淺談高校績效審計(jì)

李夢蘇 許姝佳

本文從高校績效審計(jì)的發(fā)展、開展績效審計(jì)的必要性、績效審計(jì)存在問題及改性方法、績效審計(jì)步驟等幾方面對目前高校績效審計(jì)展開論述。

績效審計(jì)是指由專門的機(jī)構(gòu)對資金的使用效益進(jìn)行審計(jì)，也就是對被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性進(jìn)行審計(jì)。我國的績效審計(jì)研究工作開始于20世紀(jì)80年代，但一直都側(cè)重于對資金使用合法性真實(shí)性的財(cái)務(wù)審計(jì)。《審計(jì)署2008至2012年發(fā)展規(guī)劃》中指出“全面推進(jìn)績效審計(jì)，到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開展績效審計(jì)?！睂徲?jì)署在2016年印發(fā)的《“十三五”國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中指出“到2020年，逐步完成傳統(tǒng)審計(jì)向績效審計(jì)的轉(zhuǎn)變”。

一、高?？冃徲?jì)的發(fā)展

高等學(xué)?？冃徲?jì)是績效審計(jì)的重要組成部分，教育部為提高高校資金使用的經(jīng)濟(jì)效益、并對可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控，在2004年提出了審計(jì)的“三個(gè)服務(wù)”（為防范學(xué)校經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)，為提高教育資金使用效益服務(wù)，為解決教育改革和發(fā)展中出現(xiàn)的突出矛盾服務(wù) ）方針;為了更好地加強(qiáng)和規(guī)范高校的績效審計(jì)工作，又在2007年頒布了一系列的文件規(guī)定;在2010年頒布的《教育內(nèi)部審計(jì)規(guī)范》內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南中進(jìn)一步豐富了高校績效審計(jì)的工作內(nèi)容;在2015年頒布的《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》中提出“開展預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)。在預(yù)算年度結(jié)束后，應(yīng)對高校預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，評價(jià)執(zhí)行效果，提出改進(jìn)建議。要對重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行績效審計(jì)，評價(jià)項(xiàng)目績效，促進(jìn)提高項(xiàng)目資金使用效益?！碧貏e是在2020年頒布的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中要求“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要對資金、資產(chǎn)、資源的管理和效益情況以及辦學(xué)、科研、后勤保障等主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的管理和效益情況進(jìn)行審計(jì)”。

二、高校開展績效審計(jì)的必要性

（一）教育事業(yè)高速發(fā)展的需要。

國家的科技興國戰(zhàn)略推進(jìn)高校辦學(xué)規(guī)模在不斷加大，國家每年對于教育經(jīng)費(fèi)的投入也在不斷加大，根據(jù)教育部對全國教育經(jīng)費(fèi)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2019全國高等教育經(jīng)費(fèi)總投入為13464億元，比上年增長11.99%。那么如何才能夠讓這么大筆資金發(fā)揮最大的效益，就需要對高校進(jìn)行績效審計(jì)。

（二）高校自身發(fā)展的的需要。

黨的十九大報(bào)告提出“建設(shè)教育強(qiáng)國是中華民族偉大復(fù)興的基礎(chǔ)工程，必須把教育事業(yè)放在優(yōu)先位置”“加快一流大學(xué)和一流學(xué)科建設(shè)，實(shí)現(xiàn)高等教育內(nèi)涵式發(fā)展”。績效審計(jì)能夠?qū)Y金的使用效益進(jìn)行客觀的評價(jià)，從而大大提高資金的使用效益，為學(xué)校的發(fā)展提供有力的保障。

（三）提高高校管理水平的需要。

目前，高校開展的審計(jì)工作絕大多數(shù)以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作為主，僅僅是對學(xué)校資金使用的真實(shí)性，合法性和合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)?？冃徲?jì)更多關(guān)注的是效益性，如資源配置是否合理，是否取得預(yù)期的效果等。績效審計(jì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)高校管理方面存在的問題并針對發(fā)現(xiàn)問題提出合理化建議，從而促進(jìn)高校管理水平的提升。

