論國企稅收的籌劃問題及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

宋芳 山東省日照市嵐山區(qū)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理局

稅收籌劃是企業(yè)發(fā)展中最為重要的一項(xiàng)工作，對降低企業(yè)稅負(fù)，增加效益有著關(guān)鍵作用，就國有企業(yè)而言，因其收益與稅收均屬國家財(cái)產(chǎn)，促使自身納稅及稅收籌劃意識較為薄弱，雖然受企業(yè)改革與轉(zhuǎn)型影響，逐漸重視稅收籌劃工作，但由于稅收籌劃手段相對滯后，加上風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)管不足，阻礙籌劃工作開展?；趪蠖愂栈I劃問題，如何有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，是目前各相關(guān)人員需要考慮的問題。

一、國企稅收籌劃方式及基本原則

（一）稅收籌劃方式

通過對現(xiàn)階段國企稅收籌劃實(shí)際情況調(diào)研與分析，目前常用稅收籌劃方式主要有以下幾種類型：

一是，基于稅收優(yōu)惠政策實(shí)施稅收籌劃。一般情況下，國有企業(yè)在實(shí)際稅收籌劃過程中，在享有稅收優(yōu)惠政策同時(shí)，如減稅、免稅等，需要企業(yè)對所生產(chǎn)的產(chǎn)品、項(xiàng)目投資以及納稅身份均要重新定位，實(shí)時(shí)關(guān)注國家稅收優(yōu)惠政策發(fā)展態(tài)勢，充分掌握國家出臺的稅收優(yōu)惠相關(guān)信息，以此來達(dá)到獲得稅收利益目的。

二是，基于會計(jì)核算實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)有效降低。國有企業(yè)通過借助會計(jì)核算，確認(rèn)稅收政策落實(shí)情況，并將稅收政策與會計(jì)核算緊密結(jié)合在一起，此稅收籌劃方式，其中會計(jì)核算工作是重中之重，在不違反國家稅收政策前提下，重點(diǎn)加強(qiáng)成本核算，降低成本投入同時(shí)，也有利于減少企業(yè)所得稅[1]。

三是，基于實(shí)際情況選擇合適的稅收籌劃方式。礙于國有企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)差異，且內(nèi)部組織形式各不相同，所享有的稅收政策也有著較大偏差，因此，需要根據(jù)國有企業(yè)實(shí)際收稅籌劃需要，并結(jié)合行業(yè)發(fā)展情況、內(nèi)部資金流轉(zhuǎn)，在此基礎(chǔ)上選擇合適的稅收籌劃方式，幫助國有企業(yè)減輕稅負(fù)同時(shí)，也能高效達(dá)成企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)。

（二）稅收籌劃基本原則

為了實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)稅收籌劃本質(zhì)目的，在實(shí)際稅收籌劃過程中，需要遵循以下幾項(xiàng)基本原則：

一是，稅收籌劃具有目的性。國有企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要具體明確稅收籌劃目的，其原因國有企業(yè)長期處于“大鍋飯”經(jīng)營模式狀態(tài)，國有企業(yè)所獲得的經(jīng)濟(jì)效益與產(chǎn)生的相關(guān)稅收均屬于國家財(cái)產(chǎn)。隨著時(shí)間推移，大部分國有企業(yè)普遍存在節(jié)稅意識薄弱問題，受國有企業(yè)改革影響，使得稅收問題逐漸開始被重視起來，稅收籌劃目的突顯，分別是獲得更多企業(yè)利益與實(shí)現(xiàn)有效節(jié)稅，有利于緩解企業(yè)內(nèi)部資金流轉(zhuǎn)壓力，通過合理、合法稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)稅負(fù)得到實(shí)質(zhì)性降低。

