楊雅麗 山西銀光華盛鎂業(yè)股份有限公司

隨著當(dāng)前國內(nèi)國際的不斷加劇的競爭形勢，企業(yè)為了在行業(yè)中具有競爭力，實(shí)現(xiàn)利潤最大化，這就需要尋求新的方法來解決降低成本的難題，該問題迫在眉睫。傳統(tǒng)的成本管理方法明顯不再適合現(xiàn)代制造企業(yè)，而作業(yè)成本法無疑是當(dāng)前一個(gè)最佳的選擇，它全面細(xì)致的信息和先進(jìn)的管理思路，為管理層決策提供了有力支持。特別是隨著經(jīng)濟(jì)全球化和信息化的快速發(fā)展，制造業(yè)企業(yè)競爭越來越激烈，企業(yè)為了在行業(yè)中處于不敗之地，提高利潤，必須實(shí)施作業(yè)成本方法進(jìn)行降低成本和管理成本。企業(yè)需要加大研發(fā)力度，開發(fā)新產(chǎn)品，這是企業(yè)立于不敗之地的根本所在，只有通過加強(qiáng)對(duì)自身企業(yè)的管理，持續(xù)的降低成本，才是解決企業(yè)利潤最大化的有效手段。作業(yè)成本法通過各個(gè)環(huán)節(jié)信息的收集匯總，能夠有效的降低全過程生產(chǎn)作業(yè)成本，而不僅僅是企業(yè)降低生產(chǎn)成本。作業(yè)成本法作為一個(gè)外來成本管理方法，現(xiàn)在逐漸被廣大制造業(yè)企業(yè)認(rèn)可和應(yīng)用，特別是制造企業(yè)，對(duì)其增強(qiáng)競爭力和降低成本意義更是重大。

一、作業(yè)成本法的產(chǎn)生和原理

作業(yè)成本法是由美國會(huì)計(jì)學(xué)家埃里克·科勒1952年在《會(huì)計(jì)詞典》中首次提出相關(guān)概念，它與傳統(tǒng)的成本核算方法在應(yīng)用中有質(zhì)的變化。作業(yè)成本法在現(xiàn)代生產(chǎn)的情況下，以生產(chǎn)為核心，把各個(gè)環(huán)節(jié)中的費(fèi)用匯總到一起，再將總費(fèi)用分?jǐn)偟疆a(chǎn)品上，這樣使成本統(tǒng)計(jì)更明了細(xì)致和全面。

作業(yè)成本法是把企業(yè)的生產(chǎn)流程分成若干個(gè)成本庫，外界因素、生產(chǎn)因素等都收入其中，收集的信息更加詳細(xì)全面，它把所有的成本進(jìn)行合理細(xì)致分析，各個(gè)環(huán)節(jié)成本消耗降到了最低，從而降低總成本。作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理要求更加細(xì)化，各種作業(yè)生產(chǎn)流程更加完善，這使得各個(gè)環(huán)節(jié)的管理和業(yè)績考核更加嚴(yán)格。作業(yè)成本還把產(chǎn)品成本、作業(yè)成本及相關(guān)資源動(dòng)因、成本動(dòng)因都包含在里面，這三類信息能全面的分析成本，為企業(yè)管理層決策提供有力支持。

二、制造企業(yè)采用作業(yè)成本法的影響

隨著當(dāng)前緊張的國際貿(mào)易形勢，國際國內(nèi)競爭都進(jìn)入白熱化階段，不少制造企業(yè)都受到了外界成本方面的威脅，這使得制造業(yè)要盡快與國際接軌，使得企業(yè)必須全面重視成本核算工作，降低企業(yè)生產(chǎn)成本，以在競爭中有更多優(yōu)勢。作業(yè)成本法中細(xì)致全面的成本信息對(duì)制造業(yè)產(chǎn)品的定價(jià)和產(chǎn)能設(shè)計(jì)有重要意義，既能避免因產(chǎn)品的定價(jià)過高或者過低造成的不利影響，又能減少因信息不全面造成的產(chǎn)能不足和過剩造成的損失。制造業(yè)采用作業(yè)成本法更能夠提高成本核算準(zhǔn)確性，降低成本，提高企業(yè)的市場競爭力。

