關(guān)于國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)控體系建設(shè)的思考

羅月薈

隨著經(jīng)濟(jì)全球化水平不斷提高，我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷推進(jìn)，國(guó)有企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)與內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)也在與日俱增，內(nèi)部控制工作的開(kāi)展能夠有效地分析和應(yīng)對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。如何能夠使國(guó)企在當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)背景下求得長(zhǎng)足發(fā)展呢？開(kāi)展內(nèi)部控制工作是十分必要的。在各省國(guó)資委和財(cái)政廳的要求下，當(dāng)前大多數(shù)國(guó)企集團(tuán)已在不斷完善內(nèi)部控制，結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r，建立健全內(nèi)部控制體系，確保實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，不斷提高公司管理水平。

國(guó)家五部委為加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，該配套指引包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，形成了具有中國(guó)特色的的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。內(nèi)部控制有效與否，直接關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的興衰。企業(yè)實(shí)行有效的內(nèi)部控制制度，有助于促進(jìn)企業(yè)拓展生產(chǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制管理工作開(kāi)展的目的是結(jié)合當(dāng)前時(shí)代發(fā)展的特點(diǎn)分析企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)水平，從而提高集團(tuán)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)防范能力和管理水平，推動(dòng)企業(yè)整體發(fā)展。

一、內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制工作主要是為了給企業(yè)的發(fā)展和運(yùn)營(yíng)提供合理的保障，保障的主要層面包括內(nèi)部管理工作，維護(hù)資產(chǎn)安全，保證財(cái)報(bào)的準(zhǔn)確性等。內(nèi)部控制工作最早是通過(guò)制度建設(shè)規(guī)范運(yùn)作流程進(jìn)行控制的，但是隨著經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的發(fā)展，內(nèi)控工作也逐漸變得完善起來(lái)，形成了內(nèi)部控制體系。對(duì)于建設(shè)內(nèi)控體系來(lái)說(shuō)也時(shí)形成了一套完整的方法。中介機(jī)構(gòu)輔助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控體系建設(shè)一般從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估開(kāi)始，一方面對(duì)公司存在的主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)估，另一方面也實(shí)現(xiàn)信息準(zhǔn)確及時(shí)的交流。內(nèi)部控制工作是一個(gè)系統(tǒng)且動(dòng)態(tài)的過(guò)程，這項(xiàng)工作有著具體且完整的監(jiān)督約束體系，它是各個(gè)系統(tǒng)之間多重作用的結(jié)果。如何使內(nèi)部控制工作發(fā)揮其真正的價(jià)值和意義，受到很多因素的影響，例如企業(yè)環(huán)境，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)的重視程度;企業(yè)員工對(duì)內(nèi)控程序的遵守程度;企業(yè)內(nèi)控人才、各企業(yè)間內(nèi)控建設(shè)經(jīng)驗(yàn)交流程度等。

二、當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)的重視程度不夠

內(nèi)控體系建設(shè)是公司董事會(huì)的主要責(zé)任，內(nèi)控執(zhí)行是管理層的主要責(zé)任。內(nèi)控是公司全體員工的事情，而不是一部分人的事情。大多數(shù)國(guó)有企業(yè)董事會(huì)和管理層人員對(duì)內(nèi)控工作認(rèn)識(shí)得不夠全面，導(dǎo)致對(duì)內(nèi)控工作的重視不夠。得不到高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，內(nèi)控體系建設(shè)即使開(kāi)展也容易變得形勢(shì)主義，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、制度和流程梳理和再造過(guò)程中，各部門(mén)負(fù)責(zé)人和骨干員工不會(huì)投入過(guò)多精力到內(nèi)控體系建設(shè)中，逐級(jí)傳遞這樣的信息，內(nèi)控體系建設(shè)大多就變成了建設(shè)部門(mén)及外聘的中介機(jī)構(gòu)的事情，建成后“兩張皮”的事實(shí)，內(nèi)控就不能實(shí)現(xiàn)其真實(shí)的目標(biāo)。

