內(nèi)部控制在事業(yè)單位財務(wù)管理中的作用

宋宇 松遼水利委員會水文局（信息中心）

處于事業(yè)單位管理核心地位的內(nèi)部控制，實效性的工作開展可實現(xiàn)資金的安全管理，并能提升資金利用效率，可穩(wěn)固事業(yè)單位經(jīng)營發(fā)展根基。事業(yè)單位的資金主要來源于國家財政撥款，因而需要通過內(nèi)部控制強化，對有限的資金進行科學(xué)管理，通過嚴格的預(yù)算控制，降低經(jīng)營管理中的風(fēng)險因素，通過資金安全保障，確保事業(yè)單位業(yè)務(wù)開展有數(shù)量充足、流通通暢的資金，穩(wěn)固事業(yè)單位持久性與穩(wěn)定性發(fā)展的根基。

一、事業(yè)單位財務(wù)管理中內(nèi)部控制的重要作用

（一）增強事業(yè)單位財務(wù)經(jīng)營目標(biāo)方向的穩(wěn)定性

事業(yè)單位的財務(wù)管理除了基本的資金收支管理以外，還包含投資及融資等其他與資金相關(guān)內(nèi)容，為此，事業(yè)單位需要基于事業(yè)單位當(dāng)前發(fā)展方向而實現(xiàn)清晰、科學(xué)的管理目標(biāo)樹立，需要在健全的管理制度約束下保障內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)。事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的開展，應(yīng)從制度健全、流程梳理、方案制定三個方面入手，結(jié)合事業(yè)單位實際發(fā)展?fàn)顩r及工作需求開展內(nèi)部控制工作，確保內(nèi)部控制管理成效的最大化提升。內(nèi)部控制工作會對事業(yè)單位的發(fā)展目標(biāo)產(chǎn)生約束，且可確保發(fā)展目標(biāo)契合戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。同時，應(yīng)以事業(yè)單位工作需求為基礎(chǔ)設(shè)置財務(wù)管理流程，并在單位發(fā)展過程中逐步優(yōu)化與完善流程，從而促進經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，通過內(nèi)部控制確保各項工作流程的順利落實。此外，需要基于單位發(fā)展目標(biāo)設(shè)立內(nèi)部控制目標(biāo)，通過為內(nèi)部控制工作提供導(dǎo)向，逐步實現(xiàn)事業(yè)單位各項工作的完善性開展。

（二）奠定內(nèi)部會計控制的實施基礎(chǔ)

社會現(xiàn)代化發(fā)展中，內(nèi)部會計成了事業(yè)單位的主要內(nèi)控管理目標(biāo)，需要通過內(nèi)控制度的全面執(zhí)行保障會計控制制度的順暢開展。一方面要保障資金安全，確保資金的完整性保管，以內(nèi)控管理為目標(biāo)，通過制度優(yōu)化與完善，保障事業(yè)單位管理機制、約束機制體系的完善構(gòu)建，既要嚴厲懲處與糾正違規(guī)違紀(jì)行為，也應(yīng)立足整體統(tǒng)籌管理資金，增強資金支出規(guī)劃性，減少盲目性投資，從而提升資金利用率。另一方面，要確保財務(wù)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性與真實性，通過內(nèi)部控制細化各項財務(wù)工作流程，全面收集并精準(zhǔn)統(tǒng)計財務(wù)數(shù)據(jù)。

（三）規(guī)范財務(wù)管理流程

內(nèi)部控制工作的開展，可營造嚴格、規(guī)范的財務(wù)管理環(huán)境，可將事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作延伸到財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)，確保所有工作人員均能遵從制度嚴謹、規(guī)范地開展工作，可在管理成效提升的同時確保財務(wù)工作的實效性開展。可基于內(nèi)部控制，實現(xiàn)財務(wù)管理流程的優(yōu)化與規(guī)范，基于嚴格的控制與管理驅(qū)動財務(wù)工作者自主能動性的展現(xiàn)，使之正確認識到財務(wù)管理工作的重要性，自主履行自身擔(dān)負的財務(wù)管理工作職責(zé)，從而達到財務(wù)管理成效提升的目標(biāo)。

