企業(yè)預(yù)算管理問(wèn)題及對(duì)策研究

郝惠茹

預(yù)算管理能夠幫助企業(yè)合理配置資源，并通過(guò)事前規(guī)劃、事中控制和監(jiān)督、事后評(píng)價(jià)與考核，使企業(yè)有計(jì)劃、分步驟地實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)，因此預(yù)算管理對(duì)于提高企業(yè)的管理和控制能力均具有舉足輕重的作用。但是目前大多數(shù)企業(yè)在預(yù)算管理中仍存在一些問(wèn)題。為此，論文首先闡述了預(yù)算管理的概念，然后在對(duì)企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)狀進(jìn)行解析的基礎(chǔ)上，指出了目前普遍存在的問(wèn)題，最后從思想認(rèn)識(shí)、科學(xué)編制、數(shù)據(jù)質(zhì)量、有效考核四方面提出了解決問(wèn)題的對(duì)策。論文對(duì)于提高企業(yè)預(yù)算管理水平具有一定的參考價(jià)值。

一、 企業(yè)預(yù)算管理的概念和內(nèi)容

預(yù)算管理是以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其過(guò)程進(jìn)行籌劃和預(yù)測(cè)，并在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行控制、監(jiān)督、分析和反饋，對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核，合理優(yōu)化配置企業(yè)各項(xiàng)資源，從而推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動(dòng)。預(yù)算管理具有全員參與，預(yù)算覆蓋所有業(yè)務(wù)單元，全流程管控的特點(diǎn)。

企業(yè)預(yù)算管理內(nèi)容主要包含三方面：業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算。銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、資金預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、人力成本預(yù)算等屬于業(yè)務(wù)預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算的主要內(nèi)容包括資金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表等。專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算通常包括融資決策預(yù)算、投資決策預(yù)算等。

二、 企業(yè)預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）缺乏預(yù)算管理意識(shí)

目前，雖然大部分企業(yè)已經(jīng)開(kāi)展了預(yù)算管理，但只是盲目跟風(fēng)或迫于主管部門(mén)的要求，實(shí)際上對(duì)預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足，重視不夠，主要體現(xiàn)在兩方面，一是企業(yè)管理層不夠重視。例如管理層隨意的調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，使預(yù)算無(wú)法與戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配。同時(shí)，實(shí)際執(zhí)行與預(yù)算的偏差未能得到有效的監(jiān)管和控制，缺乏最終的考核機(jī)制，沒(méi)有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，使得預(yù)算工作無(wú)法落實(shí)，其根源都源于管理層對(duì)于企業(yè)預(yù)算意識(shí)的淡薄。二是員工認(rèn)識(shí)不足，參與度不夠。企業(yè)預(yù)算應(yīng)實(shí)現(xiàn)全業(yè)務(wù)單元參與，全員參與，全過(guò)程管理。目前很多企業(yè)的員工都沒(méi)有參加過(guò)預(yù)算管理知識(shí)的專(zhuān)門(mén)培訓(xùn)，員工對(duì)預(yù)算缺乏了解，認(rèn)識(shí)上具有片面性，認(rèn)為預(yù)算就是財(cái)務(wù)部或管理層的事情。由于這些錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)的存在，員工在實(shí)際編制預(yù)算過(guò)程中比較隨意，認(rèn)為提交預(yù)算之后最終仍是由領(lǐng)導(dǎo)確認(rèn)，認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)給多少收入指標(biāo)就完成多少，給多少費(fèi)用成本額度就可以列支多少。在實(shí)際執(zhí)行預(yù)算過(guò)程中缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行的主動(dòng)性，沒(méi)能達(dá)到預(yù)算管理對(duì)資源進(jìn)行有效合理配置的目的。

（二）預(yù)算管理體系不完善

企業(yè)預(yù)算管理體系不完善主要反應(yīng)在組織架構(gòu)、內(nèi)部管理制度、信息系統(tǒng)三方面。一是企業(yè)組織架構(gòu)的變動(dòng)情況沒(méi)能與預(yù)算業(yè)務(wù)的單元相匹配。例如實(shí)際工作中由于缺乏有效的跨部門(mén)溝通，企業(yè)組織框架的變更由戰(zhàn)略部門(mén)進(jìn)行完成，預(yù)算管理的主導(dǎo)部門(mén)不能及時(shí)獲取相關(guān)變動(dòng)情況，無(wú)法在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)新增部門(mén)項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)預(yù)算管理。二是內(nèi)部相關(guān)管理制度不健全。例如企業(yè)授權(quán)制度不健全，雖然大部分企業(yè)都成立了相應(yīng)的預(yù)算監(jiān)管機(jī)構(gòu)，但是由于企業(yè)內(nèi)部的授權(quán)制度不夠健全，導(dǎo)致超預(yù)算申請(qǐng)、預(yù)算外費(fèi)用、突發(fā)事件費(fèi)用沒(méi)有相應(yīng)的授權(quán)，無(wú)人審批、無(wú)法開(kāi)展相關(guān)工作的局面，使預(yù)算指標(biāo)管控影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展。三是大部分企業(yè)都逐步實(shí)現(xiàn)了辦公信息化，但是在實(shí)際工作中雖然編制了企業(yè)預(yù)算，但是沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理系統(tǒng)或模塊，無(wú)法實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)共享，這部分工作只能由人工完成，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、有效性無(wú)法獲得保證。