（二）專(zhuān)業(yè)人才的缺乏

國(guó)企內(nèi)控工作的開(kāi)展還需專(zhuān)業(yè)的人才，由于這是一項(xiàng)比較新的工作，當(dāng)前許多國(guó)有企業(yè)在內(nèi)控建設(shè)的過(guò)程中缺乏專(zhuān)業(yè)的人才，同時(shí)也缺乏對(duì)內(nèi)控人才的培養(yǎng)，進(jìn)行內(nèi)控體系建設(shè)的部門(mén)大多是風(fēng)控部門(mén)或者內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，人員大多從事過(guò)財(cái)務(wù)、審計(jì)工作，對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)缺乏完整的思路和想法，比較注重賬面上顯示的結(jié)果，不太注重對(duì)內(nèi)控執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，導(dǎo)致內(nèi)控體系在實(shí)際建設(shè)的過(guò)程中耗費(fèi)了大量的人力和物力，卻沒(méi)有實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的目標(biāo)，在進(jìn)行內(nèi)控自評(píng)和內(nèi)控審計(jì)時(shí)還是出現(xiàn)諸多問(wèn)題。除此之外，專(zhuān)業(yè)人才的缺乏還可能導(dǎo)致信息化建設(shè)進(jìn)程的受阻，當(dāng)前國(guó)家科技水平的不斷發(fā)展與進(jìn)步，信息化是各行各業(yè)想要實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久立足于市場(chǎng)的必然趨勢(shì)，對(duì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)來(lái)說(shuō)亦是如此，缺乏專(zhuān)業(yè)人才，使得信息化進(jìn)程在建設(shè)的過(guò)程中缺乏專(zhuān)業(yè)的指導(dǎo)，各個(gè)流程開(kāi)展的效率低下，部門(mén)之間為了追求簡(jiǎn)化的流程，從而忽視了對(duì)制度執(zhí)行力度的管控，造成整個(gè)流程效率低下的問(wèn)題，缺乏專(zhuān)業(yè)的人才，各項(xiàng)技術(shù)開(kāi)展的基礎(chǔ)薄弱，一些決策管理層工作人員的工作開(kāi)展進(jìn)行沒(méi)有科學(xué)合理的系統(tǒng)思維作為支撐，使得實(shí)際工作的開(kāi)展有心無(wú)力。

（三）各個(gè)單位之間的交流不足

在收到上級(jí)單位進(jìn)行內(nèi)控體系建設(shè)的文件時(shí)，集團(tuán)公司下屬子公司在對(duì)自身業(yè)務(wù)和管理需求進(jìn)行考量的情況下，會(huì)同步進(jìn)行內(nèi)控體系建設(shè)，在這個(gè)過(guò)程中會(huì)缺乏與集團(tuán)公司的溝通，導(dǎo)致集團(tuán)建設(shè)的內(nèi)控體系中對(duì)子公司的管理在某些方面和子公司的內(nèi)控體系不完全一致，需要進(jìn)行不斷的調(diào)整與修正，不利于集團(tuán)整體內(nèi)部控制體系的建設(shè)。針對(duì)一些內(nèi)控體系在建設(shè)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題與矛盾單位之間的交流不足，就無(wú)法統(tǒng)計(jì)各項(xiàng)可能出現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)而在內(nèi)控體系建設(shè)的過(guò)程中，導(dǎo)致一些漏洞的存在，這些漏洞在后續(xù)國(guó)有企業(yè)運(yùn)行的過(guò)程中，可能會(huì)帶來(lái)重大的安全隱患，不利于國(guó)有企業(yè)的發(fā)展，各個(gè)單位之間的交流和溝通也是營(yíng)造良好企業(yè)文化和工作氛圍的一個(gè)方法，各個(gè)部門(mén)員工之間的團(tuán)結(jié)共處，使他們?nèi)粘９ぷ鞯拈_(kāi)展都能夠始終處于一個(gè)良好的心情狀況下，進(jìn)而達(dá)到事半功倍的效果。

