孫雪平 河南永諾會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（運(yùn)行）》自出臺(tái)一來，對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部的發(fā)展形成了良好的促進(jìn)作用，也使得內(nèi)部工作逐漸朝著體系化的方向邁進(jìn)。尤其是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深度變革和發(fā)展中，事業(yè)單位內(nèi)部的控制體系暴露出許多的問題，如何在這一問題下結(jié)合內(nèi)部控制體系的長(zhǎng)久化建設(shè)推動(dòng)行政事業(yè)單位的健康發(fā)展是當(dāng)前需要考慮的重要問題，對(duì)于提升管理水平和工作效能至關(guān)重要。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問題

（一）缺乏良好的內(nèi)部構(gòu)建環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境不僅能夠優(yōu)化體系規(guī)范的正常運(yùn)行，也能夠有效促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部管理工作的優(yōu)化提升，是推動(dòng)行政事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)順利開展的重要保障。但從目前管理情況來看，事業(yè)單位還缺乏良好的內(nèi)部構(gòu)建環(huán)境，一方面，單位負(fù)責(zé)人及各領(lǐng)導(dǎo)層缺乏構(gòu)建內(nèi)部控制體系重要性的認(rèn)識(shí)，且缺乏良好的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，只重視單位的整體收支和預(yù)算管理工作，忽略了單位內(nèi)部其他工作的建設(shè)和良好發(fā)展，這些問題都源于領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制理論的認(rèn)識(shí)和理解缺乏；另一方面，行政事業(yè)單位人員整體內(nèi)控意識(shí)的不足也使得內(nèi)部環(huán)境相對(duì)缺乏，各項(xiàng)體系規(guī)范和工作規(guī)定無法按程序開展，也長(zhǎng)期無法落到實(shí)處，這些問題歸根究底是由于內(nèi)部人員缺乏內(nèi)在的動(dòng)力和主觀能動(dòng)性，因此，構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)于優(yōu)化內(nèi)部控制體系的建設(shè)和發(fā)展具有重要作用。

（二）缺乏規(guī)范的內(nèi)部控制體系

行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制的目的在于穩(wěn)定單位的健康發(fā)展，但并不能幫助單位完全規(guī)避所有的操作風(fēng)險(xiǎn)，因此，在內(nèi)部控制體系的建設(shè)過程中應(yīng)當(dāng)結(jié)合本單位的實(shí)際情況進(jìn)行合理化的設(shè)計(jì)和優(yōu)化，從最大程度上提升單位內(nèi)部控制工作的順利開展。但從目前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建情況來看，還存在內(nèi)部控制規(guī)范和流程不完善，內(nèi)部控制范圍沒有全覆蓋以及相關(guān)崗位的責(zé)任分配不明確等多種問題，導(dǎo)致單位在內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和運(yùn)行過程中仍然面臨著操作風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在現(xiàn)階段行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系建設(shè)情況來看，大多數(shù)工作流程和規(guī)范都是針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來開展的，這一工作的狹隘化導(dǎo)致行政事業(yè)單位在面臨除了會(huì)計(jì)之外其他方面的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)缺乏必要準(zhǔn)確的應(yīng)對(duì)策略和工作流程，缺乏實(shí)踐操作經(jīng)驗(yàn)，無法應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的外部市場(chǎng)環(huán)境。

（三）內(nèi)部控制流程執(zhí)行力度有待加強(qiáng)

在我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的操作流程和具體規(guī)范來看，大多數(shù)單位只注重對(duì)財(cái)務(wù)部門的工作安排和工作流程，忽視了其他工作業(yè)務(wù)流程上的內(nèi)部控制要求。一般情況下，內(nèi)部控制活動(dòng)是由財(cái)務(wù)部門組織協(xié)調(diào)和開展的，但應(yīng)當(dāng)明確財(cái)務(wù)部門只是作為一個(gè)輔助部門來發(fā)揮作用的，單位各種其他業(yè)務(wù)的開展還需要不同部門與崗位人員之間的有效協(xié)調(diào)和配合。但目前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的流程操作和執(zhí)行力度無法與規(guī)章體系相適應(yīng)，不僅如此，很多人員認(rèn)為內(nèi)部控制體系的規(guī)章流程是用來約束基層人員的，因此缺乏必要的重視，導(dǎo)致內(nèi)部控制流程在一些部門領(lǐng)導(dǎo)的工作中無法得到體現(xiàn)，這樣一來，導(dǎo)致行政事業(yè)單位無法從根本上有效的防范各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因此，需要通過加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的執(zhí)行力度來推動(dòng)體系的規(guī)范化建設(shè)。

（四）監(jiān)督和責(zé)任倒查機(jī)制急需完善

監(jiān)督和評(píng)價(jià)體系是優(yōu)化行政事業(yè)單位員工工作效能，推動(dòng)單位穩(wěn)定發(fā)展的重要制度保障。然而從目前內(nèi)部控制體系的建立情況來看，還缺乏相應(yīng)的監(jiān)督和責(zé)任倒查機(jī)制，導(dǎo)致很多內(nèi)部控制工作無法通過合法性和合理性的監(jiān)督過程來強(qiáng)化對(duì)員工和業(yè)務(wù)流程的管理，從而影響了內(nèi)部控制的實(shí)效性。究其原因，主要是沒有對(duì)單位財(cái)政資金的具體收入和支出進(jìn)行科學(xué)規(guī)范的預(yù)算管理，在內(nèi)部控制體系的建設(shè)過程中忽視了對(duì)預(yù)算實(shí)行過程中的問題檢查和及時(shí)監(jiān)督工作，導(dǎo)致在出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題和經(jīng)營(yíng)問題時(shí)無法將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，從而也就無法推動(dòng)內(nèi)部控制體系的發(fā)展和建設(shè)。這些問題都是嚴(yán)重阻礙我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建的重要因素，只有通過問題剖析和優(yōu)化解決才能夠形成規(guī)范化和科學(xué)化的內(nèi)部控制體系，推動(dòng)我國(guó)行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。

