大數(shù)據(jù)時代審計信息化建設(shè)的實現(xiàn)路徑探討

顧紅芳 鎮(zhèn)江鼎信聯(lián)合會計師事務(wù)所

在大數(shù)據(jù)時代下，審計工作必然會面臨重大變革，審計思維和技術(shù)都將發(fā)生變化，由此可見，會計師事務(wù)所需要積極進行審計信息化建設(shè)。然而在實際審計信息化建設(shè)過程中，會計師事務(wù)所將面臨諸多影響因素及干擾風(fēng)險，如果不能夠有效應(yīng)對這些因素和風(fēng)險，便會降低建設(shè)質(zhì)量和效率，為此，需要確保審計信息化建設(shè)的科學(xué)有序進行，同時不斷強化審計風(fēng)險控制。

一、大數(shù)據(jù)時代審計信息化建設(shè)特點

（一）建設(shè)速度較快

我國審計制度建立于20世紀(jì)80年代，當(dāng)時應(yīng)用的是人工審計方式；進入到90年代后，審計軟件開始得到了初步應(yīng)用；進入到新世紀(jì)后，各種審計技術(shù)層出不窮，審計軟件得到了廣泛應(yīng)用，并且綜合大數(shù)據(jù)技術(shù)、計算機技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)建立了云審計平臺、計算機審計系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)審計系統(tǒng)等先進審計模式。這表示盡管我國審計模式起步較晚，但是卻在短短數(shù)十年間得到了快速發(fā)展，彰顯了大數(shù)據(jù)時代審計信息化建設(shè)速度較快的特點；并且在未來的會計師事務(wù)所審計工作中，各種先進信息技術(shù)還將得到進一步發(fā)展和應(yīng)用，人工智能也將得到開發(fā)和建設(shè)，這些都會進一步加快審計信息化建設(shè)進程。

（二）建設(shè)水平較低

盡管我國審計信息化建設(shè)速度較快，但是總體信息化程度與發(fā)達國家相比仍處于較低水平[1]。導(dǎo)致審計信息化建設(shè)水平較低的主要原因如下：會計師事務(wù)所缺少對云計算技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)等先進審計技術(shù)的應(yīng)用，致使數(shù)據(jù)式審計、賬套式審計等先進審計模式仍然處于初期建設(shè)和應(yīng)用階段；賬套式審計屬于一種新型的審計模式，其建設(shè)重點是賬目系統(tǒng)，但是大部分會計師事務(wù)所在應(yīng)用此審計模式的過程中，只是簡單地將傳統(tǒng)紙質(zhì)賬目系統(tǒng)變更為電子賬目系統(tǒng)，這僅僅發(fā)揮了此審計模式在審計手段上的優(yōu)勢，并沒有改善和應(yīng)用審計思維和審計方式；數(shù)據(jù)式審計模式的審計對象為電子數(shù)據(jù)，很少被應(yīng)用會計師事務(wù)所審計工作中。

（三）建設(shè)不夠全面

由于信息化建設(shè)尚未全面覆蓋會計師事務(wù)所各項審計業(yè)務(wù)，致使諸多審計操作無法實現(xiàn)自動化，這表示審計信息化建設(shè)存在不夠全面的特點。具體來講，大部分會計師事務(wù)所對于信息技術(shù)的應(yīng)用較為淺顯，只是停留在通過電子審計操作代替人工審計操作的層面上，盡管能夠提高審計效率和質(zhì)量，但是卻并沒有顯著減少審計人員的工作量，這表示審計信息化建設(shè)并沒有科學(xué)釋放審計勞動力、減輕審計人員工作壓力。

（四）建設(shè)不夠平衡

在我國現(xiàn)階段會計師事務(wù)所審計領(lǐng)域中，信息化建設(shè)不夠均衡問題十分常見，具體表現(xiàn)是大型會計師事務(wù)所建設(shè)水平明顯高于中小型會計師事務(wù)所。大型會計師事務(wù)所現(xiàn)階段已經(jīng)實現(xiàn)了對審計軟件和審計技術(shù)的全面應(yīng)用，并且建立了IT審計部門，充分發(fā)揮了大數(shù)據(jù)時代信息技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用優(yōu)勢，并且積極探索人工智能在審計操作中的應(yīng)用，陸續(xù)研發(fā)和應(yīng)用了財務(wù)機器人。反觀中小型會計師事務(wù)所，普遍存在審計信息化建設(shè)資金、人才、技術(shù)不足的問題，導(dǎo)致其信息化建設(shè)無法獲得突破性進展，被限制在了簡單機械的審計操作中[2]。