二是，稅收籌劃合法合規(guī)。國有企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須做到遵紀(jì)守法，在不違反國家相關(guān)稅法前提下開展稅收籌劃，確保國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營合法性。為實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目的，內(nèi)部稅務(wù)人員應(yīng)結(jié)合國有企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，基于地方稅法，并按照納稅標(biāo)準(zhǔn)精準(zhǔn)落實(shí)稅收籌劃，同時(shí)深入分析現(xiàn)行納稅政策，提出針對性稅收籌劃策略，進(jìn)而達(dá)到企業(yè)節(jié)稅合法合規(guī)的效果。

三是，稅收籌劃方案可行性強(qiáng)。國有企業(yè)需要從多個(gè)層面綜合考慮，稅收籌劃方案應(yīng)充分突顯企業(yè)效益、市場效益以及社會效益，一方面有利于提升對行業(yè)發(fā)展沖擊的抵抗能力，又能有效減輕國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展壓力；另一方面通過落實(shí)稅收籌劃方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)有效節(jié)稅。稅收籌劃方案有效性，有利于促進(jìn)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升，礙于傳統(tǒng)收稅籌劃手段具有一定滯后性，且成本投入較高，加上執(zhí)行流程過于煩瑣，在一定程度上極大地影響了國有企業(yè)稅收籌劃工作高效開展。因此，必須要保證稅收籌劃方案具有較強(qiáng)可行性，使其與企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。

二、國企稅收的籌劃問題

（一）對稅收籌劃認(rèn)識不夠全面

因國有企業(yè)對稅收籌劃認(rèn)識不夠全面，促使企業(yè)稅收籌劃工作不到位，在一定程度上極大地影響了稅收籌劃效果，其主要原因礙于國有企業(yè)并不具備核心競爭力，在實(shí)際經(jīng)營發(fā)展過程中存在諸多難題待解決，加上部分國有企業(yè)具有一定行業(yè)壟斷性，本身經(jīng)濟(jì)效益獲取較多，納稅意識逐漸淡薄，雖然受企業(yè)改革與轉(zhuǎn)型需要影響，逐漸開始重視稅收籌劃，但對稅收籌劃認(rèn)識不足，導(dǎo)致國有企業(yè)稅收籌劃工作質(zhì)量受到影響，難以實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)。

（二）稅收籌劃工作水平有待提高

通過對目前國有企業(yè)稅收籌劃工作開展情況調(diào)研與分析，由于稅收籌劃目標(biāo)不夠明確，且工作水平較低，促使國有企業(yè)只看得見眼前短期高稅收籌劃效益，忽略了國有企業(yè)長遠(yuǎn)性發(fā)展。過于注重短期效益獲取，而選擇與企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)不符的稅收籌劃方案，導(dǎo)致國有企業(yè)面臨較大經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險(xiǎn)；甚至部分企業(yè)管理者為追求個(gè)人利益，以偷稅漏稅方式來規(guī)避企業(yè)繳納高額納稅問題，并不利于國有企業(yè)健康發(fā)展。

（三）對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理重視不足

國有企業(yè)開展稅收籌劃工作，本質(zhì)目的通過收稅籌劃來實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，降低企業(yè)稅負(fù)，在實(shí)際稅收籌劃工作開展過程中，由于企業(yè)管理者對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理重視不足，加上企業(yè)納稅模式因其相關(guān)政策出臺而產(chǎn)生改變，其原有稅收籌劃手段過于傳統(tǒng)，難以滿足現(xiàn)代國有企業(yè)節(jié)稅及降低稅負(fù)需要，且潛在風(fēng)險(xiǎn)不僅阻礙了國有企業(yè)納稅籌劃工作開展，也為國有企業(yè)后期經(jīng)營發(fā)展埋下較大隱患[2]。