（四）內(nèi)控體系運(yùn)行效率低下

當(dāng)前大多數(shù)的國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)仍停留在初級(jí)階段，也就是說(shuō)仍停留在對(duì)流程數(shù)據(jù)的梳理階段，至于細(xì)節(jié)化的制度，還有很多需要不斷完善的項(xiàng)目，當(dāng)前的一些流程表單由缺乏的現(xiàn)象，這些表單上的信息匱乏，雖然有完備的流程作為支撐，但是表單上的數(shù)據(jù)信息與實(shí)際嚴(yán)重脫節(jié)，導(dǎo)致出現(xiàn)兩張皮的現(xiàn)象，也就是說(shuō)流程和實(shí)際操作是兩個(gè)完全不同的內(nèi)容，這就使得整個(gè)企業(yè)的運(yùn)行效率低下，導(dǎo)致內(nèi)控體系在實(shí)際的企業(yè)管理工作開(kāi)展的過(guò)程中，并未完全發(fā)揮它真正的價(jià)值和意義所在，當(dāng)前國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)存在著一些不好的風(fēng)氣，當(dāng)然這并不是說(shuō)所有國(guó)有企業(yè)內(nèi)控體系在建設(shè)的過(guò)程中都有這樣的問(wèn)題，這只能說(shuō)明當(dāng)前的國(guó)有企業(yè)內(nèi)控建設(shè)過(guò)程中存在這樣的問(wèn)題需要解決，一些驗(yàn)收完成的內(nèi)控體系并未完全發(fā)揮其真正的價(jià)值和意義所在，驗(yàn)收完成后的內(nèi)控體系仍舊放在一邊，實(shí)際管理工作的開(kāi)展還是按照過(guò)去的流程，使得管理機(jī)制和監(jiān)督管理體系不能發(fā)揮真正的意義。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的改進(jìn)措施與方法

（一）加強(qiáng)與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員溝通及內(nèi)控體系培訓(xùn)

高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)工作的支持程度決定了企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境，因而需要加強(qiáng)與公司各領(lǐng)導(dǎo)的溝通。內(nèi)控體系建設(shè)是公司全員的大事，故也需要各部門(mén)人員的支持，在建設(shè)過(guò)程中需要增加內(nèi)控知識(shí)的培訓(xùn)。將內(nèi)控體系建設(shè)整體框架和內(nèi)容進(jìn)行集團(tuán)內(nèi)部宣講，針對(duì)制度和流程按照部門(mén)進(jìn)行明細(xì)宣講，讓內(nèi)控知識(shí)和流程步驟深入人心，以便更好的指導(dǎo)日常工作。

（二）引進(jìn)專(zhuān)業(yè)人才，加強(qiáng)培訓(xùn)

專(zhuān)業(yè)人才是國(guó)有企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的基礎(chǔ)和前提，企業(yè)要重視對(duì)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)，當(dāng)然也可以引進(jìn)一些具有較高技術(shù)水平的工作人員，一方面對(duì)現(xiàn)有內(nèi)控工作起到統(tǒng)領(lǐng)全局的作用，另一方面對(duì)一些工作經(jīng)驗(yàn)不足的員工也起到一定的指導(dǎo)和幫助作用。在內(nèi)控建設(shè)人員經(jīng)驗(yàn)不足的情況下，還可以借助外部中介機(jī)構(gòu)，根據(jù)他們的建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，每一步都有中介機(jī)構(gòu)指導(dǎo)，相關(guān)人員積極參與其中，比如企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、中高層風(fēng)險(xiǎn)訪談、流程梳理及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施梳理等方面。

（三）上下級(jí)整體聯(lián)動(dòng)

