經(jīng)濟責(zé)任審計要點及審計結(jié)果運用

陳紅瓊 重慶萬隆方正會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司

經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果是指，審計機關(guān)經(jīng)過指定審計流程后，針對領(lǐng)導(dǎo)干部指定工作期間經(jīng)濟活動和責(zé)任向政府組織人事部門和有關(guān)單位出具的審計報告，包括對其相關(guān)表現(xiàn)的具體描述和綜合評價。作為一種系統(tǒng)工程，除了在審計期間加強管理、提高水平，對于審計結(jié)果的運用同樣是發(fā)揮整個審計工作核心價值的關(guān)鍵。注重和完善對于結(jié)果的運用及管理，可以避免經(jīng)濟責(zé)任審計僅成為過場。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計必須關(guān)注的工作要點

（一）關(guān)注部門之間的配合

不同于其他類型的審計工作，涉及多元化主體是經(jīng)濟責(zé)任審計的主要特征。由于審計部門在開展工作時，需要紀(jì)檢監(jiān)察、人力資源社會保障和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理等多個部門配合，做好協(xié)調(diào)工作是審計得以順利進行的關(guān)鍵。首先，要健全制度規(guī)范，以此明確和約束各部門職責(zé)和權(quán)限；其次，要完善組織機構(gòu)，通過聯(lián)席會議、建立特別議事機構(gòu)等方式整合各部門力量，發(fā)揮各自優(yōu)勢；第三，要及時溝通，比如通過建立設(shè)置專門崗位負(fù)責(zé)外聯(lián)事宜，進而消除內(nèi)部阻礙。

（二）注重嚴(yán)格執(zhí)行程序

作為一項行政監(jiān)督行為，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進行經(jīng)濟責(zé)任審計，是保障規(guī)范性和權(quán)威性的基礎(chǔ)。具體程序包括：（1）立項程序。對于任前、任中、離任審計，都要經(jīng)過政府指令或監(jiān)督部門授權(quán)委托才能正式立項；（2）審前調(diào)查程序。為了提高審計工作質(zhì)量、規(guī)避審計風(fēng)險，根據(jù)中央兩辦《規(guī)定》，審計組在進行經(jīng)濟責(zé)任審計之前應(yīng)當(dāng)進行審前調(diào)查，既要實際前往被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位調(diào)查情況，還要聽取相關(guān)組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等部門的意見，力求全面了解客觀情況，并根據(jù)審前調(diào)查情況制定審計實施方案；（3）審計通知程序。為保障被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及單位知情權(quán)，根據(jù)修訂后的《審計法》及其他相關(guān)規(guī)定，審計組最晚應(yīng)當(dāng)在實施審計3日前將審計通知送達被審計單位并抄送被審計領(lǐng)導(dǎo)干部本人，有特殊情況的，可以直接持審計通知書進行審計；（4）審計公示程序。根據(jù)審務(wù)公開、政務(wù)公開的要求和發(fā)展趨勢，審計組在開展經(jīng)濟責(zé)任審計之前，應(yīng)當(dāng)向被審計對象及相關(guān)利害關(guān)系人公示審計時間、審計組聯(lián)系方式等相關(guān)信息，這也符合民主政治建設(shè)的發(fā)展；（5）進點會議程序。實踐經(jīng)驗表明，在審計開展前，召集審計、組織部門、被審計領(lǐng)導(dǎo)干部等相關(guān)人員參加會議，對保障審計的順利進行十分有效。目前，該程序尚未經(jīng)法律法規(guī)加以規(guī)定，但已經(jīng)成為經(jīng)濟責(zé)任審計實踐中的通行做法。（6）現(xiàn)場審計程序。根據(jù)制定的審計實施方案，采用相關(guān)的審計方法對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的管理、分配和使用情況進行審計，并把領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間權(quán)力運行和責(zé)任落實情況作為審計的重點。（7）報告處理程序。審計程序是保障經(jīng)濟責(zé)任審計有效性、科學(xué)性的重要環(huán)節(jié)。首先，審計組在向?qū)徲嫏C關(guān)出具審計結(jié)果報告前，應(yīng)當(dāng)書面征求被審計對象的意見，并將該意見一并向?qū)徲嫏C關(guān)匯報；其次，審計機關(guān)在研究審計報告出具審計結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)連同被審計方意見一并分析；最后，審計機關(guān)綜合上述資料出具的審計結(jié)果，應(yīng)當(dāng)報送黨委、政府，同時抄送其他聯(lián)席會議成員單位。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用轉(zhuǎn)化