（三）預(yù)算編制不科學(xué)

目前多數(shù)企業(yè)采用的是增量預(yù)算編制法，即根據(jù)上年實(shí)際情況或近兩到三年之間平均值，按照一定的增長(zhǎng)比例調(diào)整后作為預(yù)算目標(biāo)值，編制方法不合理，原因在于：第一，由于增長(zhǎng)比例的設(shè)定具有管理層的主觀隨意性，不符合實(shí)際，沒(méi)有經(jīng)過(guò)科學(xué)論證，容易出現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)過(guò)高或過(guò)低的現(xiàn)象，為接下來(lái)的預(yù)算執(zhí)行埋下隱患，影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第二，只從企業(yè)兩到三年的歷史經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)出發(fā)，看似考慮了企業(yè)的實(shí)際情況，但實(shí)際上沒(méi)有與企業(yè)所處的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境相結(jié)合，沒(méi)有考慮到企業(yè)所處行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)情況，也沒(méi)有考慮到企業(yè)所處供應(yīng)鏈中的變化情況。

（四）執(zhí)行過(guò)程中監(jiān)控力度不夠

企業(yè)預(yù)算管理在執(zhí)行過(guò)程中缺乏有力的監(jiān)控是大多數(shù)企業(yè)都存在的問(wèn)題。一方面對(duì)預(yù)算執(zhí)行偏差監(jiān)控力度不夠，只考慮累計(jì)數(shù)據(jù)是否超指標(biāo)，沒(méi)有分解到每個(gè)會(huì)計(jì)期間的監(jiān)控。例如在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，按照月份發(fā)生的預(yù)算，實(shí)際累計(jì)到某一月集中執(zhí)行，導(dǎo)致執(zhí)行當(dāng)月超預(yù)算，但是累計(jì)預(yù)算又在范圍內(nèi)。雖然從累計(jì)的結(jié)果來(lái)看符合預(yù)算控制目標(biāo)，但是預(yù)算從實(shí)質(zhì)上看并未得到有效的執(zhí)行。另一方面，對(duì)預(yù)算管理工作的重點(diǎn)集中在年初預(yù)算編制與年末預(yù)算考核，對(duì)于預(yù)算中間的執(zhí)行過(guò)程沒(méi)有進(jìn)行關(guān)注。導(dǎo)致年初制定預(yù)算，少估收入，多估成本預(yù)，臨近年末對(duì)未支出成本，集中支付，沒(méi)有使預(yù)算與實(shí)際情況相結(jié)合，沒(méi)能達(dá)到合理、準(zhǔn)確分配企業(yè)資源，有效利用企業(yè)資源的目的。

（五）缺乏長(zhǎng)期科學(xué)有效的預(yù)算考評(píng)體系

企業(yè)預(yù)算管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行考評(píng)。但是在實(shí)際工作中主要存在的問(wèn)題體現(xiàn)在以下兩方面，一是沒(méi)能將各部門(mén)及員工的績(jī)效與預(yù)算的實(shí)際完成情況掛鉤，例如在實(shí)際工作中，沒(méi)有制定科學(xué)的獎(jiǎng)懲制度，預(yù)算完成的好，沒(méi)有得到適當(dāng)?shù)募?lì)，完成的不好也沒(méi)有受到必要的處罰。無(wú)法充分調(diào)動(dòng)員工對(duì)預(yù)算執(zhí)行的自覺(jué)性和主動(dòng)性。二是有預(yù)算考評(píng)，或者有考評(píng)但是選則的考評(píng)指標(biāo)具有局限性，僅以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，沒(méi)有考慮與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合。例如沒(méi)有將客戶滿意度，員工滿意度，市長(zhǎng)占有率，預(yù)算偏差率等非財(cái)務(wù)指標(biāo)作為有效補(bǔ)充。

三、完善企業(yè)預(yù)算管理的對(duì)策建議

根據(jù)目前企業(yè)預(yù)算管理存在的問(wèn)題，本文提出從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善。

（一）高度重視預(yù)算管理工作

企業(yè)預(yù)算管理作為提升企業(yè)綜合管理水平的一種方式，不僅能夠加強(qiáng)各項(xiàng)管理的基礎(chǔ)工作，而且能滿足企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略落地、資源配置和成本控制上的管理需求。這就要求企業(yè)著力于形成全員共識(shí)，都應(yīng)更加重視企業(yè)預(yù)算管理工作。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)核心要高度重視并組織推進(jìn)，努力營(yíng)造全面預(yù)算管理的工作氛圍，完善并認(rèn)真實(shí)施企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃，為開(kāi)展全面預(yù)算管理提供基本思想保證。