國(guó)有企業(yè)集團(tuán)子公司眾多，這就要求國(guó)企內(nèi)部的各個(gè)單位之間相互協(xié)助，在開(kāi)展內(nèi)控體系建設(shè)的過(guò)程中，最好選用同一家中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)控體系建設(shè)，統(tǒng)一進(jìn)行項(xiàng)目規(guī)劃，同步進(jìn)行資料收集，如果各個(gè)單位之間獨(dú)立實(shí)施的話，那么將會(huì)降低工作效率和效果，各公司不一致的工作進(jìn)度將會(huì)影響最后的測(cè)評(píng)。上下級(jí)的整體聯(lián)動(dòng)對(duì)企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)來(lái)說(shuō)，起到關(guān)鍵性的作用，有助于溝通和交流，出現(xiàn)問(wèn)題能夠及時(shí)解決。上下級(jí)聯(lián)動(dòng)能夠有效降低企業(yè)內(nèi)控建設(shè)過(guò)程中的時(shí)間成本，避免在領(lǐng)導(dǎo)溝通和決策中浪費(fèi)更多的時(shí)間;同時(shí)聯(lián)動(dòng)效應(yīng)也能夠使得企業(yè)集團(tuán)整體的內(nèi)控管理水平得到明顯提高。企業(yè)要適當(dāng)?shù)膽?yīng)用現(xiàn)代化的管理工具，結(jié)合當(dāng)前時(shí)代發(fā)展的特色，實(shí)現(xiàn)制度流程化，流程標(biāo)準(zhǔn)化的轉(zhuǎn)變。

（四）實(shí)現(xiàn)內(nèi)控工作信息化

企業(yè)要重視內(nèi)控工作信息化水平的建設(shè)，信息化不僅可以提高整體內(nèi)控工作運(yùn)行的效率，同時(shí)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)也能夠更好的實(shí)現(xiàn)管理工作的開(kāi)展進(jìn)行，積極引進(jìn)一些專(zhuān)業(yè)的管理軟件，對(duì)各個(gè)流程細(xì)節(jié)化管理，實(shí)時(shí)更新相關(guān)信息，使得這些數(shù)據(jù)能夠真正的為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制工作建設(shè)服務(wù)，實(shí)現(xiàn)信息化也能夠強(qiáng)化對(duì)各個(gè)流程中的風(fēng)險(xiǎn)控制水平。

（五）建立相應(yīng)的評(píng)價(jià)機(jī)制

內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制的建立能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)及實(shí)施的考核。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，通過(guò)內(nèi)控自評(píng)工作，我們可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控體系在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，，按照重要程度分成重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。針對(duì)內(nèi)控體系的重大的設(shè)計(jì)缺陷，因?yàn)樵O(shè)計(jì)影響全局，所以必須進(jìn)行整改完善;針對(duì)重要缺陷，也應(yīng)該在制度和流程上加以改進(jìn)，在執(zhí)行過(guò)程中加以重視，降低各模塊風(fēng)險(xiǎn)。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層也要能夠重視內(nèi)控系統(tǒng)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，重視各環(huán)節(jié)的整改，這樣內(nèi)控體系建設(shè)才能越來(lái)越完善，避免或者降低大部分的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

對(duì)國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)控體系的建立健全是迫在眉睫的，特別是在當(dāng)前全球化建設(shè)進(jìn)程不斷推進(jìn)的社會(huì)背景下，國(guó)有企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)在眾多民企和外企中占據(jù)一席地位還需不斷提高自身的管理水平，推進(jìn)內(nèi)控體系信息化的建設(shè)，并建立相應(yīng)的評(píng)價(jià)機(jī)制，助力國(guó)有企業(yè)內(nèi)控體系不斷發(fā)展與進(jìn)步，積極培養(yǎng)相應(yīng)的人才引進(jìn)相關(guān)設(shè)備設(shè)施。

（作者單位：云南省投資控股集團(tuán)有限公司）