(shè);經(jīng)濟(jì)活動(dòng);會(huì)計(jì)核算

新農(nóng)村建設(shè)是我國(guó)農(nóng)村發(fā)展的必經(jīng)階段，事關(guān)農(nóng)村的發(fā)展，農(nóng)民的增收，社會(huì)的和諧。居民樓建設(shè)是新農(nóng)村建設(shè)的重要一環(huán)，這就要求農(nóng)村基層干部群眾不僅要從項(xiàng)目的立項(xiàng)科學(xué)性、可行性出發(fā)，結(jié)合當(dāng)?shù)氐淖匀簧剿Y源，做到因地制宜，群眾認(rèn)可滿意，特別是涉及農(nóng)業(yè)命脈的水利設(shè)施的建設(shè)和維護(hù)，應(yīng)當(dāng)全面規(guī)劃，統(tǒng)籌布局，從根本上提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)抗御自然災(zāi)害的能力。規(guī)范居民樓建設(shè)的按法律程序進(jìn)行招投標(biāo)程序，簽訂項(xiàng)目建設(shè)合同，合理確定項(xiàng)目的竣工時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)要求。要建立居民樓建設(shè)專項(xiàng)資金專業(yè)管理制度。要準(zhǔn)確、規(guī)范核算資金來(lái)源和使用情況，居民樓建設(shè)的會(huì)計(jì)核算尤為重要，是新農(nóng)村建設(shè)能否做實(shí)做好的前提和根本。在新農(nóng)村建設(shè)中，居民樓建設(shè)的會(huì)計(jì)核算仍存在諸多問題和模糊做法。我們所處的地域是魯中南地區(qū)，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，新農(nóng)村建設(shè)轟轟烈烈，居民樓建設(shè)蔚然成風(fēng)、心意盎然，新農(nóng)村建設(shè)中的居民樓經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理尤為重要，作為一個(gè)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理我們是摸著石頭過(guò)河，在《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的大的法律框架內(nèi)，以《村合作經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理制度》為遵循，進(jìn)行了大膽探索、勇于先試，對(duì)新農(nóng)村建設(shè)中的居民樓經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程進(jìn)行了系統(tǒng)歸納，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后及具體內(nèi)涵，明確了會(huì)計(jì)事項(xiàng)、會(huì)計(jì)科目、核算方法?，F(xiàn)結(jié)合工作實(shí)踐將我單位新農(nóng)村建設(shè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)會(huì)計(jì)核算辦法進(jìn)行探討。

居民樓建設(shè)的會(huì)計(jì)核算，整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程按照發(fā)生的先后時(shí)間可以分為個(gè)大的方面。

1 籌建階段

包括召開村民代表會(huì)議，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的可行性研究立項(xiàng)，確定居民樓建設(shè)的地塊位置及面積，依法進(jìn)行土地招拍掛，取得用地許可和建設(shè)許可。對(duì)涉及的地塊繳納征地補(bǔ)償費(fèi)和對(duì)相關(guān)農(nóng)戶的承包地進(jìn)行合理補(bǔ)償及清理。廣泛征求廣大村民的意見，對(duì)居民樓建設(shè)的戶型、層高、配套、樓房?jī)r(jià)格和舊宅基的拆除補(bǔ)償及建設(shè)期的房租補(bǔ)助，新房的分配辦法等進(jìn)行會(huì)議表決，形成《甲村新農(nóng)村建設(shè)居民樓安置方案》并公示。委托有資質(zhì)公司對(duì)居民樓項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)設(shè)計(jì)，取得涉及圖紙。對(duì)項(xiàng)目的承建單位進(jìn)行招投標(biāo)，確定承建單位，與承建單位簽訂《居民樓承建合同》，明確合同雙方的權(quán)利和義務(wù)。

2 建設(shè)階段

包括承建單位進(jìn)駐，監(jiān)理單位聘請(qǐng)，村民代表監(jiān)督。承建單位按照雙方簽訂的合同要求和建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，進(jìn)行施工。甲村按照合同約定和建設(shè)工程形象進(jìn)度支付工程款項(xiàng)。承建單位按規(guī)劃要求建設(shè)好居民樓及配套設(shè)施。取得工程驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。