（四）稅收籌劃人員素質(zhì)較低

從目前國有企業(yè)稅收籌劃工作情況來看，由于從事稅收籌劃人員數(shù)量不多，甚至部分國有企業(yè)內(nèi)部籌劃人員身兼多職，除了負(fù)責(zé)本職工作內(nèi)容以外，也要兼顧會計(jì)、審計(jì)等多項(xiàng)工作，促使稅收籌劃工作專業(yè)性缺失；同時(shí)部分國有企業(yè)也會指派行政人員來負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，但行政人員并不了解稅收相關(guān)內(nèi)容，難以達(dá)到國有企業(yè)稅收籌劃工作要求標(biāo)準(zhǔn)。因此，切實(shí)解決國有企業(yè)稅收籌劃人員素質(zhì)較低問題最為關(guān)鍵。

三、國企稅收籌劃如何有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

（一）提升稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識

為了有效規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，國有企業(yè)管理者必須增強(qiáng)對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)重視程度，嚴(yán)格把控影響稅收籌劃工作開展的各方面因素，全面掌握稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，提出相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)控制舉措，為國有企業(yè)高效開展稅收籌劃工作提供基礎(chǔ)保障。因稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)無法完全消除，只能通過相應(yīng)預(yù)防手段來規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)稅收籌劃中常見風(fēng)險(xiǎn)類型，做好相關(guān)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作，切實(shí)做到幫助國有企業(yè)達(dá)到降低稅負(fù)目的。將稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識融入企業(yè)文化建設(shè)中，潛移默化影響內(nèi)部稅收籌劃人員逐漸強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，提升稅收籌劃工作效率與質(zhì)量，其中企業(yè)管理者也需要對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)正確的認(rèn)識，根據(jù)現(xiàn)行稅法相關(guān)制度依法納稅，有助于國有企業(yè)稅收籌劃工作合理有效開展，實(shí)現(xiàn)合法規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（二）優(yōu)化財(cái)務(wù)系統(tǒng)功能保障稅收籌劃工作質(zhì)量

為了進(jìn)一步提升國有企業(yè)稅收籌劃工作質(zhì)量，需要持續(xù)加強(qiáng)針對企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有財(cái)務(wù)系統(tǒng)功能的優(yōu)化，有利于幫助國有企業(yè)更好地規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)，也能高效完成國有企業(yè)收稅籌劃目標(biāo)。結(jié)合現(xiàn)階段國有企業(yè)稅收籌劃工作現(xiàn)狀，重視稅收籌劃現(xiàn)存問題，通過優(yōu)化內(nèi)部財(cái)務(wù)系統(tǒng)，對國家稅收相關(guān)政策實(shí)時(shí)掌握，并利用財(cái)務(wù)系統(tǒng)與地方稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好溝通關(guān)系，便于快速接收相關(guān)政策變化信息，為國有企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)系統(tǒng)功能提供參考依據(jù)，確保稅收籌劃工作開展合理性、科學(xué)性，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平提高同時(shí)，也有利于精準(zhǔn)落實(shí)稅收籌劃相關(guān)工作。財(cái)務(wù)系統(tǒng)功能優(yōu)化在某種程度上對規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計(jì)核算工作也起到了一定效果，準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納稅款金額，實(shí)現(xiàn)依法開展稅收籌劃工作，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)有效降低稅負(fù)。

