張冬萍 嵊州市測繪設(shè)計(jì)有限公司

步入21世紀(jì)后，我國涌現(xiàn)出了許多的新興行業(yè)跟產(chǎn)業(yè)，企業(yè)的數(shù)量也隨之增加，市場環(huán)境愈發(fā)復(fù)雜，企業(yè)面臨著競爭壓力跟市場風(fēng)險(xiǎn)也越來越多。較為常見的風(fēng)險(xiǎn)有貸款風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、供需風(fēng)險(xiǎn)、信息泄露風(fēng)險(xiǎn)等等，如果沒有一套科學(xué)合理的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度來預(yù)警跟管控這些風(fēng)險(xiǎn)，必然會(huì)影響企業(yè)資金的健康運(yùn)轉(zhuǎn)，影響企業(yè)項(xiàng)目活動(dòng)的正常開展，進(jìn)而降低企業(yè)的盈利能力，甚至讓企業(yè)面臨破產(chǎn)倒閉的困境。所以，分析企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度存在的缺陷跟面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的優(yōu)化，能夠提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的含義、內(nèi)容跟要素

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的含義

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了確保自身資產(chǎn)配置的合理性，確保會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益能夠最大程度地發(fā)揮，通過多種管理模式跟方法措施來提高企業(yè)管理質(zhì)量跟管理效率的內(nèi)部管控活動(dòng)總稱。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的核心目的就是讓企業(yè)能在合法經(jīng)營的前提下，能夠做到財(cái)務(wù)健康，正常運(yùn)轉(zhuǎn)，從而提高企業(yè)的盈利能力。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容、要素

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容包括材料采購成本管控、項(xiàng)目預(yù)算成本管控、融資成本管控、投資金額管控、銷售預(yù)收款管控等等，凡是涉及企業(yè)資金的活動(dòng)內(nèi)容都屬于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的管理內(nèi)容。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本要素通常包括控制活動(dòng)、信息與溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及監(jiān)督管理、控制環(huán)境等。

二、當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的主要風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）會(huì)計(jì)信息失真風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)進(jìn)行重大決策時(shí)的基礎(chǔ)依據(jù)，也是企業(yè)確定各種項(xiàng)目、活動(dòng)預(yù)算時(shí)的重要參考。只有確保會(huì)計(jì)信息全面準(zhǔn)確、客觀有效才能確保企業(yè)制定的各種經(jīng)營發(fā)展決策符合企業(yè)的實(shí)際情況，才能確保賬實(shí)相符，進(jìn)而降低企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是現(xiàn)階段我國很多企業(yè)存在部門信息分割嚴(yán)重，聯(lián)動(dòng)協(xié)作嚴(yán)重不足的問題，企業(yè)各部門為了實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，提供給財(cái)務(wù)部門的信息并不全面，并不準(zhǔn)確。一些部門甚至還存在著故意偽造虛假財(cái)務(wù)信息的現(xiàn)象，這就引發(fā)了會(huì)計(jì)信息失真風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)部門掌握的信息跟企業(yè)企圖部門掌握的信息是不對(duì)等的，因?yàn)樨?cái)務(wù)部門所掌握信息的真實(shí)性跟全面性就需要打上問號(hào)，如果以這些不準(zhǔn)確，不全面的信息為決策基礎(chǔ)，必然會(huì)誤導(dǎo)決策者作出不切實(shí)際的、錯(cuò)誤的決策，企業(yè)制定的決策必然也會(huì)出現(xiàn)各種問題，從而增大企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)相關(guān)研究表明，信息失真問題在企業(yè)是普遍存在的，近有80%的企業(yè)存在這樣的問題，這不僅不利于企業(yè)正確決策的制定，更加大了社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)管難度。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力風(fēng)險(xiǎn)