（四）績效審計(jì)具有“免疫系統(tǒng)”功能。

黨的十九大報(bào)告提出”要加強(qiáng)對權(quán)利運(yùn)行的制約和監(jiān)督，要加強(qiáng)對黨員領(lǐng)導(dǎo)干部的日常管理監(jiān)督”。績效審計(jì)能夠更好地規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)利運(yùn)用，更好地揭露資金使用過程中的損失浪費(fèi)和國有資產(chǎn)流失問題及其管理和決策方面的原因，更好地揭露資金在管理過程中造成的重大損失浪費(fèi)問題等。

三、高?？冃徲?jì)存在的問題

（一）高校績效審計(jì)指標(biāo)體系復(fù)雜。

高校是具有教育、科研等職能的行政事業(yè)單位，要想順利的開展績效審計(jì)，需要構(gòu)建合理的指標(biāo)體系，但是高校績效審計(jì)包含的范圍廣大，很難收集全所有信息構(gòu)建合理的指標(biāo)體系。每個(gè)學(xué)校之間的情況又不盡相同，所以很難建立統(tǒng)一的指標(biāo)體系。這就給績效審計(jì)帶了一定的難度，開展審計(jì)項(xiàng)目前需要審計(jì)工作人員花費(fèi)大量的時(shí)間研究制定指標(biāo)體系，這給績效審計(jì)工作的有效開展帶來困難。尤其是高?？蒲袑徲?jì)，高?？蒲猩婕肮た?、理科、醫(yī)藥學(xué)科、經(jīng)濟(jì)學(xué)科等眾多領(lǐng)域，很難針對不同項(xiàng)目建立有效的指標(biāo)評價(jià)體系。

（二）審計(jì)工作人員業(yè)務(wù)能力不高。

高校審計(jì)部門經(jīng)費(fèi)較少，在人員培訓(xùn)方面缺少力度，由于高?？冃徲?jì)工作開展時(shí)間不長，審計(jì)工作人員長期從事的是財(cái)務(wù)審計(jì)工作，大多數(shù)主要以財(cái)會(huì)專業(yè)人員為主，這些人員缺乏人力資源、管理學(xué)、環(huán)境科學(xué)等綜合學(xué)科的知識，并且對于學(xué)校行政部門的管理工作缺乏相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，很難發(fā)現(xiàn)管理方面存在的問題并提出有效的意見和建議。審計(jì)人員在數(shù)量和質(zhì)量上也很難滿足績效審計(jì)工作的要求。

（三）高?？冃徲?jì)難度大。

目前開展的高?？冃徲?jì)一般為專項(xiàng)績效審計(jì)，這類審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)相對明確，審計(jì)的內(nèi)容有針對性，操作難度不大。高校整體開展績效審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)少，而這類審計(jì)的難度和綜合性都很強(qiáng)，從而增加了開展實(shí)務(wù)審計(jì)的難度。

隨著高校管理制度的不斷完善，對績效審計(jì)也提出了更高的要求。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富，但很難在較短時(shí)間內(nèi)熟悉學(xué)校的各項(xiàng)工作，這就給績效審計(jì)工作的開展帶來阻礙。內(nèi)審機(jī)構(gòu)相對熟悉學(xué)校的管理情況，但在開展績效審計(jì)工作時(shí)也會(huì)遇到困難。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于學(xué)校管理，與被審計(jì)單位屬于同一級別部門，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，多數(shù)是形成結(jié)果性的文字，很難對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的漏洞等問題進(jìn)行審計(jì)約談、跟蹤問效。同時(shí)，審計(jì)人員的重點(diǎn)在于完成審計(jì)任務(wù)，有時(shí)會(huì)忽略審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的小誤差。

