探討政策執(zhí)行視角下小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

李樂潭 湖北大學(xué)商學(xué)院

小型微利企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中占據(jù)了十分關(guān)鍵的地位，尤其是在解決就業(yè)方面更是起到突出的作用。現(xiàn)階段，為進(jìn)一步扶持小型微利企業(yè)發(fā)展，我國推出了一系列針對(duì)小型微利企業(yè)的優(yōu)惠措施，其中主要包括稅收優(yōu)惠政策以及金融優(yōu)惠政策等，進(jìn)而有效幫助企業(yè)減輕稅負(fù)、節(jié)約成本，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

一、小型微利企業(yè)與企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的發(fā)展

現(xiàn)階段，越來越多的小型企業(yè)開始在稅收征管實(shí)踐中享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，而這部分企業(yè)也就稱之為“小型微利企業(yè)”。小型微利企業(yè)所得稅政策都在變化中，同時(shí)受到當(dāng)前發(fā)展形勢的影響，企業(yè)范圍及優(yōu)惠幅度越來越大；針對(duì)“小型微利企業(yè)”的認(rèn)定主要可以從最初的標(biāo)準(zhǔn)涉及的幾個(gè)方面入手：第一是行業(yè)上的要求，小型微利企業(yè)需要從事國家非限制和禁止行業(yè)；第二是人數(shù)要求，整體人數(shù)不能超過80人，而工業(yè)企業(yè)為100人；第三是資產(chǎn)要求，工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額沒有超過3000萬元，而其余類型企業(yè)則不超過1000萬元。第四是納稅額要求，自2016年開始，每年都會(huì)對(duì)相應(yīng)的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整，其中2016年為30萬元，2017年為50萬元，2018年為100萬元。自2019年開始，我國再一次針對(duì)小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了全面修訂，從進(jìn)而實(shí)現(xiàn)從業(yè)人數(shù)要求300人、資產(chǎn)總額5000萬元以及納稅所得額300萬元的轉(zhuǎn)變。

在實(shí)際發(fā)展的過程中，小微企業(yè)展現(xiàn)出多元化、組織形式多以及主體廣泛的特征，進(jìn)而成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要的組成部分。受到自身因素的影響，小型微利企業(yè)在開展經(jīng)營管理的時(shí)候往往會(huì)面臨更多的限制條件，因此為進(jìn)一步保證小型微利企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展、提升其市場競爭力，我國進(jìn)一步推動(dòng)了相應(yīng)的政策調(diào)整，進(jìn)而為其提供更廣闊的發(fā)展空間?，F(xiàn)階段，小型微利企業(yè)主要繳納的稅種包括企業(yè)所得稅、增值稅以及消費(fèi)稅等，考慮到納稅比例，相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策也更多集中于前兩種上。

二、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策分析

（一）實(shí)施背景

現(xiàn)階段，我國對(duì)減稅降費(fèi)工作的重視程度不斷提升，而從國家稅務(wù)總局公告的相關(guān)內(nèi)容也可以進(jìn)一步看出黨中央以及國務(wù)院對(duì)支持我國小型微利企業(yè)發(fā)展的決策部署。在《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)，以下簡稱《通知》）中對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠內(nèi)容做出了具體的規(guī)定，在完成小型微利企業(yè)認(rèn)定的基礎(chǔ)上對(duì)年應(yīng)納稅所得額沒有超過100萬元的部分減按25%計(jì)入并按20%的標(biāo)準(zhǔn)納稅；對(duì)于100萬元和300萬元之間的部分按減按50%計(jì)入并按20%的標(biāo)準(zhǔn)納稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》國家稅務(wù)總局公告2021年第8號(hào)的規(guī)定，小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額小于100萬元的部分，應(yīng)按減按12.5%計(jì)入，并按照20%的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行繳納，并且時(shí)間自2021年初至2022年末。

（二）主要內(nèi)容

我國在實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策的過程中，主要圍繞著以下幾方面內(nèi)容展開：第一，對(duì)小型微利企業(yè)相關(guān)政策的適用范圍進(jìn)行規(guī)定，不論是采用查賬征收方式還是核定征收方式繳納所得稅的企業(yè)在滿足條件的情況下都可以享受到相應(yīng)的減免；第二，對(duì)小型微利企業(yè)的判斷方法進(jìn)行了明確規(guī)定，在以往的認(rèn)定當(dāng)中，需要結(jié)合企業(yè)上一個(gè)納稅年度的相關(guān)情況進(jìn)行判斷，而在更新之后只需要結(jié)合全年季度平均值的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及應(yīng)納稅所得額即可完成認(rèn)定，大大提升了簡便性與確定性；第三，對(duì)企業(yè)應(yīng)納所得稅額和減免稅額的計(jì)算方法進(jìn)行調(diào)整；第四，對(duì)所得稅預(yù)繳期限加以規(guī)定，在滿足小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的情況下對(duì)納稅期限進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，在全新的制度下，整體都按照季度為單位進(jìn)行稅款繳納；第五，對(duì)于實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額征收方式的企業(yè)也可以享受到相應(yīng)的減免，相關(guān)企業(yè)需要在完成小型微利企業(yè)認(rèn)定之后由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其應(yīng)納所得稅額進(jìn)行調(diào)整，并及時(shí)將其告知給企業(yè)。