二、優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的對(duì)策探討

（一）加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)工作，構(gòu)建良好內(nèi)部學(xué)習(xí)環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境的良好構(gòu)建是確保體系規(guī)范化建設(shè)的重要基礎(chǔ)，因此，在優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)過程中，一方面要加強(qiáng)內(nèi)部宣傳和培訓(xùn)工作，提高單位人員的內(nèi)部控制意識(shí)；另一方面，要主動(dòng)構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，以領(lǐng)導(dǎo)的科學(xué)操作和流程規(guī)范化建設(shè)作為參考，給單位其他員工起良好的帶頭作用，積極參與到內(nèi)部控制體系構(gòu)建的全過程中去。在宣傳培訓(xùn)工作的開展過程中，既要加強(qiáng)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，通過教育宣傳和知識(shí)教育等方式來實(shí)現(xiàn)，也要強(qiáng)化對(duì)于單位內(nèi)部控制體系的良好認(rèn)知和理解，通過組織培訓(xùn)會(huì)以及融合自動(dòng)化辦公系統(tǒng)等方式加強(qiáng)內(nèi)部控制工作的順利開展，積極發(fā)揮財(cái)政部門在內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)建中的重要作用，加強(qiáng)員工業(yè)務(wù)能力水平的學(xué)習(xí)。

（二）建構(gòu)內(nèi)部控制意識(shí)，指導(dǎo)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行

內(nèi)部控制意識(shí)是規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部員工嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制規(guī)范和流程的基礎(chǔ)保障，也是推動(dòng)各項(xiàng)單位業(yè)務(wù)科學(xué)規(guī)范開展的必要要求。因此，內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度，通過建立各項(xiàng)業(yè)務(wù)的規(guī)章操作流程，重點(diǎn)突出核心業(yè)務(wù)的規(guī)范化開展，才能夠有效補(bǔ)齊內(nèi)部控制體系構(gòu)建中的漏洞。一方面，要以良好的制度建設(shè)和理念推廣指導(dǎo)內(nèi)部控制制度的良好設(shè)計(jì)和科學(xué)運(yùn)行，借鑒企業(yè)管理辦法將財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)與其他部門的業(yè)務(wù)進(jìn)行有機(jī)融合，通過規(guī)范化的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程提升其他業(yè)務(wù)部門內(nèi)部控制工作的順利開展；另一方面，也應(yīng)當(dāng)構(gòu)建清晰明確的內(nèi)部控制制度和職責(zé)體系，通過明確領(lǐng)導(dǎo)層和基層員工在內(nèi)部控制體系中的行為責(zé)任和崗位職責(zé)來加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的規(guī)范化運(yùn)行，從而促進(jìn)行政事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的順利開展。

（三）構(gòu)建監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，強(qiáng)化責(zé)任落實(shí)及追究體系

監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制既是確保內(nèi)部控制體系正常運(yùn)行的基礎(chǔ)保障，也是優(yōu)化體系完善構(gòu)建的重要驅(qū)動(dòng)力，既能夠推動(dòng)內(nèi)部控制流程的規(guī)范化開展，也能夠優(yōu)化內(nèi)部控制理念的科學(xué)化構(gòu)建，只有加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)工作，才能夠確保內(nèi)部控制體系在行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)開展中的規(guī)范化流程建設(shè)。一方面，需要領(lǐng)導(dǎo)層積極引導(dǎo)內(nèi)部控制理念的形成，以良好的榜樣帶動(dòng)作用在單位內(nèi)部構(gòu)建內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)引導(dǎo)和監(jiān)督工作，尤其是對(duì)內(nèi)部審計(jì)審查工作的實(shí)時(shí)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，從而保障單位內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的規(guī)范化開展；另一方面，也要積極成立內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)部門，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善情況、內(nèi)部控制工作的執(zhí)行情況以及體系建設(shè)過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)和問題等進(jìn)行及時(shí)有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，通過內(nèi)部控制工作和責(zé)任的科學(xué)分配和劃分強(qiáng)化責(zé)任落實(shí)及追究，以責(zé)任追究倒逼單位工作人員內(nèi)部控制工作流程的規(guī)范化開展，從而實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的優(yōu)化發(fā)展。

三、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部控制作為優(yōu)化行政事業(yè)單位發(fā)展的一種基礎(chǔ)和必要手段，對(duì)于優(yōu)化單位的穩(wěn)定發(fā)展，加強(qiáng)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理工作具有重要作用，需要行政事業(yè)單位在未來的工作開展中嚴(yán)格遵循相關(guān)規(guī)范制度和基礎(chǔ)要求，將內(nèi)部控制體系中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、流程控制以及監(jiān)督評(píng)價(jià)等一系列工作體系進(jìn)行科學(xué)合理的管理和推進(jìn)，以此加強(qiáng)內(nèi)部管理的水平和內(nèi)部控制執(zhí)行力度，確保行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效降低，推動(dòng)單位的穩(wěn)定健康發(fā)展。