（四）提升財務(wù)管理風(fēng)險評估效果

在外在環(huán)境及內(nèi)部因素影響下，事業(yè)單位的財務(wù)管理工作中存在財務(wù)風(fēng)險隱患，且此類風(fēng)險客觀存在、難以根除。若是發(fā)現(xiàn)不及時、處理不妥善，必將會影響到事業(yè)單位的正常經(jīng)營與風(fēng)險。而內(nèi)部控制工作的開展，可對財務(wù)管理風(fēng)險進行科學(xué)、客觀地評估，可通過風(fēng)險的及時發(fā)現(xiàn)、精準(zhǔn)鑒別，進而采取可行性的措施消除風(fēng)險或降低風(fēng)險所帶來的危害?？苫谑聵I(yè)單位的運行狀況，結(jié)合當(dāng)前管理情況，構(gòu)建與實際情況相匹配的風(fēng)險辨識及控制評估體系，以確保于苗頭出現(xiàn)的第一時間及時辨識出風(fēng)險，從而做到風(fēng)險的精準(zhǔn)評估與有效化解，實現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的有效規(guī)避，從而提升事業(yè)單位的風(fēng)險管理及抵御能力。

（五）確保信息溝通機制有效落實

相較于其他部門而言，財務(wù)管理工作與之區(qū)別主要在于財務(wù)工作難以獨立性開展，工作涉及部門眾多，管理內(nèi)容覆蓋性廣。需要收集各個部門的工作信息，并要與各部門展開頻繁溝通與交流，若是溝通受阻，可能會出現(xiàn)數(shù)據(jù)信息收集不夠精準(zhǔn)與全面的問題，從而會影響到財務(wù)管理工作質(zhì)效。而在內(nèi)部控制工作開展的基礎(chǔ)上，可進一步優(yōu)化事業(yè)單位的財務(wù)工作模式，與此同時，也會建立起更加有效的信息溝通機制，實現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部信息共享，及時獲取到管理反饋信息，可提升財務(wù)管理中信息獲取的時效性，也可確保信息的精準(zhǔn)性與全面性收集。在信息溝通機制建立與有效落實的基礎(chǔ)上，可避免信息失真、信息滯后等問題的出現(xiàn)，可充分彰顯內(nèi)部控制的價值所在，增強財務(wù)管理工作的實效性。

二、事業(yè)單位財備管理中內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部審計不嚴格、崗位設(shè)置不合理

1.財務(wù)及會計工作范圍界定不清晰

事業(yè)單位的財務(wù)管理高效開展，需要以財務(wù)、會計工作崗位的有效分離為基礎(chǔ)，然而目前部分單位存在記賬、審核為同批人員的情況，工作約束力不強，若是其道德自覺性不強，易出現(xiàn)違規(guī)操作，從而引發(fā)財目與實際資金狀況不相符的情況，這會影響財務(wù)管理的高效性，降低財務(wù)管理規(guī)范性，也是導(dǎo)致財務(wù)管理質(zhì)量下降的主要誘因。

2.不相容崗位未有效分離

部分事業(yè)單位未遵循一人一崗的崗位設(shè)置原則，存在同一人負責(zé)兩個不相容崗位的情況，因而財務(wù)數(shù)據(jù)真實性不高，并不能以之作為財務(wù)狀況的了解依據(jù)。崗位設(shè)置的不合理，體現(xiàn)出了事業(yè)單位內(nèi)部控制錯位與缺位問題，財務(wù)管理狀況無法真實反映事業(yè)單位的真實經(jīng)營狀況。

（二）缺乏完善的內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位的內(nèi)部控制需要以健全的內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，若是制度缺失，必然會使內(nèi)部控制難以有效執(zhí)行，但就目前而言，事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度缺位現(xiàn)象較為嚴重。