在完成審計程序獲得相應(yīng)成果后，保證成果的合理轉(zhuǎn)化真正賦予審計程序以現(xiàn)實意義。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果在不同的單位不同的部門運用的重點、運用的方向有所區(qū)別，歸納起來經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用主要體現(xiàn)在以下四個方面：

（一）審計結(jié)果可以作為相關(guān)部門和單位考核領(lǐng)導(dǎo)干部、任免以及獎懲的參考依據(jù)之一。審計結(jié)果真實的體現(xiàn)了領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間權(quán)力運行和責(zé)任落實情況，是領(lǐng)導(dǎo)干部履職的結(jié)果，能充分體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部的執(zhí)行力、決策力。

（二）審計結(jié)果反映的領(lǐng)導(dǎo)干部在履職過程中存在的問題，應(yīng)落實相關(guān)單位及人員的責(zé)任，依紀(jì)依法對相關(guān)責(zé)任人作出處理處罰決定，對有嫌疑觸犯刑法的相關(guān)審計線索依法移交司法機關(guān)。

（三）相關(guān)責(zé)任單位應(yīng)對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行整改，并將整改情況上報相關(guān)部門和審計委員會，完善相關(guān)的內(nèi)部控制制度，加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理。

（四）審計評價結(jié)果中對于領(lǐng)導(dǎo)干部做得好的有代表性的做法，可以在同行業(yè)、不同的部門、不同的單位進行推廣，以促進領(lǐng)導(dǎo)干部提升執(zhí)行力和決策力。

為使審計結(jié)果得到有效轉(zhuǎn)化，需要做到“四個堅持”：

第一，堅持審計先行，踐行“先審后離、先審后任”原則，對于任期屆滿未經(jīng)審計的領(lǐng)導(dǎo)干部暫不予以任用。同時，各級別領(lǐng)導(dǎo)干部在審計工作進行過程中的配合程度將被記錄在檔，不配合審計工作的領(lǐng)導(dǎo)干部將進一步給予相應(yīng)的處罰措施。

第二，堅持審計考核，將審計結(jié)果列入領(lǐng)導(dǎo)干部定期考核、任免機制，以優(yōu)、良、中、差進行評價。審計考核的應(yīng)用可以從根本上改善領(lǐng)導(dǎo)干部對于經(jīng)濟責(zé)任審計的認(rèn)識和態(tài)度，鼓勵其配合經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展，以保證審計工作的有效性。

第三，堅持審計建檔，將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果存入領(lǐng)導(dǎo)干部的廉政檔案庫，隨個人保留和保存。各級別領(lǐng)導(dǎo)干部的審計檔案將成為決定任用、調(diào)用、崗位提升的主要依據(jù)和因素，故需要嚴(yán)格控制審計檔案的管理權(quán)限，禁止任何人隨意修改。

第四，堅持審計公開，促進審計監(jiān)督、社會監(jiān)督、輿論監(jiān)督等相結(jié)合，一旦發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部存在嚴(yán)重違法違規(guī)行為，及時進行通報批評，從而引起相關(guān)部門和人員的重視，最終達到警示的作用和效果。

三、給予經(jīng)濟責(zé)任審計工作的建議

（一）擴大審計覆蓋面

在審計過程中擴大覆蓋面，是提高審計結(jié)果全面性、準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)。在實踐中主要通過以下方式：