（二）建立完善的預(yù)算管理體系

企業(yè)預(yù)算應(yīng)根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，建立符合企業(yè)實(shí)際情況的預(yù)算管理體系。一是應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算管理委員會(huì)，對(duì)管理層、決策層負(fù)責(zé)的同時(shí)全面負(fù)責(zé)開(kāi)展預(yù)算的各項(xiàng)工作。二是建立預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)，直接領(lǐng)導(dǎo)預(yù)算管理委員會(huì)，為預(yù)算開(kāi)展及實(shí)施提供保障。三是建立預(yù)算管理執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)預(yù)算工作具體落實(shí)及對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。完善的預(yù)算管理體系，不及時(shí)從上而下的有效落實(shí)，更是能夠?qū)㈩A(yù)算過(guò)程中的信息及時(shí)有效的自下而上的進(jìn)行反饋。

（三） 提高預(yù)算編制的科學(xué)性

針對(duì)企業(yè)不同的業(yè)務(wù)類(lèi)型應(yīng)當(dāng)選用適當(dāng)、科學(xué)的編制方法。例如在實(shí)際工作中可以選用增量預(yù)算與零基預(yù)算相結(jié)合，或根據(jù)不同預(yù)算特點(diǎn)采用不同編制方法，還可以采用滾動(dòng)預(yù)算編制法等。同時(shí)根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化確定預(yù)算目標(biāo)，再將預(yù)算目標(biāo)層層分解落實(shí)到部門(mén)、員工身上，做到人人心中有預(yù)算，各個(gè)頭上有指標(biāo)，使預(yù)算細(xì)分化、責(zé)任明確化、時(shí)間節(jié)點(diǎn)化，確保企業(yè)預(yù)算管理科學(xué)編制，有序開(kāi)展，順利落實(shí)。

（四） 將內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的全過(guò)程

企業(yè)預(yù)算管理涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，每一個(gè)要素單元，在實(shí)際工作中應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制貫穿于整個(gè)過(guò)程。例如結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，從企業(yè)的預(yù)算收入著手，重點(diǎn)對(duì)預(yù)算支出的成本費(fèi)用進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，并以預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果為基礎(chǔ)，將內(nèi)部審計(jì)貫穿于財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的全過(guò)程。以?xún)?nèi)部審計(jì)報(bào)告促進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的規(guī)范性、合理性、準(zhǔn)確性和有效性，以保障財(cái)務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，特別是針對(duì)預(yù)算外支出，以及不合理資金使用及非計(jì)劃性采購(gòu)，加大了對(duì)其管控的透明度和約束力。

（五）建立科學(xué)的預(yù)算管理考評(píng)體系

建立科學(xué)有效的預(yù)算管理考核體系，一是建立健全考核評(píng)價(jià)體系，充分運(yùn)用目標(biāo)分解體系和績(jī)效管理辦法，自上而下，由點(diǎn)到面，目標(biāo)責(zé)任分解到人，績(jī)效考核具體到崗，激發(fā)每一個(gè)責(zé)任主體的主觀性與能動(dòng)性，實(shí)現(xiàn)全員參與和全面評(píng)價(jià)。在企業(yè)預(yù)算期末，應(yīng)當(dāng)對(duì)各項(xiàng)目、各部門(mén)及業(yè)務(wù)單元的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考評(píng)，與期初簽訂的預(yù)算考核目標(biāo)責(zé)任書(shū)相對(duì)比，對(duì)未達(dá)成的目標(biāo)進(jìn)行處罰，對(duì)考評(píng)優(yōu)秀的預(yù)算單位進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，同時(shí)可以根據(jù)各不同業(yè)務(wù)單元完成預(yù)算的難易程度制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲考核系數(shù)。二是要?jiǎng)?chuàng)新預(yù)算考核方式方法，積極探索實(shí)行預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的偏差問(wèn)責(zé)制，形成責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的考核機(jī)制。三是設(shè)置考核指標(biāo)要做到財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)合、績(jī)效管理與薪酬激勵(lì)的結(jié)合、短期考評(píng)與長(zhǎng)期考核的結(jié)合。

四、結(jié)語(yǔ)

伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科技的進(jìn)步，企業(yè)預(yù)算管理為企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的提升提供有效的指導(dǎo)方案，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)化管理的重要手段之一，也是企業(yè)管理體系的重要組成部分。從預(yù)算編制到預(yù)算的執(zhí)行，以及對(duì)預(yù)算過(guò)程實(shí)施的精細(xì)化管控和監(jiān)督，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行科學(xué)、合理的考核及相應(yīng)的獎(jiǎng)懲，形成科學(xué)的預(yù)算管理體系，才能讓企業(yè)的資源得到合理的調(diào)配， 充分的利用，才能不斷地提高企業(yè)預(yù)算管理能力，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理的意義，使預(yù)算管理為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)保駕護(hù)航。

（作者單位：珠海華發(fā)物業(yè)管理服務(wù)有限公司）