受到企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不健全的影響，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作常常出現(xiàn)事前預(yù)警不及時(shí)，事中監(jiān)督不積極，事后管控不力的情況。我國很多企業(yè)都存在會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位的問題，企業(yè)高管利用信息差異侵占股東利益的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，企業(yè)會(huì)計(jì)人員偽造財(cái)務(wù)信息謀取私利的現(xiàn)象屢見不鮮，企業(yè)財(cái)務(wù)人員挪用公款，侵吞資產(chǎn)的行為已經(jīng)司空見慣……這是由于部分企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)管機(jī)制不完善，監(jiān)管內(nèi)容不全面，不細(xì)致引發(fā)的。一些企業(yè)根本沒有制定出相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制來確保會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的落實(shí)。一些企業(yè)雖然制定了監(jiān)督機(jī)制，但是因?yàn)樨?fù)責(zé)監(jiān)管的人員缺乏監(jiān)管技巧跟監(jiān)管知識(shí)，因?yàn)樗麄儗?duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況了解的不夠透徹或者工作態(tài)度不夠積極，使得監(jiān)管工作流連于形式，沒有落到實(shí)處，自然就起不到規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)跟員工行為的坐騎，起不到確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作合理合法開展的作用。

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境復(fù)雜化的風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)今，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、移動(dòng)通信技術(shù)、電子技術(shù)等被廣泛應(yīng)用于各行各業(yè)，這些技術(shù)加速了企業(yè)的現(xiàn)代化建設(shè)，也提高了企業(yè)會(huì)計(jì)的信息化程度。大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)建設(shè)正處于由軟件化向網(wǎng)絡(luò)化轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵時(shí)期，企業(yè)借由網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)來完成網(wǎng)上報(bào)稅、催賬、支付、結(jié)算、報(bào)告、審計(jì)等工作。特別是在ERP管理理念跟ERP系統(tǒng)推出以后，計(jì)算機(jī)等軟、硬件設(shè)備既是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析統(tǒng)計(jì)、審核審計(jì)的強(qiáng)力工具，也是會(huì)計(jì)內(nèi)部控住的主要對(duì)象。如果計(jì)算機(jī)一旦被外界的木馬病毒所入侵，就會(huì)造成企業(yè)重要信息的丟失跟商業(yè)機(jī)密的泄露，大大提升企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制并不是單指會(huì)計(jì)信息的分析管理，而是對(duì)企業(yè)所有涉及資金流轉(zhuǎn)的項(xiàng)目跟活動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析管理，因此其內(nèi)部控制范圍越來越廣，內(nèi)部控制工作越來越復(fù)雜，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作也面臨著環(huán)境復(fù)雜化帶來的風(fēng)險(xiǎn)。最后需要提到的一點(diǎn)是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)借由計(jì)算機(jī)來進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)工作，但是計(jì)算機(jī)是沒有自主判斷能力的，它只會(huì)依托設(shè)定好的程序來進(jìn)行工作，因此會(huì)計(jì)程序是否正確合理也影響著會(huì)計(jì)管理的工作質(zhì)量，如果程序出現(xiàn)錯(cuò)誤，也會(huì)引發(fā)相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策與建議

（一）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的管理

前文已經(jīng)提及，只有確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息具有全面性、正確性、時(shí)效性以及客觀性才能作為企業(yè)決策制定時(shí)的有效依據(jù)，才能確保企業(yè)決策的客觀性與正確性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的科學(xué)管控與最優(yōu)配置，保障企業(yè)資金的安全跟完整。所以，重視企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理是很有必要且意義重大的，筆者建議企業(yè)采取以下措施來提升會(huì)計(jì)信息的全面性、客觀性、真實(shí)性、保密性等等。

第一，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)各部門之間的聯(lián)動(dòng)跟協(xié)作，在各部門之間建立完善的信息交流機(jī)制，確保企業(yè)各部門能夠借由該機(jī)制實(shí)現(xiàn)資源互補(bǔ)，信息共享，進(jìn)而減少財(cái)務(wù)部門跟其他部門的信息不對(duì)等程度，防止信息孤島現(xiàn)象持續(xù)存在。

第二，企業(yè)要持續(xù)完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)評(píng)價(jià)機(jī)制，定期對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行分析、預(yù)測與完善，以保障會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的高效運(yùn)行。