1.前期調(diào)查不全面

編制制度前未展開全面的調(diào)查分析，認為內(nèi)部控制制度僅是單位制度多個模塊中較小的一個，因此制度編制不夠詳細、明確，涉及內(nèi)容相對較窄，未能為內(nèi)部控制實施提供全面的制度支持，這是內(nèi)控制度缺乏完善性的主要體現(xiàn)。

2.內(nèi)控執(zhí)行效果差

內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，執(zhí)行者工作態(tài)度不積極，被執(zhí)行者不主動配合內(nèi)控工作，因而限制了內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。在執(zhí)行與被執(zhí)行雙方缺乏協(xié)作與配合的基礎(chǔ)上，會限制內(nèi)控制體系的構(gòu)建與完善。若是執(zhí)行內(nèi)部控制制度的過程中，監(jiān)督不夠嚴格，將難以及時了解執(zhí)行進度及成效，這會削弱內(nèi)控制度的應(yīng)用價值與意義。

（三）預(yù)算缺乏規(guī)范性、內(nèi)部監(jiān)督不嚴格

新時期背景下，事業(yè)單位的預(yù)算管理并未與時俱進，所應(yīng)用的預(yù)算編制方式相對陳舊，因先進性不足難以實現(xiàn)具有前瞻性的預(yù)算管理，資金預(yù)算往往設(shè)置不精準(zhǔn)，常會在年中增加預(yù)算。導(dǎo)致這一問題的原因主要有三個：

1.預(yù)算編制依據(jù)數(shù)據(jù)不精準(zhǔn)

預(yù)算的編制需要以精準(zhǔn)、詳實的財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，然而部分事業(yè)單位在編制預(yù)算時，是以上一年度的收入狀況為基準(zhǔn)，基于自身預(yù)算編制經(jīng)驗進行預(yù)算編制，此種編制方式的應(yīng)用導(dǎo)致預(yù)算缺乏科學(xué)性，未能制定出嚴謹、周密的預(yù)算編制規(guī)劃，因此，在財務(wù)資金利用方面的約束性并不強。

2.領(lǐng)導(dǎo)層干預(yù)編制過程

預(yù)算編制過程中，事業(yè)單位存在領(lǐng)導(dǎo)層干涉過多的現(xiàn)象，在此因素限制下，預(yù)算人員必然要做出諸多考量，難以獨立性開展預(yù)算編制工作，這必然會對預(yù)算的科學(xué)性產(chǎn)生影響，難以確保預(yù)算編制的客觀性與精準(zhǔn)性，因而會導(dǎo)致實際資金利用情況與預(yù)算存在偏差。

3.監(jiān)督機制未發(fā)揮效用

財務(wù)管理中，需要通過嚴格的監(jiān)督確保內(nèi)部控制落實與執(zhí)行，以此規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，然而監(jiān)督管理過程中，可能會因上級領(lǐng)導(dǎo)部門的干預(yù)與影響，導(dǎo)致財務(wù)監(jiān)督過程不夠嚴格與全面，因此會削弱監(jiān)督機制效用的發(fā)揮，從而影響到內(nèi)控執(zhí)行效果。

三、確保事業(yè)單位內(nèi)部控制作用有效發(fā)揮的可行性策略

（一）嚴格開展內(nèi)部審計、科學(xué)設(shè)置財務(wù)工作崗位

1.構(gòu)建完善的內(nèi)部審計體系

為確保財務(wù)工作及會計工作的有效分離，需要以完善的內(nèi)部審計體系構(gòu)建為基礎(chǔ)，對財務(wù)及會計的邊界進行精準(zhǔn)界定，構(gòu)建兩相制衡的工作格局，確保事業(yè)單位資金的安全性。內(nèi)部審計工作開展前，應(yīng)組建獨立性的審計小組，由該小組負責(zé)審查事業(yè)單位資金管理問題，了解資金匹配情況，統(tǒng)計分析資金流通數(shù)據(jù)，確保財務(wù)管理中不合理資金利用問題得到及時發(fā)現(xiàn)與解決，降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)生率。