（1）重新確定審計管轄范圍：在開展審計時，應(yīng)當(dāng)將垂直管理單位納入本級審計機關(guān)審計范圍。為了保證審計的全面性和有效性，應(yīng)當(dāng)制定有效的上下級聯(lián)合審計制度，在對某領(lǐng)導(dǎo)干部、機構(gòu)、系統(tǒng)實施審計時，由上下級同步實施，加大上級審計機關(guān)對下級的授權(quán)力度，以保證審計的全面性，及時發(fā)現(xiàn)被審計單位的現(xiàn)有或潛在問題，挖掘其深層次原因和弊端，準(zhǔn)確反映經(jīng)濟責(zé)任的履行狀況。

（2）擴大審計時間范圍：科學(xué)配置審計力量、制定合理的審計計劃對于提高審計效率、優(yōu)化審計效果具有重要意義。具體而言，對于任期較長的領(lǐng)導(dǎo)干部，應(yīng)當(dāng)以近三年經(jīng)濟活動為主要審計對象，以財務(wù)收支和資金使用狀況作為審計重點，同時將以前年度可能產(chǎn)生重大影響的經(jīng)濟活動也納入審計范圍，進而提高審計的有效性。

（二）構(gòu)建聯(lián)動體制，建立信息共享系統(tǒng)

為了高效、全面完成經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)，完善審計程序和體系的發(fā)展，需要從以下兩方面著手：

（1）協(xié)調(diào)各部門工作并制定可行的審計計劃。為了避免離任審計與常規(guī)審計相沖突，因準(zhǔn)備不足造成盲目審計的情況發(fā)生，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)與各相關(guān)部門提前協(xié)商，盡早確定本年內(nèi)待審計領(lǐng)導(dǎo)干部名單并制定年度審計計劃。在制定計劃時，應(yīng)當(dāng)采取任前、任中、離任三階段相結(jié)合的審計方法，對于三年內(nèi)達到離退休年齡的領(lǐng)導(dǎo)干部，應(yīng)當(dāng)列入年度審計計劃中。同時，計劃的安排還應(yīng)當(dāng)突出重點，以任中審計為主，以具有執(zhí)法權(quán)、管理權(quán)、財政權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)干部為重。另外，應(yīng)當(dāng)將審計結(jié)果與干部日?？己?、任免程序相掛鉤，對任期滿三年的，原則上無論是否發(fā)生崗位變動都要進行任中審計；提拔掌管資金、物資部門的主要領(lǐng)導(dǎo)成員時，都要進行審計，并根據(jù)審計結(jié)果考慮能否上任。隨著審計機制不斷完善，需要繼續(xù)擴大任前審計的范圍和比例，不斷完善審計計劃的內(nèi)容，提高審計計劃的可行性，進而優(yōu)化審計效率和效果。

（2）建立信息共享系統(tǒng)，實現(xiàn)審計結(jié)果的有效運用。一般在實踐中，針對同一被審計單位可能進行多次審計工作，雖然具體要求和目標(biāo)存在差異，但仍包含較多相同點。為了避免重復(fù)性工作、提高審計效率，省級或市級審計機關(guān)可以建立信息共享系統(tǒng)，通過收集和整理審計工作底稿、上傳至共享系統(tǒng)等方式，便利后續(xù)審計人員的查閱和參考，提高后續(xù)審計工作的效率和審計結(jié)果的運用價值。

四、結(jié)語

基于現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展和責(zé)任審計現(xiàn)狀，我國的審計工作在開展過程中仍有較多問題亟待解決，對于責(zé)任審計的理論研究和實踐探索也在不斷深入和總結(jié)階段。為了更好地在最大程度上從源頭杜絕腐敗，加強對企業(yè)和政府的管理和監(jiān)督，相關(guān)審計部門需要進一步便利審計工作思路和選擇，對我國審計制度進行創(chuàng)新和嘗試。在實踐中不斷對經(jīng)濟責(zé)任審計工作中各個環(huán)節(jié)加以完善，也是審計工作得以發(fā)展的客觀要求，有利于樹立積極的發(fā)展觀和價值觀，推進經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展。