劉洪霞 山東省濟(jì)寧市曲阜市審計(jì)局

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作主要是指對(duì)國(guó)家企事業(yè)單位或國(guó)家機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任的審計(jì)活動(dòng)，在任期或離任前的審計(jì)工作。作為黨和政府加強(qiáng)監(jiān)督管理的重要措施，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)政治體制中具有重要地位。相比于常規(guī)審計(jì)工作，經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)具有事后性特征，并不能及時(shí)預(yù)防經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)成為審計(jì)工作重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。因此通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任前審計(jì)和任中審計(jì)的研究，能夠提高審計(jì)工作的合理性，達(dá)到審計(jì)的最終目的。

一、行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題

行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是硬指標(biāo)，但現(xiàn)階段審計(jì)工作多為離任后開(kāi)始的審計(jì)，處于被動(dòng)位置，造成責(zé)任模糊問(wèn)題得不到及時(shí)澄清，或?qū)徲?jì)責(zé)任難以確認(rèn)，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。在審計(jì)過(guò)程中存在片面化的問(wèn)題，容易關(guān)注單位整體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，反而忽略了領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。尤其是行政事業(yè)單位的重大決策多由領(lǐng)導(dǎo)干部討論決定，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有重要地位[1]。審計(jì)工作也忽略了對(duì)內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)決策合理性等方面的審計(jì)，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作存在片面性問(wèn)題。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中僅關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益，容易造成單位為了提高經(jīng)濟(jì)收益，忽略了社會(huì)效益，出現(xiàn)破壞生態(tài)環(huán)境的行為。如排放污水，環(huán)境治理不足等，造成生態(tài)環(huán)境受到破壞。因此行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作必須要擴(kuò)大審計(jì)范圍，更加重視對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)工作。

二、行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的任前和任中審計(jì)

（一）任前審計(jì)

任前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任前對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的負(fù)債、資產(chǎn)以及損益情況進(jìn)行審計(jì)，從而保證各方經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系合理合法確立合同，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任合法有效。對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的任前審計(jì)，要核對(duì)其財(cái)政數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合法性，相對(duì)經(jīng)費(fèi)支出合規(guī)合法性進(jìn)行審查，確認(rèn)是否存在教育、科研、農(nóng)業(yè)等資金挪用問(wèn)題。對(duì)固定資產(chǎn)的審計(jì)，審查是否入賬建卡，檢查完整性，審核變動(dòng)手續(xù)是否完整，是否存在由于管理不善造成流失的問(wèn)題。審查是否存在沒(méi)有經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)就擅自處理的資產(chǎn)，檢查固定資產(chǎn)有無(wú)低價(jià)轉(zhuǎn)讓的情況。檢查固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入是否?？顚Ｓ靡约叭胭~金額。審查單位的內(nèi)控制度，是否健全有效，是否在國(guó)家規(guī)定和政策基礎(chǔ)上建立并執(zhí)行，檢查會(huì)計(jì)核算是否符合會(huì)計(jì)制度，是否建立借款、報(bào)銷和出納制度，是否由于內(nèi)控制度不嚴(yán)格和領(lǐng)導(dǎo)決策的失誤，造成經(jīng)濟(jì)浪費(fèi)或其他事故。審查單位資產(chǎn)負(fù)債率，債務(wù)和資金來(lái)源的比值。通過(guò)對(duì)比同期預(yù)算指標(biāo)，判斷經(jīng)濟(jì)決策或者管理決策的績(jī)效成果，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀評(píng)估。

（二）任中審計(jì)

任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指在經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在職期間進(jìn)行的審計(jì)。在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中，審計(jì)人員要根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部的履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，檢查財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的差錯(cuò)或者舞弊情況，督促經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，能夠提前發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全和保值。如對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任進(jìn)行界定，需要合理劃分領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，劃分繼任及離任領(lǐng)導(dǎo)干部的界限。審查前任領(lǐng)導(dǎo)干部財(cái)務(wù)和資產(chǎn)情況，將兩屆領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行分辨。領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)財(cái)務(wù)和資產(chǎn)情況能夠在一定程度上反映領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績(jī)，通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定，能夠幫助新任領(lǐng)導(dǎo)掌握單位財(cái)務(wù)情況，便于展開(kāi)管理和發(fā)展[2]。主要通過(guò)核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿以及財(cái)務(wù)報(bào)告的方法，通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)金額和種類的認(rèn)定，對(duì)比財(cái)政收入以及財(cái)政支出，對(duì)無(wú)法對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)。對(duì)固定資產(chǎn)的核對(duì)需要進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，對(duì)建筑物、辦公設(shè)備、交通車輛等進(jìn)行重點(diǎn)盤點(diǎn)。審計(jì)往來(lái)賬款，對(duì)于時(shí)間長(zhǎng)，金額大的款項(xiàng)均需要實(shí)地審查，對(duì)于呆死賬、應(yīng)收未收款項(xiàng)等進(jìn)行核對(duì)，保證債權(quán)賬務(wù)的準(zhǔn)確。評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)績(jī)效時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注其項(xiàng)目績(jī)效管理方面及上級(jí)機(jī)關(guān)的考核。檢查往來(lái)款項(xiàng)的真實(shí)性，是否存在挪作處理其他業(yè)務(wù)，或者截留國(guó)家收入，通過(guò)出借單位資金牟取私利的情況。

對(duì)單位外部投資檢查投資標(biāo)準(zhǔn)是否符合要求，創(chuàng)辦實(shí)體是否有占用單位房屋和設(shè)備的情況，是否對(duì)無(wú)形資產(chǎn)，如專利、技術(shù)等未收取費(fèi)用或者評(píng)估計(jì)價(jià)，國(guó)有資產(chǎn)在轉(zhuǎn)移或使用過(guò)程中是否出現(xiàn)流失的問(wèn)題。對(duì)于重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審計(jì)，如招商引資、基礎(chǔ)建設(shè)、投資融資等宏觀項(xiàng)目審計(jì)，需要重點(diǎn)檢查。需要從初始考察、形成決策、實(shí)施決策、經(jīng)濟(jì)效益等情況進(jìn)行審查。通過(guò)對(duì)決策資料的詳細(xì)審查，查閱會(huì)議文件和記錄，并和參與決策的人員進(jìn)行座談，能夠?qū)彶橹卮蠼?jīng)濟(jì)決策的合理性，審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部是否存在個(gè)人武斷、盲目決策以及超越職權(quán)決策的情況，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任客觀評(píng)價(jià)。

對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行任中審計(jì)，通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)干部的行為活動(dòng)，評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部行為決策的責(zé)任，判斷是否合規(guī)合理合法。對(duì)于重大經(jīng)濟(jì)決策，則通過(guò)事件相關(guān)文件和合同還原事件，評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)干部決策的合理性。詳細(xì)閱讀或者跟蹤收集決策事件相關(guān)資料，包括報(bào)告、會(huì)議記錄、合同等資料，審計(jì)資料是否合規(guī)合法，發(fā)現(xiàn)其中的不明確問(wèn)題，通過(guò)訪談求證，解決模糊問(wèn)題。

三、結(jié)論

綜上所述，通過(guò)分析行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題，審計(jì)人員在審計(jì)工作中要更加重視任前和任中審計(jì)，這樣才能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更有利于加大監(jiān)督管理力度，能夠提高審計(jì)工作有效性。