3 安置階段

包括對(duì)居民樓項(xiàng)目進(jìn)行依法審計(jì)，與承建單位進(jìn)行最終結(jié)算，項(xiàng)目交接;與農(nóng)戶進(jìn)行居民樓往來(lái)結(jié)算，收取和支付尾款，樓房交接。

3.1 應(yīng)收款--居民樓建設(shè)

（1）本科目是往來(lái)性質(zhì)，核算村（居）因居民樓建設(shè)項(xiàng)目與外單位、外部個(gè)人發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。

（2）按照建設(shè)工程承建合同約定預(yù)付給承建單位工程款和備料款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。

（3）按照購(gòu)貨合同約定預(yù)付給供應(yīng)單位的購(gòu)貨款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;收到供應(yīng)單位物資，驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)清應(yīng)付未付購(gòu)貨款時(shí)，借記“庫(kù)存物資”科目，貸記本科目、貸記“銀行存款”科目;收回多付給供應(yīng)單位的購(gòu)貨款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（4）村（居）繳納用地招拍掛保證金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。

（5）本科目應(yīng)按應(yīng)收款項(xiàng)的單位、個(gè)人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

（6）本科目的期末借方余額，反映村（居）應(yīng)收而未收回或暫付的款項(xiàng)余額。

3.2 內(nèi)部往來(lái)—居民樓建設(shè)

（1）本科目往來(lái)性質(zhì)，核算村（居）因居民樓建設(shè)與本村（居）農(nóng)戶發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè)務(wù)款項(xiàng)。

（2）村（居）預(yù)收農(nóng)戶購(gòu)樓款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（3）結(jié)算農(nóng)戶按規(guī)定應(yīng)享受的購(gòu)樓優(yōu)惠款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)付福利費(fèi)-居民樓建設(shè)”科目，貸記本科目。

（4）收取農(nóng)戶欠交的樓房款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（5）村（居）結(jié)算后退給農(nóng)戶多交的樓房款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（6）村（居）與農(nóng)戶結(jié)清樓房款并將居民樓交付農(nóng)戶使用后，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)清理—居民樓建設(shè)”科目。

（7）本科目應(yīng)按購(gòu)樓農(nóng)戶設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

（8）本科目各明細(xì)科目的期末貸方余額，反映村（居）預(yù)收農(nóng)戶的樓房款數(shù)額。

3.3 在建工程—居民樓建設(shè)

（1）本科目是資產(chǎn)性質(zhì)，核算村（居）在居民樓建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的各種實(shí)際費(fèi)用。包括征地款項(xiàng)、各類手續(xù)費(fèi)、支付給農(nóng)戶的舊房拆除補(bǔ)償、拆遷獎(jiǎng)勵(lì)款、農(nóng)戶臨時(shí)租房補(bǔ)助款，工程款項(xiàng)等。

（2）村（居）繳納征地款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收款—居民樓建設(shè)”科目（招拍掛保證金），按應(yīng)繳額與招拍掛保證金差額貸記“銀行存款”科目。

（3）繳納各類手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（4）支付給農(nóng)戶的舊房拆除補(bǔ)償、拆遷獎(jiǎng)勵(lì)款、農(nóng)戶臨時(shí)租房補(bǔ)助款時(shí)，借記本科目，貸記“內(nèi)部往來(lái)—居民樓建設(shè)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

（5）居民樓工程建設(shè)完畢，依據(jù)審計(jì)部門工程決算審定的甲乙雙方認(rèn)可的案值，借記本科目，貸記“應(yīng)收款--居民樓建設(shè)”科目（工程預(yù)付款部分），按案值與工程預(yù)付款的差額貸記“應(yīng)付款—居民樓建設(shè)”科目。

（6）居民樓交付使用或?qū)ν獬鍪蹠r(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理—居民樓建設(shè)”科目，貸記本科目。

（7）居民樓周圍的基礎(chǔ)設(shè)施部分應(yīng)作為村（居）的公益性設(shè)施，工程建設(shè)完畢，依據(jù)審計(jì)部門工程決算審定的甲乙雙方認(rèn)可的案值，借記“在建工程—居民樓建設(shè)—基礎(chǔ)設(shè)施”科目，貸記“應(yīng)付款—居民樓建設(shè)”等相關(guān)科目;基礎(chǔ)設(shè)施完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)—××設(shè)施”科目，貸記本科目。