第三，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的安全管理，通過制定出保密性能強(qiáng)的信息授權(quán)管理制度來防止外來人員、不相關(guān)人員登錄會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，以防這些人員拷貝會(huì)計(jì)信息，泄露相應(yīng)的商業(yè)機(jī)密，從而保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息的完整性跟安全性。企業(yè)可以在信息的采集、分析、應(yīng)用跟反饋等各大環(huán)節(jié)分別制定出不同的授權(quán)機(jī)制，且跟授權(quán)人員簽署保密協(xié)議。

（二）建立健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與預(yù)警機(jī)制

降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的最佳途徑就是建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，將風(fēng)險(xiǎn)扼殺于搖籃之中。相要降低企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制面臨的風(fēng)險(xiǎn)，制定出全面細(xì)致的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與預(yù)警機(jī)制是非常關(guān)鍵的。該機(jī)制能夠幫助企業(yè)找出會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)施過程中存在的缺陷，有利于企業(yè)采取針對(duì)性的措施來優(yōu)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。風(fēng)險(xiǎn)一旦爆發(fā)，其對(duì)企業(yè)造成的危害要比風(fēng)險(xiǎn)剛剛出現(xiàn)時(shí)嚴(yán)重許多，而一個(gè)健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估跟預(yù)警機(jī)制能夠?qū)崟r(shí)動(dòng)態(tài)地監(jiān)控、預(yù)估企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)施時(shí)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)類型、風(fēng)險(xiǎn)部位、風(fēng)險(xiǎn)危害等等，幫助工作人員了解風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因以及產(chǎn)生的影響，幫助他們做出正確的風(fēng)險(xiǎn)管控決策。

（三） 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的財(cái)政監(jiān)管力度

為了貫徹企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施，企業(yè)需要制定出成熟健全的內(nèi)部控制規(guī)程，該規(guī)程要圍繞財(cái)務(wù)部門來制定，其內(nèi)容應(yīng)該包含各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的具體目標(biāo)、操作流程，各內(nèi)部控制管理人員的職責(zé)跟義務(wù)，進(jìn)而提升單位的風(fēng)險(xiǎn)防控能力。例如，當(dāng)財(cái)務(wù)部門處理預(yù)算業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)內(nèi)的各職能部門首先要根據(jù)單位的目標(biāo)和規(guī)劃提交預(yù)算建議書，建議書通過財(cái)務(wù)部門審核以后再綜合平衡匯總數(shù)據(jù)，上報(bào)管理層審核，審核后上報(bào)上級(jí)部門審批等。每一個(gè)部門都要做好安排給自己的工作，根據(jù)反饋的信息，認(rèn)真檢查并核實(shí)部門負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)工作，找出隱藏的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其進(jìn)行針對(duì)性的處理。加大會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的內(nèi)部宣傳力度，增加員工了解該制度的機(jī)會(huì)，強(qiáng)化員工對(duì)其的理解認(rèn)知，進(jìn)而提升員工的參與度，讓內(nèi)部控制深度滲透企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和各項(xiàng)業(yè)務(wù)。

（四）成立計(jì)算機(jī)安全管理中心

由于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施環(huán)境愈發(fā)復(fù)雜且企業(yè)嚴(yán)重依賴計(jì)算機(jī)技術(shù)來開展會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作，因此企業(yè)應(yīng)該成立計(jì)算機(jī)安全管理中心，明確相關(guān)人員的查看、使用會(huì)計(jì)管理信息的權(quán)限，同時(shí)要定期對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行殺毒，安裝相應(yīng)的殺毒軟件，全面降低計(jì)算機(jī)感染木馬病毒的概率。

四、總結(jié)

綜上所述，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的效率跟質(zhì)量影響著企業(yè)的市場競爭力，影響著企業(yè)的健康發(fā)展，而現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制面臨的風(fēng)險(xiǎn)有信息失真風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)督不力風(fēng)險(xiǎn)以及環(huán)境復(fù)雜化的風(fēng)險(xiǎn)，因此需要從加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息管理、健全內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制、制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警機(jī)制跟成立計(jì)算機(jī)安全管理中心等方面來降低會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。