三、保證所得稅優(yōu)惠政策穩(wěn)定執(zhí)行實(shí)施的有效策略

（一）提升對(duì)稅務(wù)管理的重視程度

提升對(duì)相關(guān)稅務(wù)工作的重視程度并樹立正確的管理態(tài)度是提升小型微利企業(yè)所得稅繳納相關(guān)工作的重要基礎(chǔ)。在實(shí)際開展相關(guān)工作的過程中，小型微利企業(yè)應(yīng)盡可能地保證稅務(wù)處理的準(zhǔn)確性以及會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性。與此同時(shí)，整體工作過程應(yīng)充分以相關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)，避免依靠非正規(guī)手段獲利等不法行為?？傮w來說，為有效避免由會(huì)計(jì)核算問題引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要應(yīng)從以下兩方面入手：第一，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)獲取與分析的時(shí)候應(yīng)更加關(guān)注其質(zhì)量與準(zhǔn)確性，在掌握相關(guān)稅務(wù)知識(shí)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)進(jìn)一步保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，進(jìn)而有效確保稅務(wù)申報(bào)的穩(wěn)定開展。因此提升小型微利企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量與稅務(wù)處理水平成為避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵舉措。第二，小型微利企業(yè)內(nèi)部需要配備專業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，在財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用升級(jí)的基礎(chǔ)上還應(yīng)進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，從而最大限度地保證核算處理與稅收優(yōu)惠政策等方面的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。因此，小型微利唯一企業(yè)應(yīng)逐步加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力的關(guān)注，同時(shí)在能力培養(yǎng)方面投入更多的精力與成本，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)處理工作的穩(wěn)定開展。

（二）完善小型微利企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行體系

在企業(yè)合理利用所得稅優(yōu)惠政策的過程中，主要可以從以下兩個(gè)方面入手：第一，應(yīng)充分結(jié)合小型微利企業(yè)的實(shí)際工作情況開展內(nèi)部考核和激勵(lì)制度的優(yōu)化創(chuàng)新。近年來，各企業(yè)對(duì)績效考核工作的重視程度不斷提升，因此在實(shí)際執(zhí)行的過程中，小型微利企業(yè)應(yīng)有效針對(duì)稅收優(yōu)惠政策與利潤最大化等要素進(jìn)行綜合考量，進(jìn)而有效實(shí)現(xiàn)規(guī)范納稅工作管理、優(yōu)化績效考核、提升相關(guān)工作人員工作效率與效果的目的。與此同時(shí)，在實(shí)際執(zhí)行的過程中，企業(yè)還需要通過設(shè)立合理避稅、績效獎(jiǎng)等模式進(jìn)一步提升相關(guān)工作人員參與工作的積極性與主動(dòng)性，更好地通過有效利用稅收有優(yōu)惠政策，讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大利潤[2]。

第二，小型微利企業(yè)應(yīng)對(duì)人力資源進(jìn)行合理配置與合理籌劃，結(jié)合業(yè)務(wù)的實(shí)際內(nèi)容對(duì)內(nèi)部工作人員的結(jié)構(gòu)進(jìn)行妥善調(diào)整，保證可以有更多的優(yōu)秀人才進(jìn)入到納稅管理崗位中，進(jìn)而為其提供更多的鍛煉機(jī)會(huì)，實(shí)現(xiàn)人員結(jié)構(gòu)的優(yōu)化發(fā)展。在此過程中，小型微利企業(yè)應(yīng)盡可能提供更多的培訓(xùn)學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，從而不斷提升內(nèi)部工作人員的專業(yè)技能與綜合素質(zhì)，進(jìn)而保證其可以成為企業(yè)推行所得稅優(yōu)惠政策過程中的關(guān)鍵能動(dòng)因素。而且，加強(qiáng)培訓(xùn)活動(dòng)還可以進(jìn)一步幫助其樹立正確的價(jià)值觀與理論修養(yǎng)，有效保證相關(guān)工作的穩(wěn)定開展[3]。與此同時(shí)，還應(yīng)進(jìn)一步通過更加完善的激勵(lì)方式來提升內(nèi)部管理人員的向心力，最大限度地保證后續(xù)人力資源管理工作的穩(wěn)定開展。這樣還有助于在小型微利企業(yè)內(nèi)部營造一個(gè)良好向上的工作氛圍，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)處理工作水平的提升。

四、結(jié)語

綜上所述，國家出臺(tái)所得稅優(yōu)惠政策的主要目的是進(jìn)一步促進(jìn)小型微利企業(yè)的健康發(fā)展，同時(shí)企業(yè)也能充分利用這樣的發(fā)展優(yōu)勢來更好地開展經(jīng)營活動(dòng)，通過自身力量來帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在此過程中，小型微利企業(yè)應(yīng)始終遵守法律法規(guī)，同時(shí)建立健全的企業(yè)管理機(jī)制，合理利用稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)而有效營造良好的發(fā)展氛圍，為企業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。