（8）本科目應(yīng)按居民樓的序號(hào)或基礎(chǔ)設(shè)施名稱設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

（9）本科目的期末借方余額，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算審計(jì)的居民樓建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際支出。

3.4 固定資產(chǎn)清理—居民樓建設(shè)

（1）本科目是資產(chǎn)性質(zhì)，核算村（居）完工居民樓因交付使用或?qū)ν獬鍪坜D(zhuǎn)入的居民樓購(gòu)建成本，結(jié)轉(zhuǎn)售房款等。

（2）完工居民樓轉(zhuǎn)入出售時(shí)，按“在建工程——居民樓建設(shè)--××號(hào)樓”賬面余額，借記本科目，貸記“在建工程—居民樓建設(shè)--××號(hào)樓”科目。

（3）村（居）與購(gòu)樓戶結(jié)清樓房款后，應(yīng)將售樓收入結(jié)轉(zhuǎn)本賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“內(nèi)部往來(lái)--居民樓建設(shè)”、“應(yīng)付款--居民樓建設(shè)”等科目，貸記本科目。

（4）銷售完畢后發(fā)生的凈收益，借記本科目，貸記“其他收入—居民樓建設(shè)”科目;銷售完畢后發(fā)生的凈損失，借記“其他支出—居民樓建設(shè)”科目，貸記本科目。

（5）本科目應(yīng)按村（居）完工居民樓的序號(hào)設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

（6）本科目的期末余額，反映村（居）轉(zhuǎn)入銷售但尚未銷售完畢的居民樓成本、銷售費(fèi)用與銷售收入的差額。

會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)例舉：甲村2021年5月30日居民樓竣工經(jīng)驗(yàn)收合格交付村民入住，結(jié)轉(zhuǎn)總造價(jià)按“在建工程——居民樓建設(shè)--××號(hào)樓”賬面余額900萬(wàn)元。借：固定資產(chǎn)清理—居民樓建設(shè)9000000貸：在建工程—居民樓建設(shè)--××號(hào)樓”9000000。

3.5 應(yīng)付款—居民樓建設(shè)

（1）本科目是往來(lái)性質(zhì)，核算村（居）因居民樓建設(shè)與外單位、外部個(gè)人發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)。

（2）村（居）預(yù)收外部個(gè)人交來(lái)的樓房款、以及其他暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

村（居）收到外部個(gè)人欠交的樓房款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（3）村（居）退給外部個(gè)人樓房款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（4）村（居）與外部個(gè)人結(jié)清樓房款并將居民樓交付使用后，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)清理—居民樓建設(shè)”科目。

（5）工程完工，按規(guī)定預(yù)留的承建單位質(zhì)量保證金應(yīng)在該科目中反映。按合同規(guī)定支付承建單位質(zhì)量保證金時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（6）本科目應(yīng)按應(yīng)付款的單位、個(gè)人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

（7）本科目各明細(xì)科目的期末貸方余額，反映村（居）預(yù)收外部個(gè)人的居民樓款及應(yīng)付未付的款項(xiàng)。

3.6 應(yīng)付福利費(fèi)—居民樓建設(shè)

（1）本科目是負(fù)債性質(zhì)，核算村（居）在居民樓建設(shè)過(guò)程中支付的農(nóng)戶按規(guī)定應(yīng)享受的各種優(yōu)惠款項(xiàng)，如農(nóng)戶免交或少交的燃?xì)?、熱力、閉路、寬帶等費(fèi)用。

（2）村（居）按照村民代表會(huì)議批準(zhǔn)的方案，借記本科目，貸記“銀行存款”、“內(nèi)部往來(lái)—居民樓建設(shè)”等科目。

（3）本科目可不設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

參考文獻(xiàn)

[1] 張道滿.基于新農(nóng)村建設(shè)的農(nóng)村會(huì)計(jì)職業(yè)化發(fā)展的研究[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2017（9）：95-96.