2.分離不相容崗位

崗位設(shè)置過程中，應(yīng)以人力資源的最大化利用為原則，但不可由同一人兼任不相容的崗位。需要在財務(wù)工作崗位設(shè)置時將此因素納入考量，結(jié)合各個財務(wù)工作者的能力及優(yōu)勢實現(xiàn)崗位的科學(xué)配置，做到一人一崗，確保財務(wù)管理中各項數(shù)據(jù)的真實性，發(fā)揮出財務(wù)管理在事業(yè)單位經(jīng)營狀況真實反映方面的重要作用。

（二）建立與完善內(nèi)部控制制度體系

1.多方參與、結(jié)合經(jīng)營實際

制定內(nèi)控制度的過程中，事業(yè)單位各個部門、各個層級均應(yīng)參與其中，且要以本單位當(dāng)前經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r為依據(jù)，確保所編制制度契合事業(yè)單位戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。同時，應(yīng)對內(nèi)部控制制度構(gòu)建的重要性進行宣傳，通過編制范圍的拓展，制度執(zhí)行條件的詳述，執(zhí)行要求與效果的說明確保內(nèi)控制度得到有效落實。

2.加強溝通、增強各部門配合度

內(nèi)控制度執(zhí)行時，執(zhí)行人員要多方溝通，獲取多個部門相互配合與相互監(jiān)督，及時將內(nèi)控制度執(zhí)行成效匯報給上級管理部門，闡明制度執(zhí)行結(jié)果、詳述執(zhí)行中存在的問題，從而針對性進行問題的快速與妥善解決。

（三）提高預(yù)算編制規(guī)范性、強化財務(wù)管理監(jiān)督成效

1.合理編制預(yù)算

事業(yè)單位應(yīng)以財務(wù)改革為契機，以財務(wù)部的年內(nèi)預(yù)算指標(biāo)為基準(zhǔn)，科學(xué)、合理地完成預(yù)算編制。既要以真實的財務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，也要結(jié)合當(dāng)前單位經(jīng)營狀況，不能完全依賴經(jīng)驗編制財務(wù)預(yù)算，應(yīng)對以往超支問題出現(xiàn)的具體原因進行詳細分析，通過預(yù)算的合理性編制規(guī)避預(yù)算超支問題。若是預(yù)算超支多次出現(xiàn)，應(yīng)嚴格審查預(yù)算編制內(nèi)容的合理性，還要對預(yù)算執(zhí)行的嚴格性進行檢查。

2.建立嚴格的監(jiān)督機制

事業(yè)單位應(yīng)加強監(jiān)督機制的構(gòu)建，通過領(lǐng)導(dǎo)層的權(quán)力下放，提升財務(wù)監(jiān)督管理中管理人員的參與積極性。需要基于一對一的原則進行權(quán)利及職責(zé)的配置，以便于問題發(fā)生時第一時間追查到相關(guān)責(zé)任人，從而解決導(dǎo)致問題出現(xiàn)的疏漏問題。同時，財務(wù)管理人員要對自身的監(jiān)督意識進行強化，定期檢查、常態(tài)化監(jiān)督財務(wù)管理工作，以確保財務(wù)風(fēng)險苗頭的及時發(fā)現(xiàn)，并給出科學(xué)可行的財務(wù)風(fēng)險防范與應(yīng)對措施。

四、結(jié)語

科學(xué)的財務(wù)管理系統(tǒng)構(gòu)建是事業(yè)單位的重要工作，而內(nèi)部控制則是此目標(biāo)實現(xiàn)的重要舉措。事業(yè)單位應(yīng)正確審視內(nèi)部控制中的各項問題，應(yīng)嚴格開展內(nèi)部審計、科學(xué)設(shè)置財務(wù)工作崗位，建立與完善內(nèi)部控制制度體系，還應(yīng)提高預(yù)算編制規(guī)范性、強化財務(wù)管理監(jiān)督成效，在這些可行性問題解決措施的聯(lián)合應(yīng)用下強化內(nèi)部控制效果，增強財務(wù)管理可靠性，從而構(gòu)建長效、穩(wěn)定的事業(yè)單位經(jīng)營發(fā)展格局。