二、大數(shù)據(jù)時代審計信息化建設(shè)不足之處

（一）審計信息化建設(shè)機制不夠完善

建設(shè)機制是會計師事務(wù)所開展審計信息化建設(shè)的基礎(chǔ)條件，直接關(guān)系到了審計模式應(yīng)用效果，但是現(xiàn)階段卻存在建設(shè)機制不夠完善的情況。具體來講，會計師事務(wù)所需要基于實際業(yè)務(wù)審計需求建立信息化建設(shè)機制、開發(fā)審計軟件，這表示建設(shè)機制及審計軟件都需要保持通用性，如果建立和開發(fā)過程中未能明確審計標(biāo)準(zhǔn)，便不能令審計機制及軟件的應(yīng)用達到標(biāo)準(zhǔn)化和統(tǒng)一化程度，進而對后續(xù)審計信息化建設(shè)造成不利影響。此外，很多會計師事務(wù)應(yīng)用的審計軟件是直接購買的，這表示審計軟件的功能不能完全滿足實際審計業(yè)務(wù)需求，并且在應(yīng)用過程中難免會出現(xiàn)各種問題，再加上缺少完善信息化建設(shè)機制的規(guī)范和引導(dǎo)，會直接降低審計質(zhì)量和效率。

（二）審計信息化建設(shè)環(huán)境不夠充分

會計師事務(wù)所想要實現(xiàn)審計信息化建設(shè)，需要具備良好的軟件環(huán)境和硬件環(huán)境，但受到資金、人員、設(shè)備等因素的影響，導(dǎo)致了建設(shè)環(huán)境不夠充分的問題。具體來講，規(guī)模較大的會計師事務(wù)所，其發(fā)展能力相對較強，相應(yīng)的審計信息化建設(shè)環(huán)境越良好；小規(guī)模會計師事務(wù)所的信息化建設(shè)環(huán)境則遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及大規(guī)模會計師事務(wù)所，進而導(dǎo)致了審計業(yè)務(wù)與先進信息技術(shù)融合不足等情況。此外，隨著審計信息化建設(shè)進程的加快，一應(yīng)審計設(shè)備需要進行更新及完善，如果會計師事務(wù)所無法做到對審計設(shè)備的及時更新?lián)Q代，便無法改變傳統(tǒng)的審計模式和應(yīng)用先進的審計技術(shù)[3]。

（三）審計人員信息化建設(shè)水平不足

審計是會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)，是其獲取經(jīng)濟效益的主要途徑，如果審計人員信息化建設(shè)水平不足，則會對審計業(yè)務(wù)開展效果造成不利影響。具體來講，部分審計人員不具備審計信息化建設(shè)理念，缺乏責(zé)任意識，無法實現(xiàn)對一應(yīng)軟件系統(tǒng)和硬件設(shè)備的科學(xué)應(yīng)用，致使審計工作難以保持較高的水平。此外，部分審計人員已經(jīng)習(xí)慣了傳統(tǒng)的審計模式，不具備信息化審計方式應(yīng)用能力和先進審計軟件操作能力，難以滿足審計信息化建設(shè)需求；即使會計師事務(wù)所針對審計人員進行了業(yè)務(wù)培訓(xùn)，但是審計人員依然難以擺脫傳統(tǒng)的審計思維和習(xí)慣，甚至可能對學(xué)習(xí)新技術(shù)和新方式存在抵觸情緒。

（四）審計數(shù)據(jù)取證存在一定風(fēng)險

會計師事務(wù)所面臨的審計數(shù)據(jù)取證風(fēng)險主要指的是審計數(shù)據(jù)分析不全面、不系統(tǒng)，進而導(dǎo)致數(shù)據(jù)取證難度較大以及電子審計證據(jù)存在局限性等問題[4]。具體來來講，導(dǎo)致審計數(shù)據(jù)取證風(fēng)險的原因大致包含以下幾個方面：信息化技術(shù)在審計數(shù)據(jù)分析中的應(yīng)用不夠充分，只能夠得到較為淺顯的分析結(jié)果，發(fā)現(xiàn)較為基礎(chǔ)的審計問題，在面臨一些高級舞弊現(xiàn)象時很難發(fā)現(xiàn)異常，致使會計師事務(wù)所無法采取針對性防范策略；受到大數(shù)據(jù)環(huán)境的影響，會計師事務(wù)所面臨的審計數(shù)據(jù)往往存在結(jié)構(gòu)復(fù)雜、類型較多等特點，此時僅僅依靠傳統(tǒng)的審計系統(tǒng)并不能夠獲取針對性審計數(shù)據(jù)；審計信息化建設(shè)極大程度上減少了紙質(zhì)審計證據(jù)的獲取數(shù)量，但是電子審計證據(jù)獲取又面臨諸多問題。