（四）審計(jì)技術(shù)方法有待提高。

審計(jì)方法是完成審計(jì)任務(wù)的主要手段，也是連接審計(jì)主體和客體的橋梁。與傳統(tǒng)審計(jì)相比，績效審計(jì)除了要對被審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行評價(jià)外，還要對其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性進(jìn)行評價(jià)。目前傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目常用的審查會(huì)計(jì)資料、統(tǒng)計(jì)分析數(shù)據(jù)、提出審計(jì)建議等方法已經(jīng)無法滿足績效審計(jì)的新要求。

四、改進(jìn)高?？冃徲?jì)的方法

（一）建立科學(xué)合理的指標(biāo)評價(jià)體系。

結(jié)合各高校的實(shí)際情況，建立一套可操作性強(qiáng)的、科學(xué)公正的、合理的、科學(xué)的績效審計(jì)指標(biāo)評價(jià)體系，是提高績效審計(jì)效果的關(guān)鍵。與其他審計(jì)先找問題，再找法規(guī)依據(jù)不同的是，績效審計(jì)需要提前制定一套合理的指標(biāo)體系，標(biāo)準(zhǔn)制定好之后，再看是否按此標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。高校績效審計(jì)指標(biāo)體系應(yīng)該包括定性和定量兩種指標(biāo)，以定性分析和定量評判相結(jié)合，從反映被審計(jì)單位管理情況、投入產(chǎn)出效益等方面制定科學(xué)合理的績效審計(jì)指標(biāo)評價(jià)體系，從而更好地為學(xué)?？冃徲?jì)的實(shí)施提供有力保障。

（二）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。

提高審計(jì)工作人員的素質(zhì)和綜合能力，加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，是做好績效審計(jì)工作的基礎(chǔ)。一是要加大現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)力度。隨著教育投入的不斷加大，績效審計(jì)的項(xiàng)目也在逐漸增多，涉及領(lǐng)域越來越廣，這就要求審計(jì)工作人員在掌握財(cái)務(wù)知識的基礎(chǔ)上，還要掌握管理學(xué)、環(huán)境學(xué)、法學(xué)、信息管理等方面的知識，而獲取這些知識最有效的途徑就是通過培訓(xùn)?？梢圆捎镁€上和線上培訓(xùn)相結(jié)合的方式，在不影響正常工作的情況下，估計(jì)現(xiàn)有審計(jì)工作人員參與培訓(xùn)，提升自我素質(zhì)。二是要優(yōu)化現(xiàn)有審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。現(xiàn)有審計(jì)人員大多數(shù)是以前從事財(cái)務(wù)工作的財(cái)務(wù)人員，且年齡較大。要配備一部分能夠站在管理者的角度去發(fā)現(xiàn)問題、分析問題，同時(shí)具有管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等專業(yè)知識背景的高素質(zhì)審計(jì)人才。三是加強(qiáng)高校之間的交流。高校的績效審計(jì)工作會(huì)有一些相似之處，可以組織審計(jì)工作人員到績效審計(jì)項(xiàng)目開展好的高校進(jìn)行調(diào)研和學(xué)習(xí)。

（三）校領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)對績效審計(jì)的重視程度。

績效審計(jì)具有監(jiān)督、鑒證、評價(jià)、免疫系統(tǒng)等功能，能夠?qū)逃Y源的使用情況進(jìn)行客觀評價(jià)，對高校教育事業(yè)的健康發(fā)展具有重大意義。為了高校能夠更快更好的發(fā)展，要高度重視學(xué)校的績效審計(jì)工作，從管理層到審計(jì)工作人員都要具備管理意識，不斷地完善審計(jì)制度。為了更好地開展績效審計(jì)工作，校領(lǐng)導(dǎo)需要做好全校人員的動(dòng)員工作，只有通過有效的審計(jì)手段才能使學(xué)校有限的財(cái)力、物力發(fā)揮到極致，更好地適應(yīng)高校加快“雙一流”建設(shè)的需要。