（三）健全與完善風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

政策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等均是國有企業(yè)稅收籌劃中常見風(fēng)險(xiǎn)類型，對稅收籌劃工作開展有著較大影響。其中政策風(fēng)險(xiǎn)是指，要求國有企業(yè)在開展稅收籌劃時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵守國家現(xiàn)行稅法和稅收政策，其稅收籌劃應(yīng)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，實(shí)現(xiàn)依法進(jìn)行稅收籌劃；經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是指由國有企業(yè)投資決策不合理引起的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，一旦國有企業(yè)投資決策不正確，則會有誘發(fā)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響稅收籌劃開展，而稅收籌劃方案落實(shí)過程中需要一定成本投入，促使經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加劇，并不利于國有企業(yè)健康發(fā)展。為了最大程度上規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，國有企業(yè)管理者應(yīng)增強(qiáng)對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識，結(jié)合稅收籌劃開展過程中常見風(fēng)險(xiǎn)類型，并根據(jù)企業(yè)自身稅收籌劃工作要求，除了要保證稅收籌劃策略及方案精準(zhǔn)落實(shí)以外，也要健全與完善風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，將其貫穿于全階段稅收籌劃工作中，重點(diǎn)評估對國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展和稅收籌劃質(zhì)量影響較大風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而將稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的影響降到最小[3]。礙于國有企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)與其他類型企業(yè)存在較大差異，促使稅收籌劃相對特殊，基于此，通過利用風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制對所開展的稅收籌劃工作中潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患問題，實(shí)現(xiàn)對國有企業(yè)稅收籌劃各個(gè)環(huán)節(jié)潛在風(fēng)險(xiǎn)把控。一方面風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制可對國有企業(yè)所制定的稅務(wù)籌劃方案和落實(shí)的相關(guān)工作中各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)加以評估，了解其風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生成因和所帶來的影響，在此基礎(chǔ)上提出針對性風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施與突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案，將稅收籌劃各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行消除，為國有企業(yè)高質(zhì)量開展稅收籌劃工作提供基礎(chǔ)保障；另一方面利用風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)信息進(jìn)行收集與匯總，并根據(jù)所收集的信息來劃分風(fēng)險(xiǎn)等級，落實(shí)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，有效控制國有企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)，也能積極促進(jìn)國有企業(yè)稅收籌劃工作長遠(yuǎn)性發(fā)展。

（四）提高稅收籌劃人員素質(zhì)水平

稅收籌劃人員作為國有企業(yè)稅收籌劃工作主要參與者，對國有企業(yè)稅收籌劃策略及方案落實(shí)均有直接影響，同時(shí)也直接關(guān)系著企業(yè)稅收籌劃是否合法，從目前國有企業(yè)稅收籌劃工作開展情況來看，由于稅收籌劃人員素質(zhì)水平較低，在一定程度上不僅降低稅收籌劃水平，也阻礙了稅收籌劃高質(zhì)量開展[4]。因此，提高稅收籌劃人員素質(zhì)水平非常關(guān)鍵，切實(shí)解決相關(guān)人員素質(zhì)水平參差不齊問題，結(jié)合目前企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀與實(shí)際需求，加強(qiáng)針對稅收籌劃人員專業(yè)培訓(xùn)，以培訓(xùn)方式不斷提升稅收籌劃人員素與工作水準(zhǔn)，同時(shí)聘請行業(yè)專業(yè)到企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行演講，向企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人員普及國家現(xiàn)行稅法，以及稅收籌劃工作開展應(yīng)注意的問題，既能促進(jìn)稅收籌劃人員工作規(guī)范性提升，又能幫助稅收籌劃人員熟練掌握相關(guān)技能，實(shí)現(xiàn)專業(yè)能力得到有效強(qiáng)化，為高效開展稅收籌劃提供基礎(chǔ)保障。就國有企業(yè)稅收籌劃而言，應(yīng)了解該類型企業(yè)稅收籌劃特殊性，需要全面了解與掌握稅收籌劃相關(guān)知識，并保證財(cái)務(wù)操作嚴(yán)謹(jǐn)性，以降低企業(yè)稅負(fù)為目標(biāo)，協(xié)助相關(guān)人員制定與落實(shí)稅收籌劃方案，同時(shí)提升稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識，實(shí)現(xiàn)最大程度上規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語

綜上所述，就國有企業(yè)而言，重視與加強(qiáng)稅收籌劃工作，有利于科學(xué)合理規(guī)劃企業(yè)稅收，促進(jìn)效益提升同時(shí)，對推動國有企業(yè)長遠(yuǎn)性發(fā)展也有著重要作用，根據(jù)國企稅收籌劃潛在問題，提出針對性解決措施，并加強(qiáng)針對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理，最大程度上規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)對國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的不利影響，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃水平得到實(shí)質(zhì)性提高。