（五）缺少信息化審計技術(shù)保障

審計技術(shù)是會計師事務(wù)所開展審計信息化建設(shè)的核心條件，一旦缺少審計技術(shù)作為保障，便會令信息化建設(shè)工作偏離預(yù)期目標(biāo)。具體來講，部分并沒有建立信息化審計模式，使得審計業(yè)務(wù)存在信息獲取能力不足的情況，無法滿足審計數(shù)據(jù)獲取、管理、應(yīng)用需求，無法充分發(fā)揮審計技術(shù)在審計業(yè)務(wù)中的應(yīng)用價值。此外，會計師事務(wù)所對于信息化審計技術(shù)的挖掘和應(yīng)用還不夠完善，導(dǎo)致審計數(shù)據(jù)庫信息量無法支撐審計業(yè)務(wù)發(fā)展，并且無法實現(xiàn)對異構(gòu)數(shù)據(jù)的全面分析、科學(xué)識別與轉(zhuǎn)換，進而導(dǎo)致了異構(gòu)數(shù)據(jù)分析的滯后性，由此可見，還需要通過審計技術(shù)來不斷提高審計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。

三、大數(shù)據(jù)時代審計信息化建設(shè)實現(xiàn)路徑

（一）健全審計信息化建設(shè)機制

健全的審計信息化建設(shè)機制能夠為審計業(yè)務(wù)開展及信息化建設(shè)工作提供規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，具體方式如下。第一，會計師事務(wù)所需要制定系統(tǒng)性和針對性審計規(guī)劃，在此基礎(chǔ)上強化審計模式信息化建設(shè)，形成標(biāo)準(zhǔn)的信息化審計流程、規(guī)則、要求、編碼，不斷形成特色化、專業(yè)化審計體系。第二，會計師事務(wù)所需要不斷完善審計方式，考慮到現(xiàn)階段審計方式較多，基于實際審計需求才能夠選擇專業(yè)的審計方式，例如，網(wǎng)絡(luò)審計方式、數(shù)據(jù)挖掘?qū)徲嫹绞降?，前者指的是在審計范圍?nèi)、通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)與被審計單位的連接，進而采集和整體其審計數(shù)據(jù)。第三，會計師事務(wù)所需要不斷提高審計軟件開發(fā)能力，通過先進軟件完成審計工作，進而提高審計信息化建設(shè)實力，國內(nèi)外研究經(jīng)驗證實，只有真正意識到信息化建設(shè)對審計工作的重要性，才能夠切實轉(zhuǎn)變審計理念、健全審計模式，為一應(yīng)審計業(yè)務(wù)的開展創(chuàng)造良好條件。

（二）優(yōu)化審計信息化建設(shè)環(huán)境

就當(dāng)前的審計業(yè)務(wù)發(fā)展而言，審計信息化是其必然的趨勢。因此，會計師事務(wù)所需要為審計信息化提供優(yōu)質(zhì)的發(fā)展氛圍，構(gòu)建科學(xué)、合理的審計信息化西苑，進而切實營造出軟、硬件兼具的環(huán)境。具體方式如下：第一，在實踐過程中，會計師事務(wù)所需要以自身的實際業(yè)務(wù)特點以及需求為出發(fā)點，完善審計業(yè)務(wù)的具體操作流程，積極引進先進的審計計算方法，同時會計事務(wù)所需要以建設(shè)完善的信息化系統(tǒng)為發(fā)展方向，充分結(jié)合事務(wù)所具體的審計任務(wù)優(yōu)化內(nèi)部審計系統(tǒng)，進而達到多方面推動審計信息化建設(shè)的目標(biāo)；第二，在優(yōu)化軟件環(huán)境方面，會計師事務(wù)所需要積極構(gòu)建出成熟、先進的網(wǎng)絡(luò)軟件系統(tǒng)，為進一步優(yōu)化審計信息化建設(shè)奠定基礎(chǔ)，并且通過信息化系統(tǒng)建設(shè)的方式，會計師事務(wù)所不僅能夠借助現(xiàn)代化信息技術(shù)實現(xiàn)高質(zhì)量的信息集成與溝通，全面整合審計業(yè)務(wù)內(nèi)、外部的審計信息資源，進而有效提升電子數(shù)據(jù)的利用效率。