作業(yè)成本法對(duì)制造費(fèi)用占比較大、生產(chǎn)產(chǎn)品工藝較弱、生產(chǎn)產(chǎn)品種類較多的企業(yè)影響更為顯著。制造費(fèi)用占成本較大的企業(yè)，由于生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本管理不合理造成成本占比較大，在市場競爭日益嚴(yán)重的情況下采用作業(yè)成本法能精確核算產(chǎn)品成本，降低各個(gè)作業(yè)中的成本，使總成本得以降低，增加在市場的競爭優(yōu)勢。生產(chǎn)工藝較弱的企業(yè)作業(yè)數(shù)量、作業(yè)種類區(qū)別大，采用作業(yè)成本進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用分?jǐn)偅芫_對(duì)產(chǎn)品成本核算進(jìn)行安排從而降低企業(yè)整個(gè)成本。生產(chǎn)產(chǎn)品種類較多的企業(yè)，隨著企業(yè)的發(fā)展和市場的要求必須由過去的單一型生產(chǎn)向多種類開發(fā)方面發(fā)展，制造更多新型產(chǎn)品，對(duì)成本的核算精確度要求越來越高，作業(yè)成本法能夠全面精準(zhǔn)的分析成本，有助于管理層及時(shí)做出決策。

三、作業(yè)成本法的應(yīng)用

（一）企業(yè)內(nèi)外部良好的環(huán)境有助于作業(yè)成本法的實(shí)施

任何管理方法都離不開政府和企業(yè)管理層的支持，首先企業(yè)內(nèi)部管理層要認(rèn)識(shí)到作業(yè)成本法的重要性，積極在企業(yè)內(nèi)部積極倡導(dǎo)和執(zhí)行，對(duì)各環(huán)節(jié)員工有針對(duì)性的進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)和指導(dǎo)，建立完善的內(nèi)部成本管理制度和績效考核制度；其次，要防止有與當(dāng)?shù)卣o予的優(yōu)惠政策、現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理規(guī)定、當(dāng)?shù)囟悇?wù)政策的矛盾，去找政策對(duì)作業(yè)成本法的優(yōu)惠點(diǎn)及相同點(diǎn)，爭取更多有利于企業(yè)發(fā)展的政策和規(guī)定。

（二）ERP和作業(yè)成本法相結(jié)合

目前企業(yè)都使用ERP系統(tǒng)來進(jìn)行財(cái)務(wù)系統(tǒng)管理，該系統(tǒng)里面的程序在一定程度上確實(shí)降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本、庫存成本等，增強(qiáng)了企業(yè)在市場中的競爭力。但是隨著制造企業(yè)的發(fā)展，一些不足之處也漸漸暴露出來，作業(yè)成本法恰恰解決了它的不足之處，彌補(bǔ)了企業(yè)對(duì)高質(zhì)量的成本信息要求，更好的服務(wù)于企業(yè)。

（三）綜合提升人員素養(yǎng)

作業(yè)成本法是不同于傳統(tǒng)成本法的一個(gè)核算方法，它對(duì)人員的要求更為專業(yè)、嚴(yán)格。在制造企業(yè)中特別容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)與生產(chǎn)技術(shù)相脫節(jié)的情況，員工視野狹窄，不能從企業(yè)實(shí)際情況全面考慮問題。企業(yè)在實(shí)行作業(yè)成本法時(shí)，要進(jìn)行專業(yè)化的培訓(xùn)，不斷提升員工的專業(yè)素養(yǎng)和成本觀念，實(shí)行成本業(yè)績考核，加大生產(chǎn)成本的管理。財(cái)務(wù)人員要開闊視野，對(duì)生產(chǎn)、采購、研發(fā)、銷售等部門全面了解，這樣能更全面的對(duì)企業(yè)進(jìn)行成本管理和成本分析，更有助于管理層做出有利于企業(yè)發(fā)展的決策。

作業(yè)成本法在制造企業(yè)中的應(yīng)用日趨成熟，影響越來越大。隨著成本核算體系的完善和人員綜合素養(yǎng)的提高，它將在企業(yè)管理中發(fā)揮越來越重要的作用，其優(yōu)勢將更加顯著，企業(yè)也能更深刻的感受到它帶來的好處。在應(yīng)用過程中切記死搬硬套，要結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況來應(yīng)用，在企業(yè)發(fā)展的過程中將展現(xiàn)出更強(qiáng)的競爭力。