（四）改進(jìn)現(xiàn)有的審計(jì)技術(shù)方法。

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法，如審閱法、觀察法、抽樣法、核對法等同樣適用于績效審計(jì)，但是這些方法又不能完全滿足績效審計(jì)工作的要求。由于績效審計(jì)對象范圍廣泛，管理學(xué)、社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)等社會(huì)科學(xué)研究的方法也可以用于績效審計(jì)?？冃徲?jì)分析方法有數(shù)量分析法，成本效益法、因素分析法、統(tǒng)計(jì)分析法等;績效審計(jì)評價(jià)方法有目標(biāo)評價(jià)法、綜合評價(jià)法、沃爾評分法、綜合指數(shù)評分法等。《世界審計(jì)組織績效審計(jì)指南》指出：“最高審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該用各種最新審計(jì)方法武裝自己，包括以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計(jì)技術(shù)、分析性復(fù)核方法、統(tǒng)計(jì)抽樣、對自動(dòng)化信息系統(tǒng)的審計(jì)，等等?！痹趯?shí)施績效審計(jì)中，審計(jì)人員要根據(jù)具體情況決定采用哪一種審計(jì)的技術(shù)和方法。不論審計(jì)人員決定采用什么技術(shù)和方法，都必須以保證審計(jì)報(bào)告的客觀性和公正性為原則。

（五）運(yùn)用大數(shù)據(jù)提高績效審計(jì)效率。

隨著大數(shù)據(jù)和人工智能在各行各業(yè)的廣泛運(yùn)用，借助大數(shù)據(jù)開展績效審計(jì)工作已然成為一種發(fā)展趨勢。借助大數(shù)據(jù)云平臺可以更加便捷的收集相關(guān)資料。借助大數(shù)據(jù)云平臺的非現(xiàn)場分析功能，可以讓審計(jì)人員預(yù)先掌握風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，是審計(jì)工作有側(cè)重點(diǎn)。借助大數(shù)據(jù)云平臺的分析功能，可以提高審計(jì)效率。

五、高校績效審計(jì)基本步驟

審計(jì)基本步驟包括審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段，由于績效審計(jì)需要選擇審計(jì)項(xiàng)目，且需要對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行后續(xù)跟蹤?？冃徲?jì)一般包括：選擇審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)成果應(yīng)用。

（一）選擇審計(jì)項(xiàng)目。

由于審計(jì)資源的有限性，每年開展哪些績效審計(jì)項(xiàng)目需要進(jìn)行選擇，這項(xiàng)工作通常在編制年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)進(jìn)行。確定審計(jì)項(xiàng)目之前要進(jìn)行充分的調(diào)查，將調(diào)查結(jié)果向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)層匯報(bào)，要重點(diǎn)關(guān)注資金投入大的項(xiàng)目，緊扣與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)、與效率相關(guān)、自主性大的的內(nèi)容。

（二）審計(jì)準(zhǔn)備。

績效審計(jì)準(zhǔn)備階段要做好組建審計(jì)小組、召開審計(jì)工作布置會(huì)議并送達(dá)審計(jì)通知書、進(jìn)行初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、制定審計(jì)方案四個(gè)方面的工作。

（三）審計(jì)實(shí)施。

審計(jì)實(shí)施階段要做好相關(guān)信息真實(shí)性鑒證、績效差異識別、績效差異原因調(diào)查及建議。

（四）審計(jì)報(bào)告。

根據(jù)審計(jì)實(shí)施階段獲取的審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，進(jìn)而形成審計(jì)報(bào)告初稿并征求意見?？冃徲?jì)的定位不同，審計(jì)報(bào)告也不同。

（五）審計(jì)成果應(yīng)用。

對于發(fā)現(xiàn)的績效審計(jì)問題及其整改情況，審計(jì)部門還需要做進(jìn)一步的跟蹤，這是績效審計(jì)成果應(yīng)用的主要內(nèi)容。

（作者單位：大連工業(yè)大學(xué)，審計(jì)處）