（三）強化審計人員信息化建設(shè)水平

在新時期的背景下，現(xiàn)代化信息技術(shù)已經(jīng)廣泛應(yīng)用與各行各業(yè)，會計師事務(wù)所若想在激烈的市場競爭中保持絕對的發(fā)展活力以及競爭優(yōu)勢，則需要跟上時代發(fā)展的腳步，做到與時俱進，積極將現(xiàn)代化信息技術(shù)引入到審計人員的培養(yǎng)過程中，進而為會計師事務(wù)所儲備大量的人力資源。具體方式如下：第一，會計師事務(wù)所應(yīng)充分認(rèn)識到審計業(yè)務(wù)信息化的重要性，積極鼓勵審計人員主動學(xué)習(xí)現(xiàn)代化實踐業(yè)務(wù)的操作方式，進而全面提升其自身的審計業(yè)務(wù)實踐能力；第二，會計師事務(wù)所應(yīng)極大審計人員的培訓(xùn)力度，提升審計人員的信息化認(rèn)知，要求其掌握審計業(yè)務(wù)必須具備的審計操作方法以及審計理念，進而促使審計人員能夠借助先進的審計設(shè)備，提升審計的整體質(zhì)量以及審計效率；第三，會計師事務(wù)所應(yīng)全面要求審計人員開展業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)從以往完全手工化操作轉(zhuǎn)變?yōu)榘胧止せ僮?，最后逐步實現(xiàn)高效率、高質(zhì)量的信息化實踐。

（四）完善大數(shù)據(jù)審計數(shù)據(jù)取證方式

會計師事務(wù)所需要針對大數(shù)據(jù)時代下的實際審計需求和現(xiàn)狀，不斷完善審計數(shù)據(jù)取證方式，具體方式如下。第一，會計師事務(wù)所需要積極開發(fā)接口統(tǒng)一的審計軟件，并且就一應(yīng)審計操作制定詳細(xì)流程和標(biāo)準(zhǔn)，以此來提高審計信息化建設(shè)的規(guī)范程度，確保審計部門能夠?qū)Ω黜棇徲嫈?shù)據(jù)進行統(tǒng)一管理。第二，會計師事務(wù)所需要充分建設(shè)審計信息數(shù)據(jù)庫，在此基礎(chǔ)上做好審計數(shù)據(jù)的整理、分析、保存工作，同時各個部門也能夠及時調(diào)查、獲取、查找、應(yīng)用審計數(shù)據(jù)[5]。第三，會計師事務(wù)所需要制定審計取證流程及電子審計證據(jù)獲取標(biāo)準(zhǔn)，確保審計取證工作能夠在公平、保密、安全、有序、協(xié)調(diào)的條件下進行；等到一個項目的審計工作全部結(jié)束后，再將相應(yīng)的電子審計證據(jù)上傳到信息數(shù)據(jù)庫中，并且進行科學(xué)地分類及保存。第四，會計師事務(wù)所需要建立信息化審計數(shù)據(jù)取證模式，充分整合新型取證方式和傳統(tǒng)取證方式，確保兩者應(yīng)用優(yōu)勢都能夠被充分發(fā)揮。

（五）強化信息化審計技術(shù)體系建設(shè)

第一，強化內(nèi)部審計信息的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)以及規(guī)范化，制定系統(tǒng)的、有針對性的內(nèi)部審計數(shù)據(jù)規(guī)劃，同時規(guī)范審計方法數(shù)據(jù)庫的信息化建設(shè)，構(gòu)建科學(xué)規(guī)范的現(xiàn)代信息審計流程圖、語言編輯以及編碼規(guī)則，然后建立出內(nèi)部審計方法庫；第二，要繼續(xù)創(chuàng)新與信息化建設(shè)相適應(yīng)的審計技術(shù)以及相關(guān)方法。就目前來看，我國現(xiàn)代內(nèi)部審計方法相對很多，其中數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)以及網(wǎng)絡(luò)審計的應(yīng)用比較廣泛。第三，要不斷提高內(nèi)部審計業(yè)務(wù)信息化的軟實力，切實轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的信息化理念，同時全面加強內(nèi)部審計的信息化體系建設(shè)。具國內(nèi)、外的成功經(jīng)驗表明，應(yīng)充分理解與準(zhǔn)確把握信息化的主要發(fā)展要求，認(rèn)識創(chuàng)新內(nèi)部審計工作創(chuàng)新發(fā)展的意義，進而為建立信息化審計組織體系創(chuàng)造條件。

四、結(jié)束語

總之，現(xiàn)階段審計信息化建設(shè)具有速度較快、水平較低、不夠全面、不夠平衡等特點，并且其建設(shè)要求會隨著信息技術(shù)發(fā)展而不斷變化，想要順應(yīng)大數(shù)據(jù)時代發(fā)展形勢，會計師事務(wù)所不但需要切實分析和滿足建設(shè)要求，還需要通過健全建設(shè)機制、優(yōu)化建設(shè)環(huán)境、強化審計人員建設(shè)水平、完善審計數(shù)據(jù)取證方式、強化審計技術(shù)體系建設(shè)等方式，充分完善審計信息化建設(shè)的不足之處。